試析會(huì )計風(fēng)險與審計風(fēng)險之異同

在活動(dòng)和審計活動(dòng)之中，無(wú)時(shí)無(wú)刻不面臨著(zhù)各種風(fēng)險。隨著(zhù)的和經(jīng)濟生活的日益復雜化，會(huì )計風(fēng)險與審計風(fēng)險的與日俱增。它們的關(guān)系，以正確地區分會(huì )計責任和審計責任，盡可能地防范、規避風(fēng)險，更好地保護財會(huì )、審計職員的利益，是必須重視的課題。本文擬就兩者之間的關(guān)系作以下探討。

　　一、會(huì )計風(fēng)險與審計風(fēng)險的聯(lián)系

　　1.風(fēng)險的客觀(guān)性，會(huì )計風(fēng)險與審計風(fēng)險是客觀(guān)存在的，不以人們的意志為轉移。人們只能通過(guò)各種手段降低會(huì )計風(fēng)險與審計風(fēng)險及其可能造成的損失，而不能完全消除它們。首先，會(huì )計活動(dòng)與審計活動(dòng)都存在著(zhù)固有風(fēng)險。財務(wù)會(huì )計是基于一系列的假設和條件的，這些假設和條件是對不確定的客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境所作的一種描述，并以其作為會(huì )計確認、計量和表露的基礎：然而現實(shí)生活中，這些假設并不總是成立的。如基于持續經(jīng)營(yíng)及由此而產(chǎn)生的會(huì )計分期假設，會(huì )計要素的確認和計量必然要使用大量的估計和判定，而貨幣計量假設是以幣值不變?yōu)闂l件的，同樣是一種闊別現實(shí)生活的理想狀態(tài)。審計固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內部控制時(shí)，某一賬戶(hù)或交易種別單獨或連同其他賬戶(hù)或交易種別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性，這是一種由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生和處理過(guò)程本身發(fā)生差錯的可能性，是被審計單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所固有的，同樣是與生俱來(lái)的。其次，會(huì )計活動(dòng)與審計活動(dòng)基于其工作性質(zhì)而產(chǎn)生的風(fēng)險。由于會(huì )計理論、會(huì )計的局限性和經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，會(huì )計報表只能近似地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的全貌。同時(shí)，現實(shí)生活中，由于所有者、經(jīng)營(yíng)者和會(huì )計職員在利益追求上客觀(guān)存在的差異性，使得他們都有可能對會(huì )計行為施加直接或間接、有意或無(wú)意的影響，從而使會(huì )計信息偏離客觀(guān)真實(shí)，導致會(huì )計信息的錯報、漏報。審計風(fēng)險同樣也是由審計工作的判定性質(zhì)所決定的。審計工作離不開(kāi)職業(yè)判定，判定貫串于審計工作的全過(guò)程，如被審訃單位內部控制完善程度的判定，會(huì )計報表編制公允程度的判定等，而審計職員受工作經(jīng)驗、執業(yè)水平的限制，對于同樣的，可能產(chǎn)生不同的判定。正是由于審計工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內部控制固有的局限性等因素的影響，在形成審計意見(jiàn)時(shí)，仍有可能存在某些重要的錯報，亦即存在審計風(fēng)險。

　　2.風(fēng)險的潛伏性；會(huì )計風(fēng)險與審計風(fēng)險都只是—種可能性，潛存于會(huì )計、審計工作中，它們能否從潛伏的風(fēng)險轉化為現實(shí)的風(fēng)險，足需要一定條件的。假如會(huì )計信息存在錯漏，但沒(méi)有被發(fā)現，或雖被發(fā)現未被追究，則會(huì )計職員不會(huì )或不會(huì )全部承擔山此造成的損失；同樣，假如審計職員在審計過(guò)程中固然判定失誤，或者由于違約、過(guò)失、欺詐等原因出具了虛假的審計報告，但沒(méi)有使依靠審計報告作出決策的報告使用人遭受損失，即使審計職員的行為偏離了審計準則的規定，也僅僅是潛伏的風(fēng)險。只有當審計的委托人或依靠審計報告的社會(huì )公眾要求追究這種責任時(shí)，或要求對造成的損失進(jìn)行賠償時(shí)，這種潛伏的風(fēng)險才會(huì )轉化成現實(shí)的損失。

　　3.風(fēng)險的嚴重性？無(wú)論何種風(fēng)險—旦變?yōu)楝F實(shí)的損失，其后果都是十分嚴重的：信息的真實(shí)完整是會(huì )計的生命。就一個(gè)單位而言，會(huì )計信息是改善具內部經(jīng)營(yíng)治理的重要依據；就格個(gè)社會(huì )而言，會(huì )計信息是引導禮會(huì )資源優(yōu)化配置和維護社會(huì )秩序的重要依據。會(huì )計信息失真不僅會(huì )損壞企業(yè)形象，還不利于社會(huì )資源的有效配置，阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟的健康發(fā)展，給國民經(jīng)濟帶來(lái)巨大危害。會(huì )計職員也可能因此承擔責任：同樣，審計職員由于違約、過(guò)失、欺詐或審計失敗等原因，也可能給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失，嚴重的甚至導致經(jīng)濟秩序的紊亂。對此，按照有關(guān)法律和規定，審計職員可能要承擔行政責任、民事責任或刑事責任，因此，強化會(huì )計、審計職員的責仟意識和風(fēng)險意識，保證其職業(yè)道德和執業(yè)質(zhì)量，其意義非同小可；

　　4.風(fēng)險的可控性。風(fēng)險與審計風(fēng)險的因素是多樣的，當這些因素發(fā)生變化時(shí)，會(huì )計風(fēng)險與審計風(fēng)險就發(fā)生相應的變化，因而，通過(guò)控制這些影響風(fēng)險的因素，有可能達到控制風(fēng)險的目的：現行會(huì )計準則中，對同一事項往往規定多種可供選擇的會(huì )計處理，但這在同時(shí)也增加了會(huì )計信息的不確定性，我們可以通過(guò)限制這種選擇的可能性，降低會(huì )計信息的不確定性，從而增強會(huì )計信息的可比性，降低會(huì )計風(fēng)險。同時(shí)，還可以通過(guò)建立健全各種監視機制，建立和完善內部控制制度和風(fēng)險預警機制，及早發(fā)現、識別和控制會(huì )計風(fēng)險，防止各種錯弊的發(fā)生：另外，在審計風(fēng)險三因素中，檢查風(fēng)險與固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平之間存在著(zhù)反比關(guān)系，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平，決定著(zhù)審計職員可接受的檢查風(fēng)險水平。評估的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平越高，審計職員町接受的檢查風(fēng)險水平就越低，反之亦然。因此，人們可以通過(guò)實(shí)施一系列的評估方法，據以有效地控制檢查風(fēng)險。

　　二、會(huì )計風(fēng)險與審計風(fēng)險的區別

　　1.風(fēng)險產(chǎn)生的基礎不同。風(fēng)險源于責任。會(huì )計風(fēng)險與審計風(fēng)險固然表現形式多樣，但其根源產(chǎn)生于相應的會(huì )計責任和審計責任，而會(huì )計責任和審計責任是需要嚴格區分的。會(huì )計責任是建立、健全內部控制制度，保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性和正當性。假如一個(gè)單位的會(huì )計職員或治理當局沒(méi)有盡職盡責地做到這一點(diǎn)，就必然面臨著(zhù)巨大的會(huì )計風(fēng)險。審計責任是按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對出具的審計報告的真實(shí)性、正當性負責。審計職員為履行其職責，必須對審計工作作出公道的安排，并以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度往執行審計業(yè)務(wù)，以便發(fā)現被審計單位會(huì )計報表所存在的重大錯誤、舞弊以及對會(huì )計報表有直接影響的重大違反法規的行為。否則，將同樣面臨巨大的審計風(fēng)險。但審計職員的審計責任不能替換、減輕或者免除被審計單位的會(huì )計責任。正是由于其產(chǎn)生的基礎不同，這就在根本不把會(huì )計風(fēng)險和審計風(fēng)險區分開(kāi)來(lái)。

　　2.風(fēng)險構成的因素不同。構成會(huì )計風(fēng)險的因素除了會(huì )計本身固有的原因外，主要是會(huì )計職員和治理當局的行為風(fēng)險，會(huì )計職員和治理當局的行為風(fēng)險又是由技術(shù)風(fēng)險和道德風(fēng)險兩方面組成。技術(shù)風(fēng)險是指在業(yè)務(wù)處理上操縱失誤或理解偏差而產(chǎn)生的風(fēng)險，道德風(fēng)險是山于委托代理各方利益追求和行為目標不一致而產(chǎn)生的。而審計風(fēng)險（AR），是由固有風(fēng)險（1R）、控制風(fēng)險（CR）和檢查風(fēng)險（DR）所組成，二者關(guān)系構成的模型是：AR=IRXCRXDR.

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