論內部審計外部化

一、引言　　所謂“內部審計外部化（Outsourcing the Internal Audit Function）”就是從外部聘請專(zhuān)業(yè)職員履行內部審計職能。其主要形式有兩種：一種是企業(yè)內部審計部分及職員與外部師協(xié)調和配合，共同完成企業(yè)的內部審計工作；另一種是企業(yè)不設內審機構，而是與專(zhuān)業(yè)的會(huì )計師事務(wù)所或其他合格機構簽約，由其提供職業(yè)內部審計服務(wù)�！　∮�120多個(gè)國家參加的國際內部審計師協(xié)會(huì )（IIA）理事會(huì )于1999年6月26日通過(guò)了內部審計的新定義：“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統、規范的評價(jià)和改善組織的風(fēng)險治理、控制和治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現其目標�！睂⒃摱�義與IIA1990年在《關(guān)于內部審計職責的聲明》中修訂的內部審計的定義作一比較可以看出，兩者有一個(gè)重大的差別就是新定義中往掉了“在組織內部”一詞。這也就是表明內部審計不再是一種企業(yè)內部的自檢活動(dòng)，企業(yè)可以充分利用“外部資源”履行內部審計的職能，即可以實(shí)行內部審計“外部化”。　　二、內部審計面臨的困境　　內部審計是隨著(zhù)受托責任的而發(fā)展，它通過(guò)完善整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)系統來(lái)進(jìn)步經(jīng)營(yíng)工作的性（economy）、效任性（efficiency）和效果性（effectiveness），在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮了重要的作用，做出了特殊的貢獻。但隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，內部審計越來(lái)越無(wú)法發(fā)揮其應有的功能。　　1.內部審計機構及職員無(wú)法對被審單位保持超然獨立的地位　　內部審計的基本職能是查證和評價(jià)職能，即對受托責任的履行情況進(jìn)行檢查和證實(shí)，并提出審計意見(jiàn)，即使是對企業(yè)的效益與治理水平的評價(jià)，也往往就是對其他受托人受托責任履行情況的評價(jià)。這樣內部審計師的意見(jiàn)必將會(huì )到其他人的利益。而內部審計師能揭露其他受托人違約行為和虛假報告的概率決定于兩個(gè)方面：（1）審計師能發(fā)現違約行為和虛假報告的概率；（2）審計師對已發(fā)現的虛假行為和虛假報告揭露的概率。第一個(gè)概率決定于審計師的專(zhuān)業(yè)勝任能力。沒(méi)有必要的專(zhuān)業(yè)能力，即使存在著(zhù)違約行為和報告有虛假，審計師也查不出來(lái)。第二個(gè)概率取決于審計師的獨立性。假如不能獨立于被審部分或受制于被審職員，則內部審計師會(huì )受到被審部分或有關(guān)職員的壓力，從自身利益出發(fā)，審計師可能不愿意揭露所有發(fā)現的違約行為和虛假報告�？梢�(jiàn)。在審計監視與鑒證方面，內部審計師只有與被審單位保持獨立且又有發(fā)現的專(zhuān)業(yè)能力，才能揭露出違法行為和虛假報告，對委托人來(lái)說(shuō)他才有存在的價(jià)值，內部審計才得以生存。但是企業(yè)的內部審計部分作為企業(yè)的一個(gè)職能部分，企業(yè)內所有的職能部分和經(jīng)營(yíng)單位都在企業(yè)的主要領(lǐng)導人的領(lǐng)導下行使職權，相互間地位同等，可見(jiàn)內審機構在企業(yè)內并不是真正處于超脫的地位。其次，內審職員作為企業(yè)成員與企業(yè)其他成員之間必然存在著(zhù)各種不同形式的從屬和依存關(guān)系，某些關(guān)系甚至是嚴重和內在的，可見(jiàn)內部審計職員也不是具有超然獨立的地位。內審部分及其職員獨立性的喪失必將影響到內審部分職能的發(fā)揮。　　2.企業(yè)內因審計破門(mén)缺乏合格的內部審計師　　前面提到內部審計職能的發(fā)揮取決于兩個(gè)方面，除獨立性外，另一條是取決于內部審計師發(fā)現違約行為和虛假報告的概率，即內部審計師的專(zhuān)業(yè)能力。由于內部審計的初始階段的審計工作主要側重于以查錯防弊為目的的財務(wù)審計，故內審職員大都來(lái)自財會(huì )部分，由此導致其結構單一的不盡公道的狀態(tài)。隨著(zhù)企業(yè)制度建立，內部審計職員由單一的財務(wù)審計向評價(jià)內部控制制度延伸、并終極轉移到效益審計上來(lái)，已成為一種必然的發(fā)展趨勢。這必將要求內部審計職員具有寬廣的知識，不僅是財務(wù)方面的專(zhuān)家，也應是生產(chǎn)治理方面的專(zhuān)家。但企業(yè)很長(cháng)時(shí)間來(lái)一直將內部審計看作一種非增值（non－value added）服務(wù)，很少花費大量的精力和財務(wù)培訓內部審計職員，從而使得內審職員素質(zhì)不相適應于內部審計發(fā)展的要求，這種狀況必將影響到內審工作的質(zhì)量，這是內審工作應亟待解決的一個(gè)矛盾。　　3.內部審計發(fā)展跟不上企業(yè)的擴張　　在企業(yè)規模較小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)量未幾的情況下，業(yè)主可以直接治理、監控企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的執行與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，無(wú)須內部審計。但隨著(zhù)經(jīng)濟和技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)規模的擴大和經(jīng)營(yíng)多元化的發(fā)展，業(yè)主和高層治理者已不可能直接監控企業(yè)所有業(yè)務(wù)的執行，企業(yè)的發(fā)展要求企業(yè)內部的組織結構和治理層次發(fā)生變化，業(yè)主和高層治理者要根據具體情況把治理職責分配下往（即委托給各級治理職員）。隨著(zhù)企業(yè)內部經(jīng)濟責任的分解，企業(yè)內部產(chǎn)生了委托與受托關(guān)系，這種委托與受托關(guān)系的發(fā)展便導致了對內部審計的大量需求。但企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)利用有限的集中的資源提供所有的內部審計服務(wù)變得越來(lái)越困難，這就出現了內部審計的缺乏與企業(yè)對內部審計的需求的矛盾�！　“凑諅鹘y的觀(guān)點(diǎn)，企業(yè)內部審計有兩個(gè)條件：其一，審計目的是為了一個(gè)組織的治理當局服務(wù)，這是在職能和目的上的條件；其二，由一個(gè)組織內部的有關(guān)責任人實(shí)施自我審查，這是在組織和主體上的條件。假如夸大第二個(gè)條件，則企業(yè)中的內部審計師就成為審計主體。假如夸大第一個(gè)條件，則企業(yè)中的內部審計師就不是一種必然、唯一的審計主體，由于企業(yè)外部的CPA也可以達到審計目的，同樣也可以履行內部審計師的職能，而且內部審計外部化還有其不可相比的上風(fēng)。　　1.內部審計外部化可以進(jìn)步審計師的獨立性。　　內部審計的最基本職能是監視職能，內部審計的監視失效的一個(gè)最重要的原因就是最高治理當局的干預。即便公司明確規定公司治理當局不得干預內部審計、內部審計可以直接向董事會(huì )報告等，公司治理層還是可以通過(guò)直接或間接的方式以至干預內部審計的日常運作和審計結論。內部審計師的獨立性將大大受到影響，而將一些高度專(zhuān)業(yè)化的內部審計工作委托給外部專(zhuān)門(mén)的職業(yè)組織，如會(huì )計師事務(wù)所，注冊會(huì )計師的超然獨立的地位將極大的進(jìn)步內部審計的獨立性，從而保證審計結論的正確性。此外，內部審計外部化也具有極強的“信號傳遞”作用，外部審計師的獨立、客觀(guān)、公正的良好社會(huì )形象可以使治理者讓公司的所有者相信，治理者不會(huì )，也不預備采取“機會(huì )主義”行為，損害所有者的利益。　　2.內部審計外部化可以大大節約企業(yè)的用度。　　從企業(yè)的角度看，會(huì )計師事務(wù)所提供的治理咨詢(xún)及其他服務(wù)是企業(yè)重要的“外部資源”，當企業(yè)購買(mǎi)外部資源的本錢(qián)低于企業(yè)設置機構或職員所需要的本錢(qián)時(shí)，企業(yè)就會(huì )傾向從外部購買(mǎi)。由于會(huì )計師事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)是審計，它在執行審計業(yè)務(wù)時(shí)，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果已非常熟悉，假如再接受委托提供內部審計服務(wù)，必然會(huì )節省工作時(shí)間，從而節省企業(yè)的用度。此外，內部審計對企業(yè)來(lái)講并不像生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)那樣是一種經(jīng)常的行為，這樣企業(yè)在需要的時(shí)候，從外部聘請獨立會(huì )計師對其進(jìn)行內部審計并提出報告，不僅僅節省了設立內部審計機構和培訓內部審計職員的用度，而且在不進(jìn)行內部審計時(shí)便不必支付內部審計職員的工資和福利等，這便大大節約了企業(yè)的財務(wù)支出。　　3.內部審計外部化也是一種社會(huì )資源的有效配置。　　隨著(zhù)會(huì )計職業(yè)界的，會(huì )計師事務(wù)所的治理咨詢(xún)業(yè)必將得到極大的發(fā)展。而會(huì )計師事務(wù)所治理咨詢(xún)業(yè)務(wù)的拓展，使得一大批各方面的專(zhuān)家如工程技術(shù)、投資評估、機、市場(chǎng)策劃、稅務(wù)、人事治理、經(jīng)營(yíng)治理職員匯集于事務(wù)所，使得會(huì )計師事務(wù)所職員的知識結構遠比企業(yè)的內部審計職員的知識結構優(yōu)化，這是一種十分難得的社會(huì )資源（人力資源）。企業(yè)完全可以充分利用這些人才的知識而不必再往培養自己的內審職員。此外，外部會(huì )計師具有豐富的專(zhuān)業(yè)知識，技術(shù)上能完全勝任企業(yè)的內部審計工作，這樣由這些具有良好社會(huì )聲譽(yù)、擁有豐富知識的外部專(zhuān)家提供的內部審計報告更會(huì )得到治理當局的重視，其建議更會(huì )得到貫徹執行。因而，對于整個(gè)社會(huì )來(lái)講，內部審計外部化也是一種資源的有效配置。　　4.內部審計外部化有利于企業(yè)的發(fā)展。　　縱觀(guān)世界各大會(huì )計公司的發(fā)展歷程，可以看到會(huì )計公司的發(fā)展與企業(yè)的發(fā)展是同步的。像世界五大會(huì )計公司的觸角已伸到存在跨國公司的每一個(gè)角落。內部審計外部化可以使企業(yè)在當地聘請外部注冊會(huì )計師等專(zhuān)家履行內部審計職能，從而使企業(yè)免于內部審計跟不上企業(yè)的經(jīng)營(yíng)部分發(fā)展步伐的弊端，獲得及時(shí)的內審服務(wù)。這樣，企業(yè)將有限的財力放在核心業(yè)務(wù)上，而將一些業(yè)務(wù)（如內部審計等）包給專(zhuān)業(yè)公司（會(huì )計師事務(wù)所等），使得企業(yè)專(zhuān)心于經(jīng)營(yíng)的擴張而不必為內部審計的發(fā)展而勞神，必將促進(jìn)企業(yè)的更進(jìn)一步的發(fā)展。

【論內部審計外部化】相關(guān)文章：

內部審計外部化管見(jiàn)03-22

談?wù)剝炔繉徲嬐獠炕�的利與弊03-22

淺談內部審計外部化的利與弊03-22

內部審計外部化的幾點(diǎn)思考12-09

關(guān)于內部治理審計的外部化題目03-21

淺議銀行內部審計的外部化03-22

內部審計外部化實(shí)現途徑分析03-27

淺談企業(yè)內部審計外部化03-21

如何推行企業(yè)內部審計外部化03-21