風(fēng)險導向審計存在的問(wèn)題及其建議

　一、風(fēng)險導向審計概述　�。ㄒ唬╋L(fēng)險導向審計的涵義風(fēng)險導向審計是在賬項導向審計和制度基礎審計上發(fā)展起來(lái)的一種審計模式，是審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價(jià)的基礎上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險及其程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同的風(fēng)險因素狀況、程度而采取相應的審計策略，加強對高風(fēng)險點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，將內部審計的剩余風(fēng)險降至最低水平�！　。ǘ�）風(fēng)險導向審計的作用審計人員從被審計單位某種認定出發(fā)，通過(guò)調查了解、收集證據，從各個(gè)角度逐步地驗證該項認定，最終以合理地保證某項認定是否正確，形成審計意見(jiàn)。風(fēng)險導向審計方法有助于重要性水平的合理確定。由審計風(fēng)險模型可知，在固有風(fēng)險和控制風(fēng)險一定的條件下，檢查風(fēng)險和期望的審計風(fēng)險成正向關(guān)系，期望的審計風(fēng)險與審計證據成反向關(guān)系，則重要性與期望的審計風(fēng)險成正向關(guān)系。重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系要求審計人員在確定重要性水平時(shí)，要考慮評估的審計風(fēng)險以確保審計質(zhì)量，也要考慮期望的或可接受的審計風(fēng)險以提高審計效率。此外，風(fēng)險導向審計方法十分注重在保證質(zhì)量的前提下提高效率。　　二、風(fēng)險導向審計存在的問(wèn)題及原因　�。ㄒ唬╋L(fēng)險量化理論在運用中存在固有缺陷一是風(fēng)險量化的數理模型對歷史數據過(guò)度依賴(lài)，這種數據方面的因素制約了風(fēng)險評估技術(shù)的有效性。二是數理模型量化可靠性差。作為基本風(fēng)險分析工具的數理模型，以正態(tài)分布和小概率事件為假設，然而，正態(tài)分布假設不能準確地反映現實(shí)情況，小概率事件的現實(shí)發(fā)生概率也偏大。這些缺陷嚴重降低了通過(guò)數理模型進(jìn)行風(fēng)險量化的可靠性。三是難以評估系統性風(fēng)險。風(fēng)險量化模型對系統性風(fēng)險考慮不充分，當市場(chǎng)狀況迅速惡化，嚴重的系統風(fēng)險發(fā)生時(shí)，以市場(chǎng)基本運行為前提的風(fēng)險量化模型難以對風(fēng)險進(jìn)行準確評估�！　。ǘ�）風(fēng)險導向審計在實(shí)踐中不能降低審計成本理論上風(fēng)險導向審計能夠降低審計成本，主要表現在通過(guò)對被審計單位所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其內部經(jīng)營(yíng)管理的分析確定固有風(fēng)險；關(guān)注被審計單位已設置的內控制度，識別影響財務(wù)報表的控制風(fēng)險；通過(guò)對風(fēng)險的更好評估，認定實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和水平，確定審計人員收集何種證據及其數量，并把審計力量在審計業(yè)務(wù)之間合理分配，有效利用審計資源。但實(shí)踐中風(fēng)險導向審計并沒(méi)有有效的降低審計成本，主要原因包括：首先，進(jìn)行固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估量化需要耗費審計人員大量的時(shí)間，會(huì )增加審計項目的時(shí)間成本；其次，風(fēng)險導向審計對人力資源的要求更高，需要更多合伙人及高級審計人員的參與，并對其提供培訓，從而導致人力成本與審計總成本的增加；此外，為了提高信息搜集、傳輸的效率，實(shí)施風(fēng)險導向審計還需利用信息管理系統，配備一定的通信與硬件設施，這在一定程度上也增加了審計工作的資金成本。風(fēng)險導向審計模式是在系統導向審計模式的基礎上發(fā)展而來(lái)的，仍然需要大量運用分析性復核、抽樣審計等傳統的審計手段。由此可見(jiàn)，風(fēng)險導向審計從風(fēng)險控制的角度出發(fā)能更合理地分配審計資源，但并不能從總量上減少審計成本。 　�。ㄈ�）缺乏相應的審計準則支持我國的獨立審計準則是建立在系統導向審計模式的基礎上，其中審計風(fēng)險模型的規定還局限于僅考慮賬戶(hù)與交易余額的風(fēng)險測試，如果將審計重點(diǎn)放在控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，注冊會(huì )計師就容易忽略會(huì )計報表的重大錯漏報。系統導向審計模式的局限性導致建立在其基礎上的獨立審計準則具有局限性，因此我國的獨立審計準則已不適應環(huán)境變化的要求，不能為實(shí)施風(fēng)險導向審計提供全面技術(shù)指導和規范。在審計實(shí)踐中，由于缺少獨立審計準則對風(fēng)險導向審計程序的規范，會(huì )計師事務(wù)所在操作過(guò)程中仍存在許多不完善之處。　　三、推進(jìn)我國風(fēng)險導向審計運用的建議　�。ㄒ唬┙�立完備的審計規范體系進(jìn)一步修訂以審計準則為核心的審計規范體系，注重對應用審計風(fēng)險模式的改進(jìn)，完善風(fēng)險導向審計實(shí)施的具體程序的具體方法，諸如內部控制制度的評價(jià)，以及在控制測試和證實(shí)測試階段都要使用的審計抽樣方法、期望審計風(fēng)險水平、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的估計和評價(jià)法等，為審計人員在實(shí)務(wù)操作中建立一個(gè)規范性的、原則性的技術(shù)指導，以便使審計人員執業(yè)能夠有章可循�！　。ǘ�）培養高素質(zhì)的審計人員注冊會(huì )計師執行獨立審計業(yè)務(wù)或提供咨詢(xún)服務(wù)，專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性極強，客觀(guān)上要求從業(yè)人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，因而世界各國均對注冊會(huì )計師的資格認定有嚴格的規定，并經(jīng)過(guò)統一考試進(jìn)行篩選，以確保其業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。風(fēng)險導向審計的實(shí)施，要求審計人員具有更高的分析問(wèn)題及解決問(wèn)題的能力，應用職業(yè)的判斷，保持應有的謹慎和關(guān)注。為此，應該培養審計人員對影響企業(yè)的宏觀(guān)環(huán)境的把握能力，培養其統計、分析等綜合能力，提高審計人員的綜合素質(zhì)�！　。ㄈ�）加強信息化建設、提高內部審計效率隨著(zhù)審計信息化進(jìn)程的加快，計算機審計已經(jīng)成為主流。利用信息化手段可以更迅速、更有效地完成對企業(yè)各項信息的審閱、核對、分析、比較，并且可以對內部財務(wù)信息系統及會(huì )計工作實(shí)施有效監控與評價(jià)，對企業(yè)資金、各種資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤，從而有利于評估風(fēng)險以及實(shí)現事前、事中、事后審計。

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