淺談審計日記各要素的編寫(xiě)方法及要求

審計日記就像工廠(chǎng)質(zhì)檢員的產(chǎn)品質(zhì)檢日記，記錄當天共檢查了多少產(chǎn)品？哪些檢查了、哪些還沒(méi)有檢查到？哪些有、是什么題目？哪些沒(méi)有題目？哪些是疑問(wèn)產(chǎn)品？哪些需要向領(lǐng)導報告，如何處理？等等。下面本人結合實(shí)例，講講審計日記應當具備的要素、編制要求以及記錄：
　　一、審計項目名稱(chēng)。它是審計通知書(shū)或者審計方案已經(jīng)規定的審計項目的名稱(chēng)。如，2003年本級財政預算執行及其他財政財務(wù)收支審計。
　　編寫(xiě)要求：按照審計通知書(shū)或者審計方案規定的審計項目名稱(chēng)填寫(xiě)該欄。
　　二、審計職員的姓名。它是記錄審計日記的審計職員姓名。
　　編寫(xiě)要求：
　　1、該欄只能填寫(xiě)審計職員自己的姓名，不得填寫(xiě)審計組其他成員的姓名。
　　2、碰到兩名以上的審計職員共同完成一個(gè)審計事項、或者一個(gè)審計事項進(jìn)行之中又被另一名審計職員所接手，審計職員也只能在自己經(jīng)手事項的審計日記上署名，不得多人同在一份審計日記上署名。
　　三、審計分工。它是審計方案分工審計職員所要實(shí)施的審計事項名稱(chēng)。
　　編寫(xiě)要求：
　　1、審計事項的確立。審計署6號令規定，一般按照被審計單位財政收支、財務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動(dòng)或者報表項目進(jìn)行劃分。在實(shí)際工作中，審計職員只需根據審計方案分工的審計事項名稱(chēng)來(lái)填寫(xiě)“審計分工”欄。條件是審計方案要具體、具體、便于操縱。
　　2、審計分工的種類(lèi)。第一類(lèi)，以審計方案規定的審計事項分工：（1）以資產(chǎn)負債表項目分工，如，資產(chǎn)審計、負債審計、所有者權益審計。（2）以財務(wù)狀況表項目分工，主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)審計、主營(yíng)業(yè)務(wù)支出審計、營(yíng)業(yè)外收進(jìn)審計、營(yíng)業(yè)外支出審計等。（3）以賬簿設立情況分工，如，總賬、或者明細賬的收進(jìn)明細賬、支出明細賬、事業(yè)支出明細賬、往來(lái)明細賬等。要求是對檢查的賬簿的名稱(chēng)要明細到科目。（4）以會(huì )計科目分工，如，現金、銀行存款、存貨審計、往來(lái)審計等。（5）有的審計分工，并不是按照財務(wù)的賬證表科目，而是按活動(dòng)的業(yè)務(wù)類(lèi)型或者實(shí)物產(chǎn)品類(lèi)型分工。如，材料購進(jìn)審計、商品銷(xiāo)售審計，內控制度測試、監盤(pán)現金、監盤(pán)存貨、投資建設項目的可行性審計等。對此應當按照實(shí)際檢查事項的名稱(chēng)填寫(xiě)審計分工。（6）經(jīng)濟責任審計以及非物質(zhì)產(chǎn)品審計分工，如，重大經(jīng)濟決策審計，就屬于非物質(zhì)產(chǎn)品的審計，審計職員只需按照審計方案規定的審計事項名稱(chēng)填寫(xiě)就可以了。（7）還有一種特殊分工，叫做按年度分工，它不是審計日記意義上的分工，而是根據實(shí)際需要進(jìn)行的分工。在這種情況下，審計職員無(wú)論負責那個(gè)年度、都應當將負責檢查的審計事項賬、證、表的科目名稱(chēng)、銀行賬戶(hù)名稱(chēng)、業(yè)務(wù)資料的具體名稱(chēng)填寫(xiě)清楚。第二類(lèi)以審計準則規定的實(shí)施審計階段的審計程序分工。審計日記除了記錄審計事項檢查情況外，還應當對從審計組進(jìn)點(diǎn)查證開(kāi)始直至審計組向審計機關(guān)提交審計報告的全過(guò)程的相關(guān)審計程序和手續進(jìn)行記錄：即，簽訂審計承諾書(shū)、審計座談，詢(xún)問(wèn)當事人、查證審計事項的方法、查詢(xún)銀行存款，證據保全、到有關(guān)單位調查、核實(shí)題目，取得應收、應付款的調查函證，審計取證、審計組報告征求被審計單位的意見(jiàn)等。這些實(shí)施審計程序方面的也要記進(jìn)審計日記。
　　四、實(shí)施審計的日期。它是審計職員實(shí)施審計事項確當天時(shí)間。
　　編寫(xiě)要求：
　　1、填寫(xiě)該欄時(shí)，要求填寫(xiě)實(shí)施審計事項確當天時(shí)間。
　　2、填寫(xiě)時(shí)要具體到年、月、日的上午、下午。外調或者詢(xún)問(wèn)重大審計事項的記錄，還應具體到時(shí)、分。
　　五、審計工作具體內容。它包括：“審計事項名稱(chēng)”，“審計查閱的資料和數目”，“實(shí)施審計的步驟和方法”，“審計職員的專(zhuān)業(yè)判定和查證結果”。它是以當日的時(shí)間順序反映審計職員對審計事項實(shí)施檢查的過(guò)程記錄。
　�。ㄒ唬�審計事項名稱(chēng)。是指審計方案分工的審計事項名稱(chēng)，也是審計職員當日所負責檢查的審計事項名稱(chēng)。
　　編制要求：
　　1、它應當與審計方案確定的審計分工事項名稱(chēng)和“審計分工”形成對應。
　　2、審計事項也要像會(huì )計科目一樣，實(shí)行分級或者劃分明細審計事項。
　　如，“稅收政策執行及財務(wù)收支審計”既是“審計分工”，也是一級審計事項的名稱(chēng)；“審計稅收的征收、解繳進(jìn)庫”是二級審計事項的名稱(chēng)；“1、檢查稅收征收計劃完成情況；2、檢查、財務(wù)科提供的稅收征繳完稅憑證及賬��；3、檢查堤防費和地方費征收及上解；4、抽查3個(gè)征收分局稅收征繳情況、稅收過(guò)渡賬戶(hù)開(kāi)設情況及過(guò)渡賬戶(hù)年末余額情況”是三級審計事項的名稱(chēng)。它都與審計分工“稅收政策執行及財務(wù)收支”相對應。
　�。ǘ�）審計查閱的資料和數目。它是與指審計事項對應的檢查資料的名稱(chēng)和數目。
　　編制要求：
　　1、審計檢查的資料名稱(chēng)和數目要與所實(shí)施的審計事項相對應；
　　2、要針對當日的審計事項回答檢查的賬、證、表或者文件資料及其名稱(chēng)；
　　對賬、證、表不能籠統記錄為“明細賬”、“往來(lái)賬”、“會(huì )計憑證”,而應具體到記錄的是哪一類(lèi)或者哪些科目哪個(gè)年度的明細賬或者會(huì )計憑證，是暫存款還是暫付款。對文件資料，不能籠統記錄為“有關(guān)資料”、“相關(guān)資料”，而應當指明“Ⅹ合同”、“Ⅹ協(xié)議”、“Ⅹ紀要”、“Ⅹ文件”等。
　　3、要明確記錄檢查的賬、證、表或者文件資料屬于哪個(gè)會(huì )計期間。不僅要列明檢查的是哪一年、哪一月的會(huì )計憑證號或者數據。還要根據原始憑證記錄下審計事實(shí)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、證據來(lái)源、當事人以及對審計事實(shí)的確認情況。
　　4、要明確記錄檢查“資料數目”或者“業(yè)務(wù)筆數”多少。如，根據審計事項“檢查了Ⅹ資料共有多少本、多少張（頁(yè)）”；根據事項“檢查ⅩⅩ費支出，ⅩⅩ多少元以上支出多少筆”（見(jiàn)例2）；在數據情況下，“檢查審計證據存于ⅩⅩ系統、ⅩⅩ軟件或者Ⅹ盤(pán)中，共多少條”；
　　如，對事業(yè)支出明細賬36筆1萬(wàn)元以上的事業(yè)支出進(jìn)行抽查發(fā)現，其中：有29筆支出賬賬、賬表、賬證相符，且會(huì )計科目使用正確；有5筆支出口會(huì )計科目使用錯誤，需要調賬處理。
　�。ㄈ�）實(shí)施審計的步驟和。
　　編制要求：
　�。�、要順時(shí)記錄審計事項實(shí)施的步驟和方法。
　�。�、要明確回答對審計事項及其資料是詳查還是抽查，是查閱詢(xún)問(wèn)，座談還是盤(pán)點(diǎn)，是內查還是外調或者函調，是機輔助審計還是對紙質(zhì)資料的檢查等。
　　如，實(shí)施方法和步驟是：“根據審前調查情況和審計實(shí)施方案的要求，此部分的主要審計實(shí)施步驟是：1、檢查稅收征收計劃完成情況；2、檢查、計算財務(wù)科提供的稅收征繳完稅憑證及賬��；3、檢查堤防費和地方費征收及上解；4、抽查3個(gè)征收分局稅收征繳情況、稅收過(guò)渡賬戶(hù)開(kāi)設情況及過(guò)渡賬戶(hù)年末余額情況�！�
　　如，例2的實(shí)施步驟和方法是：審計按照重要性原則，對事業(yè)費支出明細賬36筆1萬(wàn)元以上的事業(yè)支出進(jìn)行抽查發(fā)現，其中：有29筆支出賬賬、賬表、賬證相符，且會(huì )計科目使用正確；有5筆支出口會(huì )計科目使用錯誤，需要調賬處理；另有2筆疑似違紀違規事項，需要明天繼續抽查憑證，核定落實(shí)。
　　接著(zhù)昨天繼續檢查“事業(yè)支出-- 其他用度”戶(hù)中的2003年9月18號憑證，列支出37000元，經(jīng)詢(xún)問(wèn)財務(wù)職員ⅩⅩ和查證系2003年7月12日列支高三教師暑假補助款。報銷(xiāo)憑證為學(xué)校打印的高三教師花名冊，由教師各人領(lǐng)款簽名，學(xué)校分管財務(wù)的張元寶副校長(cháng)審核簽字，校財務(wù)科核銷(xiāo)記賬。另外，在“事業(yè)支出-職工福利費”戶(hù)中的2003年12月3號、21號憑證列支102000元，經(jīng)查系支付102名教師個(gè)人購計算機補助款，1000元/人，報銷(xiāo)手續同上。
　�。ㄋ模�審計職員的專(zhuān)業(yè)判定和查證結果。
　　編制要求：
　�。�、審計事項實(shí)施完畢的，要以審計事項為記事單元做審計事項小結；審計事項沒(méi)有完畢的，要做當日審計小結。
　�。�、審計事項小結要反映審計職員的專(zhuān)業(yè)判定和查證結果，并做出肯定或者否定回答。對無(wú)法得出審計結果的審計事項或者重大疑問(wèn)事項，也要記錄在案，及時(shí)向領(lǐng)導匯報。
　�。�、審計事項小結所指的審計職員專(zhuān)業(yè)判定，也稱(chēng)專(zhuān)業(yè)檢查結論。就符合性測試而言，是審計職員對被審計單位內部控制制度執行情況的滿(mǎn)足程度以及是否可以信賴(lài)的確認；就實(shí)質(zhì)性測試而言，是審計職員對審計事項的余額或者發(fā)生額有無(wú)差錯、會(huì )計賬務(wù)處理有無(wú)舞弊行為的確認。
　　如，經(jīng)查2003年7月12日列支高三教師暑假旅游補助款37000元；2003年10月102名教師個(gè)人購計算機補助款102000元，，1000元/人平。 經(jīng)對照有關(guān)制度確認，以上開(kāi)支違反了《中小學(xué)校財務(wù)制度》。
　　如“審計發(fā)現，（1）基本支出預算編報與對下批復不一致，17個(gè)單位中有5個(gè)單位有差額。（2）部分項目預算未批復給所屬單位，而是留在部分本級。原因有待進(jìn)一步核實(shí)。
　　繼續審查XX事業(yè)費5.44億元預算編制、財政批復和對所屬單位批復情況。審計完成的主要工作如下：（1）根據部分提供的5個(gè)單位預算，分別同部分編報預算、部分批復預算相核對。發(fā)現部分利用基本支出預算“虛報冒領(lǐng)部分預算1 822萬(wàn)元”的題目。（這就是審計事項的小結）
　　另外，還要留意以下事項：
　�。ㄒ唬�審計職員同時(shí)承擔多個(gè)審計事項和多名審計職員共同承擔一個(gè)審計事項的審計日記的記錄規定是：對于前者，應當在同一審計日記中依次記載；對于后者，應當在各自的審計日記中分別記載。
　�。ǘ�）審計日記與審計證據、審計工作底稿對應關(guān)系：它們三者的關(guān)系是審計日記統領(lǐng)審計證據和審計工作底稿，審計工作底稿統領(lǐng)審計證據，它們之間通過(guò)索引號進(jìn)行鏈接。如，對某審計事項中查出的兩個(gè)題目審計職員以為需要取證，第一個(gè)題目“虛報冒領(lǐng)部分預算1822萬(wàn)元的題目”共有3份證據，第二個(gè)題目“預算編制未細化”共有1份證據。該審計職員經(jīng)手的審計日記共有兩頁(yè)。該審計日記的記錄方法是：對第一個(gè)題目索引為“詳見(jiàn)審計底稿D1、審計取證Z1、Z2、Z3”（意思表示為第一個(gè)題目的底稿編號為第1號底稿，配有的證據編號分別為第1號、第2號、第3號）；對第二個(gè)題目“詳見(jiàn)審計底稿D2、Z4”（意思表示為第二個(gè)題目的底稿編號為第2號，配有的證據編號為第4號證據）。
　�。ㄈ�）正確熟悉審計日記與審計工作底稿的關(guān)系。審計日記是反映審計職員執行審計方案的過(guò)程，是編制審計證據和審計底稿的條件和基礎，審計底稿是審計日記的揭露題目證據化，是對審計證據的回納，它們都屬于審計證據的類(lèi)型。審計日記相當于會(huì )計賬簿，統領(lǐng)審計事項；審計底稿相當于會(huì )計的記賬憑證，是某審計事項的審計證據的匯總，反映的是審計職員對題目事項的判定結論，審計證據相當于會(huì )計的原始憑證，是確認審計事實(shí)的根據。留意實(shí)踐中某一審計事項往往不止一個(gè)審計證據，那么，那都應回屬該審計底稿。同時(shí)，審計底稿一般僅記錄查處的財政違法行為或者重大審計事項的結論及其依據，而審計日記，則反映著(zhù)審計實(shí)施的全過(guò)程，這是有嚴格的界限分工的。審計職員把握了以上四點(diǎn)，就會(huì )大大提升審計日記的質(zhì)量。

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