淺談企業(yè)內部審計外部化

一、內部審計外部化的定性 　　傳統的內部審計一直被認為是組織內部設置的內部審計部門(mén)或人員開(kāi)展的活動(dòng)。我國內部審計基本準則關(guān)于內部審計的定義：組織內部的一種獨立客觀(guān)的監督和評價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的適當性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標的實(shí)現�！　‰S著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展及專(zhuān)業(yè)化分工協(xié)作的發(fā)展，外部化和內部審計外部化儼然已經(jīng)成為不可避免的客觀(guān)現象。理論因實(shí)踐的發(fā)展而發(fā)展，內部審計的定義也應該建立在最新實(shí)務(wù)成果的基礎之上。內部審計作為一項客觀(guān)活動(dòng)，并非必須在組織內部設立。所謂“內部”的含義已經(jīng)不再單指“內部設置”，而應是“向組織內部報告”。因此內部審計外部化并不改變內部審計向組織內部報告的本質(zhì)屬性�！�　二、我國企業(yè)實(shí)行內部審計外部化的可行性分析　　在我國實(shí)行內部審計外部化有著(zhù)現實(shí)的可行性，因為我國內部審計在角色定位和自身能力上存在缺陷等原因，導致企業(yè)內部審計機構和人員很難完全實(shí)現內部審計的職能，難以滿(mǎn)足管理者對財務(wù)審計和各種管理審計的需要�！　�1、理論依據。根據代理理論，會(huì )計是對受托責任的履行過(guò)程和結果的反映，審計是在會(huì )計提供的各類(lèi)受托責任報告的基礎上，對受托責任的履行過(guò)程和結果進(jìn)行重新評價(jià)。主要服務(wù)于公司內部各個(gè)利害關(guān)系人或各個(gè)委托人，審查內部受托責任的審計，稱(chēng)為內部審計；主要服務(wù)于公司外部各個(gè)利害關(guān)系人或各個(gè)委托人，審查外部受托責任人的審計，稱(chēng)為外部審計。企業(yè)內部審計是因代理問(wèn)題而產(chǎn)生，其目的是使企業(yè)價(jià)值最大化。內部審計在一個(gè)企業(yè)內部擔任“參賽者”和“裁判者”的雙重角色。所以，不能從根本上解決的委托代理關(guān)系下形成的逆向選擇和道德風(fēng)險問(wèn)題。唯有把內部審計外部化，才能從根本上解決內部審計的獨立性問(wèn)題。因此，從理論上看，內部審計外部化是可能的也是必要的。由于企業(yè)外部的各個(gè)委托人往往采用已確定的標準來(lái)評價(jià)公司最高管理當局履行受托責任的情況，檢查其是否值得信賴(lài)。所以，企業(yè)最高管理層也會(huì )依據這些“委托人標準”來(lái)評價(jià)其下屬各部門(mén)受托責任的履行結果，這樣最高管理當局對外是受托人，對內是委托人。這種“身兼兩任”的現實(shí)說(shuō)明了內部受托責任是外部受托責任向公司內部的延伸。這種內、外部受托責任的一致性，使內部審計外部化成為可能�！　�2、現實(shí)需求。我國內部審計的外部化是市場(chǎng)經(jīng)濟主體自身發(fā)展的需要。我國已存在內部審計外部化的供需市場(chǎng)。委外資源決定了公司可以尋求外部資源，是公司可能利用的潛在資源集合，目前內部審計委外資源包括：會(huì )計師事務(wù)所的注冊會(huì )計師、注冊信息系統審計師、注冊舞弊核查師、管理咨詢(xún)人員等。但可能利用的潛在資源并不一定是可以利用的資源�？梢岳�用的是潛在的資源集合中結合公司具體情況進(jìn)一步篩選出來(lái)的資源�！　�3、法律環(huán)境。遵守法律、獲取利潤是公司賴(lài)以生存和發(fā)展的約束條件。內部審計業(yè)務(wù)作為公司活動(dòng)的一部分，必然要滿(mǎn)足這樣的約束條件。2002年的Sarbanes-Oxley法案201節明確規定，會(huì )計師事務(wù)所同時(shí)為一家公司提供審計和非審計服務(wù)是違法的。2003年11月4日，美國證券交易委員會(huì )（SEC）宣布批準紐約證券交易所和納斯達克證券交易所提出的上市公司治理規則，其中一條就是所有上市公司必須設立內部審計職能崗位，實(shí)質(zhì)上就是對內部審計資源配置提出的要求。我國內部審計的外部化同時(shí)又是符合法律約束的范疇內的。內部審計是一種范圍性概念，而不是主體性概念，它是單位內部的審計業(yè)務(wù)，而不是內部審計人員從事的審計業(yè)務(wù)，并沒(méi)有規定企業(yè)不能與外界合作或委托外界進(jìn)行內部審計�！�　三、企業(yè)內部審計外部化的優(yōu)勢　　1、知識管理優(yōu)勢。著(zhù)名的管理大師彼得。德魯克提出：“傳統的生產(chǎn)要素——土地、勞動(dòng)力和資本并沒(méi)有消滅，但是他們已經(jīng)變成次要因素了。知識已經(jīng)變成了一種效用，變成了一種用來(lái)取得社會(huì )和經(jīng)濟效果的新的手段。知識正在變成一種唯一富有意義的資源�！�1999年，IIA第61屆年會(huì )對內部審計做出了全新定義，提升了內部審計在組織中的地位，也擴展了內部審計的服務(wù)對象。這就要求內部審計人員不但要具備會(huì )計、審計知識，而且還需要懂得經(jīng)濟學(xué)、金融、統計、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)和其他有關(guān)方面的知識。從我國目前的情況來(lái)看，外部注冊會(huì )計師等專(zhuān)業(yè)人員作為熟練的鑒證專(zhuān)家，大多經(jīng)過(guò)考試合格，受過(guò)正規訓練，并且長(cháng)期從事鑒證、咨詢(xún)業(yè)務(wù)，在執業(yè)過(guò)程中形成了較強的職業(yè)敏感，具有較強的觀(guān)察能力和分析能力，具有優(yōu)于內部審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。這樣在進(jìn)行內部審計時(shí)，既可以借鑒較好組織的經(jīng)驗，又可以吸取較差組織的教訓，能發(fā)現內部審計中存在的問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的建議。 　　2、獨立性?xún)?yōu)勢。企業(yè)中獨立性?xún)炔繉徲嫏C構作為公司的一個(gè)職能部門(mén)，可能直接或間接地受到管理層的影響，很難有真正的獨立性，甚至可能和管理者共同欺騙所有者。而內部審計外包中的外部機構與管理層沒(méi)有太大利益關(guān)系，有助于提高內部審計的獨立性。外部注冊會(huì )計師根據與企業(yè)簽訂的合同開(kāi)展內部審計，他們獨立于公司的所有者和經(jīng)營(yíng)者，能夠站在一個(gè)客觀(guān)公正的立場(chǎng)上，對公司的財務(wù)狀況進(jìn)行審計，對公司的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行評價(jià)，能夠毫無(wú)顧忌地指出公司經(jīng)營(yíng)和控制中存在的漏洞，從而使內部審計獨立性增強。同時(shí)由于他們獨立于所有者和管理者，又有嚴格的職業(yè)規范和職業(yè)道德的約束，會(huì )計師事務(wù)所為了維護自身信譽(yù)，會(huì )千方百計保證審計質(zhì)量，“質(zhì)量就是金錢(qián)，信譽(yù)就是生命”，這是會(huì )計師事務(wù)所的動(dòng)力和壓力的體現，因而他們不會(huì )深陷復雜的關(guān)系圈中左右為難，能夠站在比較客觀(guān)的立場(chǎng)上對組織運行管理情況進(jìn)行審計，并客觀(guān)地報告審計結果，提出審計建議�！�　四、企業(yè)實(shí)行內部審計外包應注意的問(wèn)題　　1、提升核心競爭力。始終關(guān)注提升內部審計部門(mén)的核心競爭力，企業(yè)內部審計外包并不是要削弱或取代內部審計部門(mén)，而應始終關(guān)注提升內部審計部門(mén)的核心競爭力。企業(yè)內部審計部門(mén)和人員在合作內審中應處于主導地位，內審外包的目的是利用外部服務(wù)或咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)人員的技能和資源，補充內部審計人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足，進(jìn)而提高內部審計在組織中的效率。與此同時(shí)，企業(yè)還應采取多種措施強化內部審計力量，如及時(shí)選拔具備合理知識結構的內審人員，從企業(yè)成員企業(yè)中抽調內審人員建立兼職內審隊伍，鼓勵內審人員參加業(yè)務(wù)培訓和后續教育、參加國際注冊?xún)炔繉徲嫀煟–IA）考試等�！　�2、選擇合適的內部審計外包機構。企業(yè)可以選擇的內部審計外包機構通常包括國際或本土會(huì )計師事務(wù)所、管理咨詢(xún)公司以及諸如保險精算師、證券分析師、房地產(chǎn)專(zhuān)家等專(zhuān)業(yè)人士所在的其他機構。其中，會(huì )計師事務(wù)所是內審外包服務(wù)的主要提供者。國外調查顯示，近一半的內部審計外包服務(wù)是由公司的外部審計師提供的，國際知名會(huì )計師事務(wù)所在其中扮演了重要角色，這引起了人們對其獨立性的關(guān)注。安然事件后，美國出臺的薩班斯奧克斯利法案規定會(huì )計師事務(wù)所不能為同一客戶(hù)提供內部審計服務(wù)。目前我國尚無(wú)類(lèi)似規定，但企業(yè)在選擇內部審計外包機構時(shí)也應考慮其影響，優(yōu)先選擇非外部審計的事務(wù)所作為內部審計外包的合作伙伴。此外，還應考慮外部機構的執業(yè)信譽(yù)、專(zhuān)業(yè)水平、收費標準等因素�！　�3、實(shí)施有效的管理。對內審外包中的合作關(guān)系實(shí)施有效的管理與控制：事先與合作方溝通，討論企業(yè)設想、任務(wù)、價(jià)值觀(guān)以及審計原則等；簽訂外包合同明確雙方的責權利，明確審計范圍、業(yè)績(jì)標準、保密責任、報告制度、爭議解決等內容；合作中及時(shí)審核與反饋合作方的成果，一方面使合作方了解自己是否達到企業(yè)要求，另一方面可以跟蹤進(jìn)度，彌補不足，保證項目的保質(zhì)保量地完成。內部審計外部化是現代企業(yè)治理結構的產(chǎn)物，是旨在實(shí)現降低成本、提高審計獨立性和增加組織價(jià)值的目標，是內部審計發(fā)展過(guò)程的新動(dòng)向。

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