- 相關(guān)推薦
試析網(wǎng)絡(luò )審計
國際互聯(lián)網(wǎng)（ＩＮＴＥＲＮＥＴ）的不斷，使世界邁向一個(gè)信息。以高效率和低本錢(qián)為特征的商務(wù)在２０世紀９０年代首先由美國發(fā)起并向全球推廣，有人稱(chēng)之為第三次貿易革命�；诨ヂ�(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)大大改變了傳統的經(jīng)營(yíng)治理模式和工作模式，同時(shí)也給審計帶來(lái)了新的挑戰和發(fā)展機遇。一、審計對象的特點(diǎn)
網(wǎng)絡(luò )審計是審計職員面臨的一個(gè)全新領(lǐng)域，要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò )審計，必須了解網(wǎng)絡(luò )審計對象的特點(diǎn)。與傳統審計對象一樣，網(wǎng)絡(luò )審計對象也是企業(yè)的財務(wù)收支及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)以及提供這些活動(dòng)信息載體的會(huì )計資料和其他有關(guān)資料，但它還有自己的特點(diǎn)。
（一）網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下企業(yè)財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)的特點(diǎn)
隨著(zhù)互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展和普及，企業(yè)間的電子商務(wù)以其自身的上風(fēng)將會(huì )得到很大發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理模式及信息表露模式發(fā)生的根本變化，為企業(yè)發(fā)展和開(kāi)拓創(chuàng )新提供了新的領(lǐng)域。企業(yè)可將自己的產(chǎn)品、銷(xiāo)售合同、貿易條件等信息公布在自己的網(wǎng)頁(yè)上，讓消費者不受時(shí)間、空間限制查閱這些資料，并決定是否購買(mǎi)。企業(yè)與消費者通過(guò)互動(dòng)式網(wǎng)絡(luò )確認交易，傳送銷(xiāo)售合同、發(fā)貨單、銷(xiāo)售發(fā)票，最后通過(guò)網(wǎng)絡(luò )虛擬銀行的電子貨幣進(jìn)行賬款結算，所有的交易程序都以高效、低本錢(qián)的方式在網(wǎng)絡(luò )中進(jìn)行。
網(wǎng)絡(luò )不僅改變了企業(yè)傳統的交易模式，其內部的經(jīng)營(yíng)治理模式也發(fā)生了質(zhì)的變化。企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的很多工作都由先進(jìn)的機治理信息系統來(lái)治理與控制，企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理逐步邁向網(wǎng)絡(luò )化、自動(dòng)化。
（二）網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下會(huì )計資料和相關(guān)資料的特點(diǎn)
網(wǎng)絡(luò )會(huì )計是建立在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境基礎上的會(huì )計信息系統。與傳統的會(huì )計信息系統相比，網(wǎng)絡(luò )會(huì )計信息系統具有以下幾個(gè)特征：
１．會(huì )計信息的無(wú)紙化、自動(dòng)化和溝通網(wǎng)絡(luò )化。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，交易單據實(shí)現電子傳遞，企業(yè)交易模式完全網(wǎng)絡(luò )化、電子化，企業(yè)內部網(wǎng)的建立使得企業(yè)各個(gè)部分信息溝通便捷，實(shí)現憑證電子化和會(huì )計信息在企業(yè)團體內迅速傳遞。
２．會(huì )計信息表露更充分、更及時(shí)。傳統的會(huì )計報告由于篇幅有限，使很多相關(guān)的表外信息沒(méi)有得到反映，從而會(huì )計信息表露的完整性和質(zhì)量。網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下的會(huì )計報告可以擴大表露的信息容量，有利于會(huì )計信息使用者做出正確的決策。同時(shí)，企業(yè)內、外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復雜和多變，使得傳統會(huì )計的定期財務(wù)報告制度達不到及時(shí)表露信息的要求。而網(wǎng)絡(luò )會(huì )計使會(huì )計信息系統能實(shí)時(shí)地跟蹤企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)內、外部職員又能實(shí)時(shí)跟蹤會(huì )計信息，從而大大進(jìn)步了會(huì )計信息傳遞的效率和速度。
二、網(wǎng)絡(luò )環(huán)境對審計的影響
（一）審計證據和審計線(xiàn)索的變化
在傳統會(huì )計中，一般由經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生紙質(zhì)原始憑證，然后會(huì )計職員根據原始憑證編制記賬憑證，根據記賬憑證登記明細賬和總賬，期末再根據各賬簿編制會(huì )計報表。每一步都有文字記錄，審計線(xiàn)索十分清楚，審計證據主要由書(shū)面證據組成。而在交易及核算都實(shí)現網(wǎng)絡(luò )化的環(huán)境下，企業(yè)與外部的交易和企業(yè)內部業(yè)務(wù)處理的憑據都以電子信息的形式保存，并在網(wǎng)上傳遞，編制記賬憑證、登記賬簿、編制會(huì )計報表都由計算機按指定程序執行，實(shí)現會(huì )計核算自動(dòng)化。因此，傳統意義上的審計證據和審計線(xiàn)索都將消失。
（二）審計工作方式的變化
１．網(wǎng)絡(luò )改變了審計信息收集方式。收集審計信息主要是收集審計證據，我國的《獨立審計基本準則》規定，注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中可以采用檢查、監視、觀(guān)察、查詢(xún)及函證、計算和性復核等審計程序獲取審計證據。而在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下，幾乎所有資產(chǎn)都由計算機實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)治理，企業(yè)所有的會(huì )計資料和相關(guān)資料都存放于互聯(lián)網(wǎng)上，審計職員就可采用網(wǎng)絡(luò )交談和發(fā)電子郵件等方式進(jìn)行查詢(xún)和函證，也可進(jìn)行檢查、觀(guān)察、計算和分析性復核。這樣與傳統審計相比，網(wǎng)絡(luò )審計將進(jìn)步審計證據的及時(shí)性和客觀(guān)性，降低收集審計證據的本錢(qián)。
２．網(wǎng)絡(luò )改變了審計信息加工、傳輸和存儲模式。傳統的審計工作主要通過(guò)檢查憑證、賬簿和報表，核對賬證、賬賬、賬表和賬簿與外來(lái)資料是否相符來(lái)加工審計信息，而在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下，隨著(zhù)紙質(zhì)載體的消失和網(wǎng)絡(luò )信息系統自身強大的核對、檢查和內部控制功能，傳統意義上的審計工作被大大簡(jiǎn)化，只有在某種特定條件下還須由人來(lái)監盤(pán)實(shí)物庫存、實(shí)地觀(guān)察實(shí)物變動(dòng)及其記錄。而且由于網(wǎng)絡(luò )高度的信息共享性、實(shí)時(shí)性和動(dòng)態(tài)性，審計信息輸出如ＷＥＢ信息發(fā)布（上市公司的報表信息的充分表露與審計有關(guān)法規的發(fā)布）、審計信息存儲和檢查等都將充分利用互聯(lián)網(wǎng)和企業(yè)內部網(wǎng)進(jìn)行，實(shí)現了審計工作辦公自動(dòng)化。
（三）網(wǎng)絡(luò )審計風(fēng)險及相應的安全控制
審計職員在面對網(wǎng)絡(luò )審計這一全新領(lǐng)域時(shí)，首先要明確網(wǎng)絡(luò )給審計帶來(lái)了哪些新的風(fēng)險。事實(shí)上由網(wǎng)絡(luò )化經(jīng)營(yíng)和會(huì )計核算引起的審計風(fēng)險有：
１．篡改數據，不留審計線(xiàn)索。無(wú)紙化交易和財務(wù)處理自動(dòng)化，使得各類(lèi)信息存儲在磁盤(pán)或光盤(pán)上，舞弊者可以非法修改或刪除原始數據，而不留有篡改的痕跡，使數據的完整性和真實(shí)性無(wú)法保證。
２．計算機黑客和病毒侵進(jìn)。計算機黑客和病毒不受時(shí)空限制地威脅著(zhù)網(wǎng)絡(luò )化企業(yè)的安全，有時(shí)甚至給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。黑客出于各種動(dòng)機，欺騙性地登進(jìn)目標網(wǎng)絡(luò )系統，竊取重要的數據資料和貿易秘密，破壞關(guān)鍵數據，使網(wǎng)絡(luò )系統處于癱瘓狀態(tài)。
３．電子商務(wù)系統存在安全隱患。在電子商務(wù)條件下，交易雙方通過(guò)網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，但在、會(huì )計上對交易雙方身份的確認有不完善之處。更重要的是，交易的貨幣結算一般是以數字貨幣與網(wǎng)上虛擬銀行方式進(jìn)行，數字貨幣的出現也產(chǎn)生了很多通過(guò)網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行的犯罪和各種舞弊行為。因此，如何保證電子商務(wù)的真實(shí)性、收支結算的安全性成為電子商務(wù)系統亟待解決的。
針對以上種種題目，網(wǎng)絡(luò )化的企業(yè)都應建立各種針對性強的安全控制系統，盡可能減少安全隱患和降低審計風(fēng)險。
（四）對審計職員素質(zhì)要求的變化
在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下，由于審計環(huán)境、審計線(xiàn)索、安全控制、審計和技術(shù)的改變，要求審計職員不斷更新知識和提升綜合素質(zhì)。為了在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下更好地執行審計監視、鑒證和評價(jià)任務(wù)，審計職員不僅要把握會(huì )計、審計、經(jīng)濟治理、法律等方面的知識，而且還要把握計算機、網(wǎng)絡(luò )信息系統、電子商務(wù)等方面的知識和技能。審計職員要了解網(wǎng)絡(luò )環(huán)境經(jīng)營(yíng)和會(huì )計核算的特點(diǎn)與風(fēng)險，要懂得如何審計計算機治理信息系統的功能和特點(diǎn)，要能夠利用計算機網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行審計。固然網(wǎng)絡(luò )審計要求審計職員具備較高的計算機網(wǎng)絡(luò )水平，但并不是要求他們成為該領(lǐng)域的專(zhuān)家，因此在網(wǎng)絡(luò )審計過(guò)程中，計算機網(wǎng)絡(luò )和電子商務(wù)類(lèi)人才也要參與其中。
三、審計化治理信息系統
在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下，為了能高效、正常地經(jīng)營(yíng)治理，有效、安全的機治理信息系統是必備的，網(wǎng)絡(luò )審計首先應對治理信息系統進(jìn)行審計，在審計過(guò)程中，應重點(diǎn)留意審查以下幾點(diǎn)：①系統的可行性、可留下充分審計線(xiàn)索的特性和可擴展性；②系統自動(dòng)處理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和核算功能的正當性、正確性；③系統程序控制和治理功能的恰當性和有效性；④系統測試的全面性與恰當性。
在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下，治理信息系統提供信息的可靠性取決于系統功能、系統操縱和相應的內部控制。若沒(méi)有嚴格的內部控制，治理信息系統的程序與數據很輕易遭到破壞，例如，假如對數據維護、系統治理、數據輸進(jìn)和數據核對確認等崗位不做適當分離，就會(huì )造成治理信息系統對交易過(guò)程失控和數據失真等重大損失。
四、網(wǎng)上審計
網(wǎng)絡(luò )經(jīng)營(yíng)與網(wǎng)絡(luò )會(huì )計處理為開(kāi)展網(wǎng)上審計提供了前所未有的機遇，審計職員只要把自己的計算機登進(jìn)網(wǎng)絡(luò )，并取得被審計單位授予的審查權限，就可以在任何地方通過(guò)網(wǎng)絡(luò )完成大部分的審計工作。審計項目負責人可以在網(wǎng)上發(fā)布審計計劃，將不同的工作任務(wù)分配給在不同地方的各個(gè)審計職員，并協(xié)調他們之間的工作，復核各審計職員的工作底稿，并對他們進(jìn)行指導，隨時(shí)了解整個(gè)審計工作的進(jìn)度。
假如治理信息系統本身含有有關(guān)審計程序，計算機還可以實(shí)現自動(dòng)對經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和會(huì )計核算進(jìn)行實(shí)時(shí)監控，自動(dòng)完成一些審計工作。審計職員可以通過(guò)調用治理信息系統的審計功能或使用審計軟件對治理信息系統功能和有關(guān)會(huì )計信息進(jìn)行抽樣審查、核對與，使用郵件向與被審計單位有關(guān)系的銀行、客戶(hù)和供給商進(jìn)行函證，在網(wǎng)上復制有關(guān)審計證據，編寫(xiě)工作底稿，最后發(fā)布審計報告。
【試析網(wǎng)絡(luò )審計】相關(guān)文章：
試析現代網(wǎng)絡(luò )存儲技術(shù)03-05
試析加強內部審計推進(jìn)公司治理03-20
Internet 與網(wǎng)絡(luò )審計03-23