談?wù)剝炔繉徲嬐獠炕�的利與弊

內部審計外部化最先是由安達信、安永、畢馬威等全球著(zhù)名的咨詢(xún)機構提出的。他們以為內部審計是的一個(gè)中心，不能為企業(yè)增加價(jià)值，因此極力說(shuō)服企業(yè)關(guān)注于自身的競爭上風(fēng)，將內部審計交給外部咨詢(xún)機構來(lái)完成。內部審計究竟能否外部化？筆者以為，事物總有其兩面性，我們只有在內部審計外部化的利與弊之后才能進(jìn)行權衡和選擇？　　一、內部審計外部化的上風(fēng)：　　1、進(jìn)步內部審計的獨立性。內部審計的基本職能是通過(guò)對系統實(shí)施審計來(lái)監視企業(yè)的內部控制和經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)，并對內部控制的充分性和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果進(jìn)行評價(jià)，最后將審計結果報告董事會(huì )審計委員會(huì )公司的最高層決策機構。固然內部審計機構代表所有者履行監視職能，具有權威性和獨立性，但是實(shí)在際工作和治理層總有著(zhù)千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。一方面，治理層以直接或間接方式的干預內部審計，另一方面，內部審計機構為了能順利地完成自己的工作，必須主動(dòng)同治理層協(xié)調好關(guān)系。在這種利益牽制下，內部審計機構可能失往自己的獨立性，甚至與治理者共謀欺騙所有者。而外部審計工作一般都由注冊會(huì )計領(lǐng)導完成。他們獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者，站在一個(gè)客觀(guān)公正的態(tài)度上來(lái)對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行審計。他們遵守公認的審計準則和職業(yè)道德，其工作只對公眾和合伙人負責；因此能夠客觀(guān)地報告審計結果�！　�2、穩定審計質(zhì)量。注冊會(huì )計師在執行審計業(yè)務(wù)時(shí)必須以公認的會(huì )計準則和行業(yè)會(huì )計制度為標準，按照獨立審計準則的要求來(lái)對企業(yè)財務(wù)報告的正當性、公允性和一貫性進(jìn)行審計。因此從審計程序的執行上來(lái)看能確保審計質(zhì)量的穩定。此外，注冊會(huì )計師必須遵守職業(yè)道德規范，其職業(yè)行為不僅受到相關(guān)部分的監視和的約束，還受到社會(huì )公眾的監視，因此在很大程度上能保證審計的質(zhì)量，從而更好地實(shí)現對企業(yè)財務(wù)行為的監視�！　�3、為企業(yè)節約本錢(qián)。隨著(zhù)市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競爭的日益激烈，內部審計的傳統職能已不能滿(mǎn)足企業(yè)增加價(jià)值的需求，因此，內部審計為適應企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的需要而不斷擴充其職能，逐漸向風(fēng)險治理和治理咨詢(xún)拓展。風(fēng)險治理和治理咨詢(xún)業(yè)務(wù)的開(kāi)展需要。會(huì )計、財務(wù)、人事、工程。機等方面的專(zhuān)業(yè)人士來(lái)共同完成。此時(shí)，企業(yè)將面臨高額本錢(qián)。而外部化可以從以下幾方面來(lái)降低企業(yè)本錢(qián)：①節約招募、培訓用度和維持本錢(qián)。外部化可以避免內部審計職員的招聘用度，為更新和擴充知識而發(fā)生的培訓用度以及支付專(zhuān)業(yè)職員的高額薪金；②節約開(kāi)發(fā)軟件和新的本錢(qián)。商務(wù)的是內部審計面臨的新環(huán)境，為適應環(huán)境下的審計，必須不斷開(kāi)發(fā)新的審計軟件以及對新出現的尋找解決方案，這會(huì )給企業(yè)帶來(lái)高額的開(kāi)發(fā)用度。假如外部化，咨詢(xún)機構的這些開(kāi)發(fā)用度可以分攤在多個(gè)客戶(hù)身上因而降低了使用企業(yè)的本錢(qián)；③降低雇傭本錢(qián)。外部咨詢(xún)機構之間的競爭可能導致在相同的價(jià)格下企業(yè)可以通過(guò)比較，選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)�！　�4、優(yōu)化社會(huì )資源配置。外部化能夠使社會(huì )人力資源得到充分有效地利用，外部咨詢(xún)機構由各領(lǐng)域的專(zhuān)家組成，他們通過(guò)了專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格認證；并且在對不同類(lèi)型企業(yè)提供咨詢(xún)服務(wù)的過(guò)程中各種積累了豐富的經(jīng)驗；這一點(diǎn)是僅僅服務(wù)于某一企業(yè)的內部審計師所不能及的外部化還能充分利用公共信息資源，外部咨詢(xún)機構在服務(wù)過(guò)程中也在進(jìn)行著(zhù)公共信息的傳遞，同時(shí)將一些企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗先容給另外的企業(yè)外部化還可以充分利用地理資源上風(fēng)，對于跨國公司而言，其治理必須本主化，聘請當地的咨詢(xún)機構或是熟悉該地區業(yè)務(wù)的外部審計職員可以幫助企業(yè)很快融進(jìn)該地區文化，避免過(guò)長(cháng)的適應期帶來(lái)的額外開(kāi)支。　　二、內部審計外部化的劣勢：　　要熟悉內部審計外部化的劣勢首先應該熟悉內部審計在公司制企業(yè)中的地位和作用。第一、內部審計是現代公司治理結構的有機組成部分。內部審計接受所有者的委托，并站在所有者的態(tài)度上，對公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監視和評價(jià)。審計委員會(huì )是內部審計的領(lǐng)導機構，它是董事會(huì )內部的一個(gè)分會(huì )，一般由非行政董事組成，在公司治理結構中具有較高的權威性和獨立性。第二、內部審計在內部控制中具有重要作用。內部審計本身就是企業(yè)內部控制的一個(gè)組成部分，它是獨立于具有操縱和治理之外的控制層。內部審計部分直接向獨立的審計委員會(huì )、董事會(huì )或最高決策職員負責，對具有的操縱和治理部分內部控制的充分性和潛伏的風(fēng)險進(jìn)行評價(jià)，并提出審計建議，以降低內部控制無(wú)效產(chǎn)生的風(fēng)險。與此同時(shí)，內部審計還幫助組織進(jìn)行軟控制環(huán)境的營(yíng)造，是內部控制過(guò)程設計的顧問(wèn)。第三、從內部審計近年來(lái)的發(fā)展趨勢看，其職能已由傳統的監視、評價(jià)拓展為監視、評價(jià)與咨詢(xún)，逐漸由“監視導向型”向“服務(wù)導向型”轉變；內部審計的重點(diǎn)由單純的財務(wù)審計轉向經(jīng)營(yíng)效益審計和風(fēng)險審計。內部審計在企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)中發(fā)揮著(zhù)日益重要的監視和顧問(wèn)作用�！　∮蓛炔繉徲嬙诠�司制中的地位和作用我們內部審計外部化可能帶來(lái)的弊端：　　1、破壞內部審計職能的整體性。內部審計的評價(jià)、監視、咨詢(xún)的職能是相互支持、互為基礎的一個(gè)整體，能為企業(yè)增加價(jià)值的咨詢(xún)活動(dòng)是建立在對內部控制的監視和評價(jià)的基礎之上的，而咨詢(xún)意見(jiàn)的采納和順利實(shí)施需要對過(guò)程進(jìn)行監視，并且對績(jì)效和風(fēng)險進(jìn)行評價(jià)，保證過(guò)程按預期方向。因此，將任何一項職能外部化都不利于內部審計發(fā)揮其整體性功能�！　�2、導致治理當局缺乏對內部控制的責任感。內部審計在幫助治理當局改善內部控制中發(fā)揮著(zhù)積極地主觀(guān)和客觀(guān)方面的作用，將其外部化不利于對內部控制環(huán)境的優(yōu)化，同樣也不利于內部控制手段和的改進(jìn)�！　�3、可能降低企業(yè)的競爭上風(fēng)。這一點(diǎn)可以從兩方面來(lái)看，一方面，企業(yè)缺乏積累知識和創(chuàng )造價(jià)值的動(dòng)力，由于這些專(zhuān)業(yè)性的工作完全由外部咨詢(xún)機構來(lái)做，企業(yè)只是起到協(xié)助的作用，而對于內部審計的充分發(fā)展所需的知識和人才可以不于理會(huì )；另一方面，要想獲得真正有價(jià)值的咨詢(xún)服務(wù)，勢必會(huì )泄露企業(yè)部分核心的秘密，這可能企業(yè)的競爭上風(fēng)�！　�4、放棄了內部審計自身的資源上風(fēng)。首先，內部審計職員熟悉本公司的治理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和人事?tīng)顩r，了解企業(yè)的組織文化。業(yè)務(wù)過(guò)程和風(fēng)險控制方面的特點(diǎn)，能更好地提供符合治理當局長(cháng)期戰略和風(fēng)險特點(diǎn)的咨詢(xún)服務(wù)。而外部咨詢(xún)機構只能通過(guò)一些公然的資料以及通過(guò)詢(xún)問(wèn)和觀(guān)察來(lái)確定服務(wù)的重點(diǎn)。而外部咨詢(xún)機構只能通過(guò)一些公然的資料以及通過(guò)詢(xún)問(wèn)和觀(guān)察確定服務(wù)的重點(diǎn)。往往由于保密的需要，企業(yè)不可能向他們提供完整的資料，這勢必影響到外部咨詢(xún)機構的判定和對企業(yè)進(jìn)一步的了解，從而影響咨詢(xún)服務(wù)的質(zhì)量。其次；內部審計職員對企業(yè)有著(zhù)很高的忠誠度。他們是企業(yè)的成員，企業(yè)的發(fā)展壯大是他們的目標，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的好壞與他們自身的利益休戚相關(guān)；再加上他們對組織的文化有強烈的趨同感，因此，他們會(huì )比外部審計職員更加投進(jìn)地來(lái)實(shí)現組織的目標�！　�5、企業(yè)將面臨著(zhù)高額的邊際本錢(qián)和放棄內部資源上風(fēng)所帶來(lái)的機會(huì )本錢(qián)。一方面內部審計機構的消失將會(huì )使企業(yè)越來(lái)越受制于外部審計職員，雙方在博弈中的談判地位發(fā)生變化，外部審計機構因此可以索要越來(lái)越高的傭金。另一方面，內部審計職員對企業(yè)的戰略治理。組織操縱程序和企業(yè)文化的了解程度是外部職員所不及的。假如內審外包，外部審計職員能提供更符合企業(yè)發(fā)展戰略和經(jīng)營(yíng)方針的建議嗎？企業(yè)必須權衡考慮本錢(qián)-效益�！　�6、內部審計外部化對于咨詢(xún)機構而言可能意味著(zhù)喪失中立性和獨立性。外部審計的基本功能是對企業(yè)財務(wù)報告的正當性、公允性和一貫性發(fā)表意見(jiàn)；股東和廣大投資者依靠于外部審計師的專(zhuān)業(yè)性。獨立性和客觀(guān)性。外部咨詢(xún)機構的業(yè)務(wù)一旦和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密結合，他們所提供的非法定服務(wù)范圍一旦超過(guò)了法定服務(wù)范圍，在這種自身利益與客戶(hù)利益相互牽制的情況下，他們還能保持獨立、客觀(guān)、公正的職業(yè)態(tài)度嗎？　　綜上所述，在大力提倡外部化的今天，企業(yè)應該冷靜地分析外部化可以帶來(lái)的利與弊。筆者以為，可以肯定的一點(diǎn)是，內部審計不能放棄，但是內部審計業(yè)務(wù)及機構所帶來(lái)的大量本錢(qián)和用度必須考慮。于是關(guān)鍵題目是企業(yè)在進(jìn)行組織設計時(shí)如何將內部審計和外部審計有機地結合起來(lái)，在充分利用資源，降低本錢(qián)的同時(shí)，又不影響企業(yè)對自身經(jīng)營(yíng)治理的監視和控制，從而保證其核心的競爭上風(fēng)。

【談?wù)剝炔繉徲嬐獠炕�的利與弊】相關(guān)文章：

淺談內部審計外部化的利與弊03-22

論內部審計外部化03-24

內部審計外部化管見(jiàn)03-22

內部審計外部化的幾點(diǎn)思考12-09

關(guān)于內部治理審計的外部化題目03-21

淺議銀行內部審計的外部化03-22

內部審計外部化實(shí)現途徑分析03-27

淺談企業(yè)內部審計外部化03-21

如何推行企業(yè)內部審計外部化03-21