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試析財務(wù)審計方法在節能量審計的應用
節能量指的就是在節能項目技術(shù)改造中減少的能源消耗量。實(shí)施節能項目技術(shù)改造，能夠有效減少企業(yè)能源系統的能耗，對促進(jìn)節能減排與可持續發(fā)展戰略的實(shí)施有著(zhù)十分重要的意義。為了鼓勵企業(yè)進(jìn)行節能項目技術(shù)改造，國家實(shí)施了財政獎勵資金支持，在一定程度上調動(dòng)企業(yè)的積極性。在此過(guò)程中，需要對節能量進(jìn)行審計，進(jìn)而提出了財務(wù)審計方法，對節能項目節能量的合規性、真實(shí)性與實(shí)際節能量數據進(jìn)行審核。
一、財務(wù)審計方法在節能量審計中應用的必要性
財務(wù)審計也稱(chēng)之為會(huì )計審計，是由獨立機構與人員對被審單位會(huì )計憑證、財務(wù)報表、賬簿以及發(fā)生的財務(wù)收支進(jìn)行審核，明確其合規性與真實(shí)性。對于節能技術(shù)改造項目來(lái)說(shuō)，財務(wù)審計是不可缺少的重要環(huán)節，是必要的手段，尤其是對企業(yè)能源購入、設備購置等審計內容而言，具有非常明顯的作用與權威性。在審核節能項目真實(shí)性上，財務(wù)審計發(fā)揮著(zhù)決定性作用。
(1)項目投資額及設備購置真實(shí)性的審計
在此項審計工作中，主要就是對企業(yè)建設資金賬戶(hù)、項目施工單位、資金支付憑證、供應商發(fā)票、竣工決算表、資產(chǎn)總表、資產(chǎn)明細表等方面財務(wù)資料的審計。
(2)能源購入總量審計
在此項審計工作中，主要就是對原燃材料帳、資金往來(lái)賬、制造費用帳、資金支付憑證等方面財務(wù)資料的審計。
(3)產(chǎn)品產(chǎn)量審計
在此項審計工作中，主要就是對產(chǎn)品銷(xiāo)售收入賬、產(chǎn)品銷(xiāo)售費用帳、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本賬、自制半成品帳等方面財務(wù)資料的審計。
然而，因為會(huì )計系統自身存在著(zhù)一定的局限性，導致其無(wú)法全面反映工藝參數、設備能效、過(guò)程控制及質(zhì)量特性等節能量審計信息，這也就說(shuō)明，單純的財務(wù)審計無(wú)法獨立完成節能量審計，比如，其無(wú)法對項目技術(shù)性予以判定，同時(shí)也無(wú)法對實(shí)際能耗量以及產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)系進(jìn)行有效的驗證等。所以，在節能量審計中，財務(wù)審計方法只是充當一種“輔助手段”。
二、財務(wù)審計方法在節能量審計中的應用
節能量審計主要就是財務(wù)審計、能量平衡驗證、設備效率測試、物料平衡測算等監測方式與能源審計的綜合運用。能源審計內容主要就是根據審計類(lèi)別，運用不同的方式對能源使用率、能源利用率以及消耗水平進(jìn)行科學(xué)的評估，也是對項目技術(shù)改造的財務(wù)過(guò)程與物理過(guò)程的統計分析、診斷、檢驗的綜合過(guò)程。
(1)燃煤工業(yè)鍋爐改造工程應用
燃煤工業(yè)鍋爐改造工程指的就是對低效工業(yè)鍋爐的改造與更新，以及對現有工業(yè)窯爐的綜合節能改造。運用財務(wù)審計方法能夠對企業(yè)購置新型工業(yè)鍋爐及燃煤使用總量的變化情況進(jìn)行直接核查。針對此工程的節能量審計而言，單純使用財務(wù)審計方式，根本無(wú)法達到預期的審計效果。比如，在某企業(yè)中，原來(lái)有兩臺鏈條鍋爐，通過(guò)改造之后，更換為循環(huán)流化床鍋爐，在很大程度上提高了鍋爐的效率，從總賬到原始憑證均需要對燃煤減少量予以體現，實(shí)際上，這里存在一個(gè)誤區，鏈條鍋爐可以適應二類(lèi)煙煤，發(fā)熱量超過(guò)了4700大卡;而循環(huán)流化床鍋爐可以適應料徑不大于15mm的原煤，包括3000大卡的劣質(zhì)煤，這樣就節省了很多的成本，在提高鍋爐效率的同時(shí)，增加原煤使用量。
針對這一矛盾而言，單純使用財務(wù)審計方法，根本無(wú)法有效完成節能量審計工作，一定要借助鍋爐熱效率測試及能源審計方法。除此之外，在開(kāi)展具體工作的時(shí)候，還需要對改造前后的燃煤購入量、給水溫度變化、燃煤發(fā)熱量變化、原煤工業(yè)等內容進(jìn)行分析與調查，同時(shí)對比測試鍋爐熱效率以及化驗燃煤、飛灰等，也是審計的佐證手段。
(2)余熱余壓利用工程應用
余熱余壓利用工程主要指的就是鋼鐵、煤炭、化工、建材等行業(yè)產(chǎn)生的余熱余壓以及其它余能的利用改造，如，高爐爐頂壓差發(fā)電技術(shù)、瓦斯利用技術(shù)等。在此過(guò)程中，主要就是由一個(gè)中間體轉變成另一個(gè)中間體，只是從財務(wù)最終產(chǎn)品成本變化、能源消耗量變化等方面進(jìn)行審計，存在著(zhù)一定的局限性。比如，在某煤炭企業(yè)中，利用了瓦斯抽采與發(fā)電技術(shù)，因為煤炭洗選、排水、通風(fēng)、提升等工藝受到眾多因素的干擾，可以利用財務(wù)指標對原煤開(kāi)采電耗予以體現，但是在財務(wù)指標中，無(wú)法對工藝變化情況予以體現。事實(shí)上，對瓦斯抽采與發(fā)電技術(shù)節能效果的評定，主要涉及內容有瓦斯抽采量、瓦斯成分、瓦斯利用量、發(fā)電量‘供電量等非財務(wù)指標，此時(shí)，就需要通過(guò)能源審計及現場(chǎng)測試獲取相關(guān)指標數值。
(3)電機系統節能工程應用
電機系統節能工程主要指的就是對低效電動(dòng)機的改造，對大中型變工況電機系統的調速改造，對電機系統被拖動(dòng)設備的節能改造�，F階段，在這些工程中應用財務(wù)審計方法，除了可以判定企業(yè)是否購置有關(guān)裝置之外，在其它方面均存在著(zhù)一定的局限性，尤其是對審計對象邊界的界定，無(wú)法達到預期的審計目標。比如，某水泥企業(yè)，采用稀土永磁高效節能電機，和普通電機相比，可以節電超過(guò)15%;與此同時(shí)，在相關(guān)設備上安裝變頻裝置，可以節電超過(guò)20%，節能效果非常好，但是利用財務(wù)信息進(jìn)行單位產(chǎn)品電耗計算的時(shí)候，可能會(huì )出現上升的趨勢。出現此種結果的原因可能是企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量變化、水泥強度提升等，但是財務(wù)審計方法無(wú)法對其予以體現，進(jìn)而限制了審計工作的全面落實(shí)。此時(shí)，只有借助電機系統效率測試及能源審計方式開(kāi)展全面的審計工作。
(4)能量系統優(yōu)化工程
能量系統優(yōu)化工程指的就是煉油、鋼鐵、乙烯等企業(yè)的節能改造。以合成氨企業(yè)為例，凝結水回收利用、造氣爐余熱回收等均是能量系統優(yōu)化改造，在此過(guò)程中，無(wú)法將能耗全面體現在最終產(chǎn)品上，對于合成氨企業(yè)來(lái)說(shuō)，因為原料路線(xiàn)的改變，也就是在實(shí)施多種節能改造工程的基礎上，最終能耗可能會(huì )出現上升的趨勢，只是利用財務(wù)審計是無(wú)法全面體現審計結果的。在實(shí)際工作中，其節能效果判定指標有：煤質(zhì)分析、鍋爐給水量、爐渣排放量、爐渣比熱、爐渣排放溫度、鍋爐補水量等，其判定基本不會(huì )涉及合成氨的產(chǎn)品摻量及原料煤消耗量等指標。
三、結束語(yǔ)
總而言之，節能量審計應該是財務(wù)審計、能量平衡驗證、設備效率測試、物料平衡測算等監測方式及能源審計的綜合運用，通過(guò)對企業(yè)財務(wù)信息、能源介質(zhì)使用信息、工藝信息、生產(chǎn)信息、裝備信息等相關(guān)信息的綜合分析，得到相應的審計結果。通過(guò)對有關(guān)節能項目改造工程的分析可以看出，因為節能項目具有一定的異質(zhì)性、特殊性，必須實(shí)施財務(wù)審計方法，同時(shí)在實(shí)際審計中，需要從權變視角出發(fā)，促進(jìn)多種審計方式的靈活應用。
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