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注會(huì )審計風(fēng)險類(lèi)型、成因與防范策略論文
一、注冊會(huì )計師工作模式。
新準則要求采用風(fēng)險導向模式，即以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應對作為工作的主線(xiàn)。
一般來(lái)說(shuō)注冊會(huì )計師的工作，在風(fēng)險導向模式下分為四個(gè)步驟：接受業(yè)務(wù)委托、計劃審計工作、評估重大錯報風(fēng)險、應對重大錯報風(fēng)險。其中評估重大錯報風(fēng)險和應對重大錯報風(fēng)險尤其重要，如果評估的重大錯報風(fēng)險有偏差，則注冊會(huì )計師采取的應對措施便不合適，導致出具不恰當的審計報告，承擔較大的審計風(fēng)險。
二、審計風(fēng)險類(lèi)型。
審計風(fēng)險指的是當財務(wù)報表存在重大錯報時(shí)，注冊會(huì )計師發(fā)表步恰當審計意見(jiàn)的 可能性，它由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險決定。
1.重大錯報風(fēng)險。
重大錯報風(fēng)險指的是財務(wù)報表在審計前就存在重大錯報的可能性，它與被審計單位的風(fēng)險有關(guān)。重大錯報風(fēng)險分為兩種，一是報表層次的，二是認定層次的。報表層次的重大錯報風(fēng)險與報表存在著(zhù)廣泛的聯(lián)系，通常與被審計單位的內部控制有關(guān)，會(huì )影響多項認定。認定層次的重大錯報風(fēng)險關(guān)系到各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露，考慮這類(lèi)風(fēng)險直接影響注冊會(huì )計師一下步對審計程序的設計等問(wèn)題。
認定層次的重大錯報風(fēng)險又分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。固有風(fēng)險是指在考慮相關(guān)內控之前，某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報的可能。固有風(fēng)險的產(chǎn)生與被審計單位自身有關(guān)，如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險等�？刂骑L(fēng)險指的是某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒(méi)有被內控及時(shí)防止或發(fā)現并糾正的可能性�？刂骑L(fēng)險與被審計單位的內控設計好壞有關(guān)，但是由于內部控制的固有局限性，控制風(fēng)險在某種程度下一直存在。
2.檢查風(fēng)險。
檢查風(fēng)險指的是如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會(huì )計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現這種錯報的風(fēng)險。檢查風(fēng)險取決于注冊會(huì )計師對被審計風(fēng)險的判斷以及在審計中所采取的程序。
3.風(fēng)險模型。
綜上所述的兩種風(fēng)險構成了檢查風(fēng)險的數學(xué)模型，即：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險。由該模型可以看出，在審計風(fēng)險一定的情況下，重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險呈反向變動(dòng)的關(guān)系，由于重大錯報風(fēng)險是在審計前就獨立于財務(wù)報表存在的，因此注冊會(huì )計師可以通過(guò)降低可接受的檢查風(fēng)險來(lái)達到降低審計風(fēng)險的目的。
三、審計風(fēng)險的形成佐因。
1.客觀(guān)因素。
�。�1）外部環(huán)境。
近年來(lái)，會(huì )計、稅收法律的變化導致企業(yè)會(huì )計核算以及報稅的過(guò)程都隨之變化，審計人員對被審計單位風(fēng)險的判斷也隨之改變。
加之審計準則也在變化，在各種法律、準則不斷變化的前提下，遇到的各種問(wèn)題一時(shí)得不到解決，注冊會(huì )計師適應起來(lái)也會(huì )比較困難，導致審計的困境。
�。�2）內部環(huán)境。
現代企業(yè)大力提倡內部控制的建立健全，但在實(shí)際工作中，很少有企業(yè)的內部控制比較健全，存在很多漏洞，這樣就容易造成很多差錯和舞弊。一些比較大型的企業(yè)還設有內部審計部門(mén)，以幫助管理層識別經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的錯誤和舞弊情況，但是內部審計畢竟是企業(yè)內部的部門(mén)，如果監管不力就是形同虛設。內部控制健全、內部審計得力，自然會(huì )減輕注冊會(huì )計師的負擔也降低審計風(fēng)險，但是如果管理層串通舞弊，在企業(yè)各個(gè)環(huán)節形成虛假憑證，注冊會(huì )計師會(huì )很難發(fā)現被審計單位的問(wèn)題，造成不良影響。
2.主觀(guān)因素。
�。�1）注冊會(huì )計師自身原因。
事務(wù)所在接受審計項目后安排本所的注冊會(huì )計師帶隊進(jìn)行審計。有些注冊會(huì )計師的職業(yè)關(guān)注與責任心不夠，沒(méi)有對被審計單位進(jìn)行深入的了解，或者沒(méi)有與管理層進(jìn)行良好的溝通，便開(kāi)始制定審計計劃要求審計人員執行審計。加之如果項目組的新手成員較多，業(yè)務(wù)能力未達到合格的執業(yè)水平，加大審計風(fēng)險水平。
�。�2）審計成本的限制。
由于審計的發(fā)展，會(huì )計師事務(wù)所數量逐年增加，在行業(yè)間形成了惡性競爭的趨勢，一些事務(wù)所不惜一再降低收費。雖然準則明確規定注冊會(huì )計師不因以審計成本為由，選擇實(shí)施或不實(shí)施必要的審計程序，但在注冊會(huì )計師實(shí)際執行審計的情況下，收費低審計成本高，會(huì )一定程度上影響注冊會(huì )計師對審計程序的選擇。
�。�3）審計方法的選擇。
被審計單位可能業(yè)務(wù)眾多，注冊會(huì )計師不能對所有業(yè)務(wù)進(jìn)行逐一審計，因此審計抽樣成為注冊會(huì )計師首選的方法。但是由于抽樣的局限性，審計的結果必然面臨一些誤差。
還有一個(gè)原因就是注冊會(huì )計師對重要性的運用。在制定審計計劃時(shí)，注冊會(huì )計師需要根據自己的執業(yè)判斷，確定被審計單位財務(wù)報表的重要性。這就帶來(lái)了明顯的主觀(guān)性，不同的審計人員可能由不同的看法，對重要的性確定也有偏差。重要性不同，注冊會(huì )計師選擇對不同交易、賬戶(hù)余額或披露采用的審計程序也就有所不同。
四、防范措施。
1.外部環(huán)境的配合。
�。�1）國家盡快完善法律法規。
從宏觀(guān)的角度看，如果國家能完善相關(guān)的法律法規，以及會(huì )計、稅收、審計、財政方面的準則，一方面讓注冊會(huì )計師在審計時(shí)能夠有法可依、有準則可借鑒，另一方面規范企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的行為、杜絕舞弊，這樣同時(shí)使注冊會(huì )計師與企業(yè)做到各司其職，可以大大減輕審計風(fēng)險。
�。�2）企業(yè)管理層加強內部控制意識。
企業(yè)的內部控制能否設計完好、執行徹底，與管理層的內控意識有很大的關(guān)系。管理層應參有關(guān)部門(mén)設計內部控制，并實(shí)時(shí)監督內控的執行情況，杜絕舞弊行為，為企業(yè)創(chuàng )造良好的運營(yíng)環(huán)境。
�。�3）企業(yè)保持內部審計的獨立性。
有條件的企業(yè)，應該設計內部審計部門(mén)，使內部審計真正發(fā)揮作用，協(xié)同外部審計一起對企業(yè)進(jìn)行有效的管理。內部審計在企業(yè)中，應該成為獨立的部門(mén)，不與其他部門(mén)牽連，保持獨立性，才能在企業(yè)中對糾出錯誤的環(huán)節。
2.提高注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。
�。�1）提高審計領(lǐng)導者決策的質(zhì)量。
審計領(lǐng)導者指事務(wù)所的合伙人或者項目組負責人。一方面合伙人應當謹慎接受審計客戶(hù)的邀請，選擇信譽(yù)度較高，正直的客戶(hù)，慎重簽署審計業(yè)務(wù)委托書(shū)。不應該有"不管審計客戶(hù)如何，事務(wù)所有錢(qián)賺就行"的思想，保持審計者應有的素質(zhì)。另一方面項目組負責人應當堅持風(fēng)險導向審計的原則，增強項目組成員的風(fēng)險意識，并對項目組成員提供督導，把握好審計的質(zhì)量。
�。�2）加強培養審計項目組成員的專(zhuān)業(yè)能力。
會(huì )計師事務(wù)所應當定期對其員工進(jìn)行培訓，在鞏固專(zhuān)業(yè)知識的同時(shí)，要學(xué)習各種法律法規的變化，才能以專(zhuān)業(yè)的判斷和較高的工作效率靈活地進(jìn)行審計。
�。�3）實(shí)行全面的質(zhì)量控制制度。
會(huì )計師事務(wù)所應該制定全面的質(zhì)量控制制度，在各個(gè)項目組審計的過(guò)程中，相互監督；結束時(shí)，派項目組外專(zhuān)業(yè)的人員進(jìn)行質(zhì)量控制復核；不僅如此，還應該在事務(wù)所層面，定期抽取不同的項目進(jìn)行復核，保證審計的質(zhì)量。
�。�4）采用計算機系統輔助審計或云審計技術(shù)。
審計技術(shù)朝著(zhù)信息化的方向發(fā)展，事務(wù)所可以適當利用計算機與人工操作并行的方法。計算機輔助審計能夠提高效率，并且不會(huì )繞過(guò)人工可能忽略的環(huán)節。云審計技術(shù)則是為企業(yè)提供了一個(gè)大數據平臺，與企業(yè)或是其他機構共享數據，不僅有利于審計數據的收集，也降低了企業(yè)造假的程度，進(jìn)而降低了注冊會(huì )計師審計的風(fēng)險。
五、結論。
注冊會(huì )計師不可能將審計風(fēng)險降為零，只能通過(guò)相應的措施來(lái)降低審計風(fēng)險。我認為通過(guò)審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，來(lái)對應尋找防范的措施，如上文提出的幾種觀(guān)點(diǎn)。然而由于審計的固有限制（如被審計單位故意隱瞞或舞弊），注冊會(huì )計師不能對其審計形成的意見(jiàn)成為絕對保證，只能是有限保證。因此注冊會(huì )計師面臨的審計風(fēng)險不是通過(guò)自身的努力能夠解決的，需要全社會(huì )各方面的共同配合與努力，為注冊會(huì )計師創(chuàng )造良好的審計環(huán)境。
參考文獻：
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