國際會(huì )計公司成員所的審計質(zhì)量論文

　　—、引言

　　關(guān)于什么樣的會(huì )計師事務(wù)所能提供更高的審計質(zhì)量這一問(wèn)題，之前的研究更多地關(guān)注國際“N大”與非“N大”的區別。但結果莫衷一是。從國際研究來(lái)看，早期的理論和經(jīng)驗研究大多支持“N大”的審計質(zhì)量?jì)?yōu)于非“N大”（DeAngelo,1981；Davidson和Neu，1993),甚至相當一部分研究直接把“N大”當作高審計質(zhì)量的代理變量（Fan和Wong,2005)。但也有研究表明，“N大”的審計質(zhì)址優(yōu)于非“N大”可能只是表象，兩者之間的差異反映是客戶(hù)企業(yè)特征（Lawrence等，2011)，或者只是感覺(jué)上的差異而非實(shí)際差異（Boone等，2010)。針對中國市場(chǎng)的研究中，也大多沿襲國際的做法，將事務(wù)所分為“四大”與非“四大”兩類(lèi)。結果也是模棱兩可，有的研究支持“四大”的審計質(zhì)量略高一籌（王詠梅和王鵬，2006),也有的論文認為“四大”與非“四大”的審計質(zhì)量在中國并無(wú)顯著(zhù)差異（劉峰和周福源，2007；郭照蕊，2011)。

　　本文認為，在中國審計市場(chǎng)不宜按照美國的做法簡(jiǎn)單地將會(huì )計師事務(wù)所區分為“四大”與非“四大”。在中國具有證券期貨資格的會(huì )計師事務(wù)所按照國際化程度可以分為三類(lèi)：第一，國際“四大”合作所，第二，國際會(huì )計公司成員所，第三，本土所。即傳統上劃為非“四大”的事務(wù)所可以進(jìn)一步細分為國際會(huì )計公司成員所和本土所。為什么需要突出國際會(huì )計公司成員所呢？這是因為，努力推進(jìn)會(huì )計師事務(wù)所國際化是中國會(huì )計師行業(yè)近年來(lái)的一個(gè)顯著(zhù)特點(diǎn)。在政策方面，2007年5月13日，中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )印發(fā)《中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )關(guān)于推動(dòng)會(huì )計師事務(wù)所做大做強的意見(jiàn)》中明確表示“建立和加人國際網(wǎng)絡(luò )是會(huì )計師事務(wù)所國際化發(fā)展的重要途徑”。2009年10月3日，國務(wù)院辦公廳轉發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會(huì )計師行業(yè)的若干意見(jiàn)》（國辦發(fā)【2009】56號）中再次明確“支持我國會(huì )計師事務(wù)所在平等互利的基礎上加盟國際會(huì )計公司”。在政策支持下，中國本土會(huì )計師事務(wù)所踴躍加入國際會(huì )計公司。除國際“四大”合作所及其分所外，目前另有13家國際會(huì )計公司在華49家取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的本地事務(wù)所中，吸收發(fā)展了19家成員所（中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )，2012)。截至2010年，這13家國際會(huì )計公司成員所審計中國上市公司數塵：占比達到43%,成為審計市場(chǎng)中重要一股力量。為此，本文從審計質(zhì)量的視角觀(guān)察國際會(huì )計公司成員所是否與其他本土所、國際“四大”合作所存在差異。研究發(fā)現：如果以發(fā)表非標準審計意見(jiàn)的概率作為審計質(zhì)量的表征量，那么“四大”明顯優(yōu)于國際會(huì )計公司成員所；如果以客戶(hù)企業(yè)財務(wù)報表的可控應計作為審計質(zhì)量的表征量，那么國際會(huì )計公司成員所與國際“四大”或本土所均不存在明顯差異。整體而言，會(huì )計師事務(wù)所是否是國際會(huì )計公司成員所這個(gè)特征可能是影響審計質(zhì)量的一個(gè)因素，但其顯著(zhù)性受到審計質(zhì)量度量指標的影響。

　　本文具有如下兩個(gè)貢獻：第一，本研究有助于拓展學(xué)術(shù)界對新興市場(chǎng)會(huì )計師事務(wù)所成長(cháng)方式的認識。由于國際會(huì )計網(wǎng)絡(luò )大多是美、歐國家建立的，因此西方會(huì )計文獻較少關(guān)注來(lái)自新興市場(chǎng)的事務(wù)所加盟國際會(huì )計公司行為。只有少量研究分析了歐美會(huì )計師事務(wù)所通過(guò)在境外設立機構的國際化行為（Wu和Hack-ett,1977；Post,1996)或基于追隨客戶(hù)動(dòng)因加盟國際會(huì )計網(wǎng)絡(luò )的行為（Post等，1998)。成為國際會(huì )計公司的成員所對審計質(zhì)量的影響這個(gè)問(wèn)題卻一直為會(huì )計學(xué)文獻所忽視。第二，一個(gè)較小的但也不容忽視的問(wèn)題是審計質(zhì)童研究中的自選擇問(wèn)題。在中國市場(chǎng)審計質(zhì)量的研究中，要么一些研究忽視了自選擇問(wèn)題(劉峰和周福源，2007;郭照蕊，2011),要么使用傳統的Heckman兩階段回歸模型（辛清泉和王兵，2010)。然而，Lennox等（2012)指出Heckman兩階段回歸法存在嚴重的共線(xiàn)性和推論結果十分脆弱兩個(gè)問(wèn)題。為此，本文使用傾向得分匹配法（propensityscorematching)來(lái)降低模型設置中的自選擇問(wèn)題。

　　本文余下的內容如下：第二部分提出研究假設，第三部分是數據與研究設計部分，第四部分是實(shí)證分析結果與討論，最后是本文的結論。

　　二、研究假設

　　審計質(zhì)置是審計師發(fā)現被審計對象在會(huì )計制度上違規并公開(kāi)揭露這種違規行為的聯(lián)合概率。審計質(zhì)量取決于審計師的能力和獨立性?xún)蓚�(gè)基本因素（DeAngelo,1981)。本文認為作為國際會(huì )計公司成員所在中國這樣的新興市場(chǎng)可能具有擁有影響審計師能力和獨立性的潛在效應，使其審計質(zhì)量區別于一般的本土所。

　　(一）審計師能力效應

　　會(huì )計師事務(wù)所通過(guò)加人既有國際大所的形式實(shí)現的國際化可以從多方面提高審計師能力，進(jìn)而提高審計質(zhì)量。國際大所在審計服務(wù)、風(fēng)險控制等技術(shù)方面都具有領(lǐng)先性，同時(shí)每個(gè)成員所要遵守國際品牌的標準與價(jià)值理念。新興市場(chǎng)的事務(wù)所加入國際大所可以更容易獲得技術(shù)能力的提升，從而實(shí)現競爭優(yōu)勢的內部轉移（Teece，1986)。

　　同時(shí)，中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )也曾表示中國會(huì )計師事務(wù)所在選擇國際會(huì )計公司_作為加盟對象時(shí)要選擇“擁有先進(jìn)的審計技術(shù)、管理經(jīng)驗和網(wǎng)絡(luò )資源的事務(wù)所”，“要爭取國際網(wǎng)絡(luò )對中國成員所進(jìn)行與成員所規模及國際網(wǎng)絡(luò )實(shí)力相匹配的包括技術(shù)、系統改造等方面在內的投人，要明確國際網(wǎng)絡(luò )對成員所進(jìn)行人才培養的責任”可見(jiàn)，中國事務(wù)所在加盟國際會(huì )計公司時(shí)很在意能力的提升。

　　(二）審計師獨立性效應

　　與事務(wù)所合并能帶來(lái)準經(jīng)濟租提高（Chan和Wu,2011)不同，國際會(huì )計公司成員所之間是相互獨立的，每一個(gè)成員所都是獨立的法律、財務(wù)與行政實(shí)體。他們遵守所在國家的法律。每個(gè)成員所都由本土持有、經(jīng)營(yíng)與管理，并承擔自己的責任。不過(guò)，意大利企業(yè)Parmalat破產(chǎn)案發(fā)生后，破產(chǎn)管理人對德勤和均富國際兩大國際會(huì )計公司提起了總額100億美元的訴訟。德勤和均富雖然提出他們的網(wǎng)絡(luò )結構是由在法律上各自分開(kāi)、獨立的在各國的合作關(guān)系組成的網(wǎng)絡(luò )，要求法院駁回Parmalat的訴訟，但2005年受理法院駁回了這一動(dòng)議。由于對轉承責任的擔心，現在國際會(huì )計公司對成員所的挑選很慎重。這就意味著(zhù)一旦成為國際會(huì )計公司成員所，就等于向審計市場(chǎng)傳遞了事務(wù)所是一個(gè)具有較高質(zhì)量控制水準的公司的信號。這一論點(diǎn)得到部分業(yè)屆人士的證實(shí)。

　　加盟國際會(huì )計公司可能具有聲譽(yù)效應，成為國際會(huì )計公司的成員所后會(huì )吸引到那些對優(yōu)質(zhì)審計質(zhì)量有耑求的客戶(hù)。此外，加盟國際會(huì )計公司也有助于吸引進(jìn)行海外市場(chǎng)開(kāi)拓的客戶(hù)。當事務(wù)所因為加盟國際會(huì )計公而能獲得更高的客戶(hù)吸引力時(shí)，會(huì )降低會(huì )計師事務(wù)所對特定客戶(hù)的經(jīng)濟依賴(lài)，增強獨立性，進(jìn)而提髙審計質(zhì)量。

　　堪于DeAngelo(1981)的審計質(zhì)童取決于審計師能力和獨立性的思想，我們初步推論丨際會(huì )計公司的成員所與一般的本土所相比可能具有更高的審計質(zhì)量。但中國很多會(huì )計師事務(wù)所成為國際成員所的時(shí)間并不長(cháng)，是否能有效地與國際會(huì )計公司融合，由此獲得能力的增長(cháng)和聲譽(yù)的提升還有待檢驗。為此，提出如下假設：

　　H1：國際會(huì )計公司的成員所與一般的本土所相比審計質(zhì)量無(wú)顯著(zhù)差異。

　　此外，國際會(huì )計公司成員所與國際“四大”合作所之間的審計質(zhì)量亦可能存在差異。首先，從規模W素來(lái)看，中國當前會(huì )計師事務(wù)所加盟國際會(huì )計公司的對象大多是第二或三梯隊的事務(wù)所，如中瑞岳華加盟的RSM，京都天華加盟的GrantThornton,立信大華加盟BD0。新近會(huì )計學(xué)文獻出現較多關(guān)于第二梯隊或第三梯隊會(huì )計師事務(wù)所作用的研究。這是因為美國自SaAanes-Oxley法案頒布之后，需要評估和報告內部控制有效性等額外工作內容使“四大”所的工作強度加重，促使一些客戶(hù)企業(yè)向第二梯隊和第三梯隊磐務(wù)所轉移（Chang等，2010;Jenkins和Velury,2011)，從而出現了所謂第二梯隊事務(wù)所崛起的現象(Jenkins和Velury，2011)。Carson(2009)甚至直接將排名第五的GrantThornton和第六的BD0與“四大”并稱(chēng)全球六大會(huì )計公司網(wǎng)絡(luò )。在此背景下，一些研究開(kāi)始關(guān)注第二梯隊事務(wù)所的審計質(zhì)M是否異于“四大”，Boone等(2010)和Jenkins和Velury(2011)均認為兩類(lèi)事務(wù)所在審計質(zhì)量上并無(wú)實(shí)質(zhì)差別。甚至客戶(hù)企業(yè)從“四大”轉向第三梯隊事務(wù)所也為投資者能接受（Chang等，2010)。其次，在華的國際“四大”合作所與國際會(huì )計公司成員所在控制權和經(jīng)營(yíng)上也存在差異�！八拇蟆焙献魉�的合伙人大多是外餅人七，他們卞捤矜“四大”的核心資源和控制權，但是他們大多又沒(méi)有取得中國的注冊會(huì )計師資格證15,相應地+能成為簽字會(huì )計師，這導致“四大”的合伙人在中國不承擔或少承擔責任的tlf況下卻分享芥丨」:大的權益，這種現象相應地會(huì )弱化合伙人的責任感，不利于審計質(zhì)量。而中國現有的加盟國際會(huì )計網(wǎng)絡(luò )的成員所大多為中國人控制和經(jīng)營(yíng)。在經(jīng)營(yíng)文化上與“四大”存在明顯差異，在控制權特征上也與“叫大”顯著(zhù)不同。這些差異到底對審計質(zhì)量有何影響是一個(gè)需要經(jīng)驗檢驗的且事前很難確定方向的問(wèn)題，為此提出另一個(gè)假設：

　　H2：國際會(huì )計公司成員所與國際“四大”合作所相比審計質(zhì)量無(wú)顯著(zhù)差異。

　　三、數據與研究設計

　　(一）數據

　　本文側重于國際會(huì )計公司成員所與非國際會(huì )計公司成員所的審計質(zhì)量在橫截面差異上的比較。2012年I月20日，中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )根據商務(wù)部的要求發(fā)布了一份名為《中國會(huì )計行業(yè)服務(wù)貿易發(fā)展報告》行業(yè)發(fā)展研究資料。這份報告顯示，除“四大”之外，有19家中國會(huì )計師事務(wù)所加人了12家國際會(huì )計公司。由于這份報告覆蓋的期間為2010年7月至2011年7月，因此本文以2010年上市公司的財務(wù)報告來(lái)分析國際會(huì )計公司成員所與“四大”合作所以及純本土會(huì )計師事務(wù)所在審計質(zhì)量上是否有顯著(zhù)

　　表1描述了這12家國際會(huì )計公司及其在華吸引的19家中國成員所的情況。國內事務(wù)所的信息來(lái)自中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )發(fā)布的《2011年會(huì )計師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息》。12家國際會(huì )計公司的信息來(lái)自InternationalAccountingBulletin0國際會(huì )計公司分為會(huì )計網(wǎng)絡(luò )（accountingnetworks)和會(huì )計聯(lián)盟（account?ingassociations)兩類(lèi)。會(huì )計聯(lián)盟是一種比會(huì )計網(wǎng)絡(luò )更為松散的組織，它是由完全獨立的會(huì )計公司組成。

　　表1中，除了國際“四大”在中國有合作所之外，全球排名第五至第十四（即第五大的BD0，第六的RSM、第七的GrantThornton,第八的BakerTilly,第九的CroweHonvath,第十的PKF,第十一的MooreStephens,第十二的Nexia，第十三的HLB和第十四的Kreston)的國際會(huì )計網(wǎng)絡(luò )在華都有成員所。但是，它們在華成員所從收人額來(lái)看既包括排名靠前的中瑞岳華、立信、國富浩華等事務(wù)所，也包含排名在20、30名的事務(wù)所。部分排名靠前的本土所，如信永中和加盟的是國際會(huì )計聯(lián)盟。

　　(二）審計質(zhì)量度量與檢驗模型構建

　　1.審計意見(jiàn)法

　　一些研究中國事務(wù)所特質(zhì)在審計質(zhì)量的研究中使用審計意見(jiàn)這個(gè)變量作為審計質(zhì)M的表征量。當客戶(hù)企業(yè)被出具非標審計意見(jiàn)時(shí)，可能反映會(huì )計師事務(wù)所更為穩�。‵irth等，2012)或更具有獨立性(Chan和Wu，2011)。參照Chan和Wu(2011)、Firth等（2012)對中國審計市場(chǎng)的研究，構建如下檢驗模型：

　　MAO=a+/3|Big4+^82Local+XyjControl+e(1)

　　其中，MAO表示審計意見(jiàn)類(lèi)型，為啞變量，若客戶(hù)當年收到的審計意見(jiàn)為非清潔審計意見(jiàn)（包括帶強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)、否定意見(jiàn)），則MA0取1，否則取0。Big4和Local都是虛擬變量。樣本企業(yè)的審計師為國際“四大”合作所時(shí)，Big4=l，否則Big4=0;樣本企業(yè)的審計師為本土會(huì )計師事務(wù)所時(shí)，Local=1，否則Local=0。由于存在國際“四大”合作所、國際會(huì )計公司成員所和本土所三種事務(wù)所類(lèi)型，因此Big4和Local兩個(gè)虛擬變量參考基準是國際會(huì )計公司成員所。本文使用probit回歸法估計上述模型。Control表示各個(gè)控制變量�？刂谱兞烤唧w包括：（1)BEME是虛擬變量，當I仆:ME=1時(shí)，表示客戶(hù)企業(yè)的0專(zhuān)R0A<1，否貝ljBEME=0;(2)AUDITORSIZE=Ln(會(huì )計師事務(wù)所的年收入總額）；(3)EC0NDEP=來(lái)自于這個(gè)客戶(hù)企業(yè)收人/事務(wù)所年收入；（4)CLISIZE=l.n(客戶(hù)企業(yè)總資產(chǎn)）；(5)CUKRENT=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負債；（6)ARINV=(應收賬款+存貨）/總資產(chǎn)；（7)LEV=長(cháng)期負債/總資產(chǎn)；（8)TURN=營(yíng)業(yè)收入/總資產(chǎn)；（9)R0A=凈利潤/總資產(chǎn)；（10)LOSS,當企業(yè)凈利潤小于0時(shí)LOSS=1，否則為0;(11)AGE=客戶(hù)企業(yè)自成立至2010年的年齡；（12)S0E是虛擬變址，當S0E=1時(shí)表示客戶(hù)企業(yè)是國有企業(yè)，否則SOE=0;(13)ISSUE是虛擬變量，當丨SSUE=1時(shí)表示公司有新增權益發(fā)行；否則ISSUE=0。

　　2.可控應計法

　　本文使用Ball和Shivakumar(2006)的方法度址可控應計（DA)，并構建如下回歸模型反映會(huì )計師事務(wù)所類(lèi)型對可控應計數量的影響：

　　DA=a+y3,Big4+y82Local+Xy,Control+e(2)

　　其余變量的定義與等式（1)中的相同。為了觀(guān)察DA不同方向下的事務(wù)所類(lèi)型的作用，將DA分為大于0和小于0兩組分別來(lái)進(jìn)行回歸。

　　(三）自選擇問(wèn)題的處理

　　為了解決自選擇問(wèn)題，我們使用了匹配傾向分值法（matchedpropensityscores)。具體步驟是：第一步，使用orderedpmbil模型估計出客戶(hù)企業(yè)選擇國際會(huì )計公司成員所作為審計師的概率；第二步，按照選擇國際會(huì )計公司成員所的概率進(jìn)行排序；第三步，對每一個(gè)選擇了國際會(huì )計公司成員所作為審計師的客戶(hù)，找概率得分最接近的非國際會(huì )計公司成員所（即由“四大”或本土所審計）審計的客戶(hù)企業(yè)作為配對樣本。

　　審計師選擇模型參考Francis等（1999)，Fan和Wong(2005)的研究具體構建如下orderedprohit模型來(lái)分析審計師選擇?:

　　Auditor=a+ACROSS+y82SOE+yS3AGE+^CLISZIE+e(3)

　　其中，當客戶(hù)企業(yè)的審計師為本土所時(shí)，Auditor=l，當客戶(hù)企業(yè)的審計師為國際會(huì )計公司成員所時(shí),Auditor=2,當客戶(hù)企業(yè)的審計師為國際“四大”合作所時(shí)，Auditor=3。按照這樣的方式排序，可以顯示會(huì )計師事務(wù)所國際化程度。CROSS=1時(shí)表示企業(yè)有境外上市，否則CROSS=0，其他變量的定義如前所述。

　�、僦�前不同的文獻在選擇審計師選擇的解釋變量時(shí)有差異，本文使用后向逐步回歸（backwardslepwiseregression)的方法，解釋變M只包含那些顯著(zhù)性P值小于0.1的變董。

　　(四）研究樣本選取與描述性統計

　　接下來(lái)的檢驗中使用A股市場(chǎng)的公司作為研究樣本，同時(shí)剔除其中已經(jīng)轉入三板交易的公司，金融類(lèi)公司，ST類(lèi)公司以及數據庫中殘缺數據的樣本。而后余下的樣本共有1575個(gè)，其中“四大”審計的公司95家，國際會(huì )計公司成員所審計的公司680家，本土所審計的公司800家。表2報告的是不同組別之四、數據分析結果

　　表3報告了企業(yè)選擇會(huì )計師事務(wù)所的概率模型。Orderedprobit回歸模型的PseudoR2為0.0734，比Fan和Wong(2005)模型的0.06略高。后向逐步回歸（backwardstepwiseregression)結果顯示：跨境上市企業(yè)（CROSS)、國有企業(yè)（S0E)、成立時(shí)間短（AGE)、規模大（CLISIZE)的企業(yè)更有可能選擇國際化程度高的會(huì )計師事務(wù)所作為審計師。

　　表3的主要目的在于為使用匹配傾向分值法提供概率值。經(jīng)過(guò)匹配程序（詳細匹配過(guò)程見(jiàn)前文第三部分“數據與研究設計”的自選擇問(wèn)題的處理部分的陳述。使用STATA處理數據時(shí)，用命令即可實(shí)施）。

　　表4報告的是經(jīng)過(guò)匹配后的兩組事務(wù)所客戶(hù)企業(yè)的基本情況。從兩組客戶(hù)企業(yè)單變攝檢驗中可以看到有如下顯著(zhù)差異：國際會(huì )計公司成員所審計的企業(yè)與配比組企業(yè)相比，微盈利比例略卨，事務(wù)所規模較大但客戶(hù)企業(yè)規模偏小，客戶(hù)企業(yè)的負債率較高，R0A較低，國有企業(yè)比例較高。表5是多元回歸結果的報告。首先看以非標審計意見(jiàn)MAO作為因變毋的probil回歸結果。1〕由于事務(wù)所有三種類(lèi)型，納人模型中是Big4和LOCAL兩個(gè)變量，那么回歸結果即以國際會(huì )計公司成員所為基準。表5的結果顯示，無(wú)論是使用全樣本還是PSM法配對后的樣本，Big4的系數都顯著(zhù)為正。這意味著(zhù)在考慮控制變量因素后，“四大”合作所與國際會(huì )計公司成員所相比，更會(huì )給客戶(hù)企業(yè)出具非標準審計意見(jiàn)。這表明，加盟國際會(huì )計公司成為其成員所尚未能在獨立性方面與“四大”匹敵。謹慎性顯現出比“四大”如果以可控應計DA作為審計變量的表征量，那么當使用全樣本回歸時(shí)，在DA>0的組中，Big4的回歸系數顯著(zhù)為正值，而在DA<0的中Big4的回歸系數顯著(zhù)為負值。這表明“四大”客戶(hù)企業(yè)的可控應計數額越大。但需要小心的是未必意味著(zhù)“四大”的審計質(zhì)量低，而很可能是因為自選擇造成的結果。當我們使用PSM法配對后的樣本，則無(wú)法觀(guān)察到“四大”或本土所與國際會(huì )計公司加盟所存在顯著(zhù)差異。

　　五、結論

　　本文將中國會(huì )計師事務(wù)所區分為國際“四大”成員所、國際會(huì )計公司成員所、本土所三種類(lèi)型�？刂谱赃x擇問(wèn)題之后的結果顯示：國際會(huì )計公司成員所在審計意見(jiàn)的穩健性方面（用出具#標審計意見(jiàn)的可能性）不及國際“四大”合作所，不過(guò)在可控應計方面與國際“四大”或本土所均無(wú)顯著(zhù)性區別。整體而言，事務(wù)所是否是國際會(huì )計公司成員所這個(gè)特征對審計質(zhì)量可能是一個(gè)重要影響因素�？紤]到國際會(huì )計公司成員所審計上市公司的數量占中國上市公司的40%多，已然成為一股重要力量，因此在未來(lái)的審計研究中，是否是國際會(huì )計公司成員所這個(gè)特征應該值得關(guān)注。本文現有的數據表明加盟國際會(huì )計公司成為其成員所的審計質(zhì)誠并不能高于本土所。要提升加盟國際會(huì )計公司的效果，事務(wù)所需要在推進(jìn)與國際會(huì )計公司實(shí)質(zhì)一體化上（包括品牌、質(zhì)址標準甚至人力資源管理）繼續努力。

　　本文是對國際會(huì )計公司成員所在中國這樣新興市場(chǎng)審計行為的一項初步研究。受到數據迠著(zhù)等因素的影響，研究還存在如下局限，待將來(lái)進(jìn)一步改進(jìn)：首先，本文是一項橫截面研究，數據僅限于單年的數據。如能獲得各事務(wù)所加盟國際會(huì )計公司的準確時(shí)間，那么使用雙重差分法分析加盟國際會(huì )計公司行為的經(jīng)濟作用會(huì )更有效。其次，審計質(zhì)量只是審計行為的結果，如能獲知加盟國際會(huì )計公司給會(huì )計師事務(wù)所在內部管理、風(fēng)險控制方面帶來(lái)怎樣的具體變化，或與本土所存在怎樣的具體差異，那么對深人理解審計質(zhì)量差異產(chǎn)生的原因會(huì )有更大的幫助。

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審計監管與審計質(zhì)量03-24

會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量影響因素的研究論文11-17

績(jì)效審計與中國審計國際接軌03-24

審計論文06-10

審計論文[經(jīng)典]06-12

審計任期對審計質(zhì)量的影響12-04