經(jīng)濟責任審計的重點(diǎn)及風(fēng)險控制

任期責任審計是對領(lǐng)導干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實(shí)性、正當性和效益性，以及對有關(guān)經(jīng)濟活動(dòng)應當負有的責任進(jìn)行的審計。企業(yè)內部審計機構開(kāi)展的對企業(yè)下屬單位領(lǐng)導的任期經(jīng)濟責任審計不同于國家審計和審計，具有雙重性，既代表國家利益，又代表部分、單位利益。在對部分、單位經(jīng)濟活動(dòng)審計監視的同時(shí)，從強化內部控制、改善經(jīng)營(yíng)治理、促進(jìn)進(jìn)步效益進(jìn)手，提出審計意見(jiàn)，督促落實(shí)整改。

　　一、內部經(jīng)濟責任審計的重點(diǎn)

　　內部經(jīng)濟責任審計在審計上應留意把握以下重點(diǎn)：

　　1、強化內控制度的符合性測試。建立健全完整配套和相互制約的內部控制制度是部分單位規范治理、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)的條件條件，也是堵塞漏洞、杜盡浪費，進(jìn)步效能的重要舉措。內部經(jīng)濟責任審計的過(guò)程，也是對內部控制制度符合性測試的全過(guò)程。從基礎性工作進(jìn)手，審核責任人任期內有無(wú)建立健全內部控制制度及落實(shí)情況如何，并以此檢查驗證資產(chǎn)、負債、損益的真實(shí)可信度。通過(guò)審核內控制度找準癥結所在，緣由，并以此做出恰當的評價(jià)。

　　2、注重審核任期經(jīng)濟責任目標。經(jīng)濟責任目標是以責任狀的形式明確了責任人任期內各項考核指標。審核經(jīng)濟責任目標，是經(jīng)濟責任審計的重要內容之一。內部經(jīng)濟責任審計在充分維護責任目標的基礎上，圍繞責任目標量化并細化審計內容。企業(yè)經(jīng)濟責任目標一般包括銷(xiāo)售、稅利、利潤、固定資產(chǎn)投資、項目開(kāi)發(fā)、資產(chǎn)保值增值等，實(shí)施審計時(shí)則應圍繞上述內容，拓展和延伸審計內容。如審核固定資產(chǎn)投資，應依據項目計劃和招投標合同，審核實(shí)際投資支出，并將投資收益列作審計內容。資產(chǎn)的保值增值應以企業(yè)的凈資產(chǎn)為審核依據，它是對資產(chǎn)、負債、損益內容的真實(shí)性審計。

　　3、加強對資產(chǎn)、負債、損益審核。資產(chǎn)、負債、損益的審計蘊含在對經(jīng)濟責任目標的審計之中，是對各項財務(wù)收支真實(shí)性、正當性的審計，也是對責任人任期內貫徹執行財經(jīng)紀律、廉政規定的檢查監視。審核、比較任期終與任期初始階段資產(chǎn)負債的增減變化，是審核檢驗責任人任期內資產(chǎn)是否保值增值的依據，是對責任人任期內經(jīng)營(yíng)成果的終極確認。

　　審核資產(chǎn)，應依據企業(yè)提供的實(shí)物盤(pán)存資料及相關(guān)的賬、證、單、經(jīng)濟合同，審核貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、是非期投資、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性與完整性，將責任人任期終了貨幣資金的實(shí)際結存額，任期內形成的有題目存貨，固定資產(chǎn)增減內容，長(cháng)、短期投資損失或收益，在建工程支出及合同進(jìn)度作為主要內容審核清楚。審核資產(chǎn)額中的用度支出，應同核實(shí)損益結合起來(lái)。將票據充抵現金、充抵銀行存款的支出，未按受益時(shí)限攤銷(xiāo)的用度，虛列應收款的支出以及掛賬的待處理資產(chǎn)凈損失等應列未列損益核算的資產(chǎn)內容作為審核內容，區分資產(chǎn)中用度支出的公道掛賬，以核實(shí)資產(chǎn)的真實(shí)性；審核負債，應當以任期舉債、舉債用途及效果為主要審核內容；審核損益應與核實(shí)資產(chǎn)負債相聯(lián)系，將任期內所有者權益中“未分配利潤”反映的盈虧額與任期內應攤未攤、應提未提、應付未付、應轉未轉等損益真實(shí)核算的相關(guān)內容作為審計重點(diǎn)，以核實(shí)損益的真實(shí)性。

　　4、關(guān)注審核債權債務(wù)。債權債務(wù)的審核是任期責任審計不可或缺的，包括審核責任人任期內債權債務(wù)的增減變化、債權債務(wù)的真實(shí)性、債權債務(wù)的結清情況、債權的變現能力和舉債償債能力、有賬款的成因及潛伏損失等。責任人經(jīng)手尚未結清的債權債務(wù)，應作為重點(diǎn)審計內容。依據購銷(xiāo)合同、相關(guān)票據審核應收、預支，應付、預收等往來(lái)賬項業(yè)務(wù)內容的真實(shí)性、完整性與正當性。依據其他相關(guān)合同，審核其他往來(lái)。逾期應收款、不良舉債、結算中形成的有題目資金和任期內發(fā)生的壞賬損失，這些應是深度審計的內容。對工程支出類(lèi)債務(wù)的審計，應將工程合同、招投標標書(shū)、工程決算報告、工程審計報告作為審計內容，審核工程往來(lái)結算的真實(shí)性。債權債務(wù)審計是資產(chǎn)、負債、損益審計的構成內容，又是離任審計中不容忽視的一項重要內容。

　　針對上述審計內容審計時(shí)，應以測試內控制度為基礎，以審核任期經(jīng)濟責任目標為主線(xiàn)，以核實(shí)資產(chǎn)、負債、損益為重點(diǎn)，結合查究違規違游記為，相關(guān)審計內容交織穿插，相互印證，把握要點(diǎn)，突出重點(diǎn)，形成對責任人任期經(jīng)濟責任的全方位審計監視。

　　二、內部經(jīng)濟責任審計的風(fēng)險及控制

　　內審機構開(kāi)展經(jīng)濟責任審計的風(fēng)險主要來(lái)源于：對本部分、本單位的責任者及員工較為熟悉，發(fā)現題目不好深究，情況調查不夠深進(jìn)；對本部分、本單位以往情況比較了解，輕易產(chǎn)生麻痹思想而簡(jiǎn)化了相關(guān)程序，或形成思維定式，對已發(fā)生的變化沒(méi)有引起足夠的重視；本部分、本單位對固有的審計步驟和已十分了解，提前做好了應對“預備”，使調查取證增加了難度等以及其他一些不可控制的風(fēng)險。

　　對于不可控制的審計風(fēng)險，可通過(guò)猜測、評估、轉移和回避等多種途徑來(lái)加以緩解或抑制。對于可以控制的風(fēng)險，應堅持獨立、客觀(guān)、公正的態(tài)度，嚴格執行審計規范中對審計內容、方法和程序的有關(guān)規定加以控制。具體做法：

　　1、注重內控制度的評審。內控制度評審是審計的重要內容，而且其本身也可起到防范審計風(fēng)險的作用。若內控制度不存在、不公道、不健全或執行乏力，就必須實(shí)施具體全面審計并予以提示，從而降低風(fēng)險。并且內部控制制度的制定和執行與責任人的經(jīng)濟責任和治理能力是息息相關(guān)的，加強內控制度的評審，則奠定了對責任人評價(jià)的基礎工作。

　　2、公道確定審計重點(diǎn)。通過(guò)企業(yè)盈虧、資產(chǎn)保值增值、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、員工工效、本錢(qián)控制等一系列最能反映企業(yè)各項情況的經(jīng)濟責任指標和因素來(lái)確定審計內容的重點(diǎn)，并進(jìn)行局部詳查，可以保證正確的工作方向，減少經(jīng)濟責任審計的風(fēng)險。

　　3、采取有效的審計手段和方法�？煞e極拓展審計線(xiàn)索的來(lái)源，多向基層員工了解情況，與相關(guān)企業(yè)和部分取得聯(lián)系，查賬與查實(shí)有機結合，避開(kāi)表面信息的干擾。還可考慮適當引進(jìn)風(fēng)險基礎審計模式，并結合賬目基礎審計方式和制度基礎審計模式，達到進(jìn)步審計效率和降低審計風(fēng)險的雙重目的。

　　4、、正確地做出審計評價(jià)。評價(jià)語(yǔ)言應規范、標準，力求量化、全面、直觀(guān)、明確。對不屬審計范圍、非審計內容、審計工作未涉及的事項或證據不足、性質(zhì)不明的事項不做評價(jià)。評價(jià)時(shí)留意區分是責任者任期前還是任期內的責任，責任者的直接責任還是間接責任，主觀(guān)原因還是客觀(guān)原因造成的經(jīng)濟責任，職責范圍內還是范圍外的責任等等。

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