淺談審計取證質(zhì)量控制

所謂審計證據指審計人員在審計過(guò)程中收集獲取的用以說(shuō)明審計事項真相，為審計結論和審計建議提供支持的信息。審計證據的質(zhì)量是影響項目質(zhì)量的核心，它貫穿審計的全過(guò)程，是形成審計意見(jiàn)的依據。因此，只有保證審計證據質(zhì)量，才能保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。筆者認為，審計證據的質(zhì)量控制主要解決以下五個(gè)方面的問(wèn)題：　　一、明確審計取證的范圍　　審計活動(dòng)是圍繞著(zhù)審計證據進(jìn)行的，整個(gè)審計過(guò)程就是不斷獲取、處理、評價(jià)證據并作出結論和判斷的過(guò)程。審計證據要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問(wèn)題。審計證據資料的繁簡(jiǎn)要依據審計事項的重要性和風(fēng)險大小進(jìn)行決定。為防止盲目取證，應當在保證證據質(zhì)量的前提下，突出對重要審計事項的取證，要求審計人員有針對性地收集、歸檔與審計事項相關(guān)的審計證據�！　�1.重要性與審計證據。重要性是審計中的一個(gè)重要概念。我國《獨立審計具體準則第10號——審計重要性》對重要性的定義是：“被審計單位會(huì )計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì )計報表使用者的判斷或決策�！笨梢�(jiàn)，重要性實(shí)質(zhì)上強調的是錯報與漏報的“程度”，而且這一“程度”是從會(huì )計報表使用者的角度來(lái)考慮的。如果會(huì )計報表中存在的錯報或漏報能夠使會(huì )計報表使用者改變其原有的決策，則這種錯報或漏報就是重要的；反之，則是不重要的。實(shí)際上，重要性可以解釋為可容忍錯報或漏報的最高界限，超過(guò)這個(gè)界限的錯、漏報是不能容忍的，而低于這一界限的錯、漏報是可以接受的�！　�2.風(fēng)險與審計證據。如果審計風(fēng)險越高，所需收集的審計證據數量也就越多。根據這一關(guān)系，審計人員可以根據其對審計風(fēng)險的評估，來(lái)確定審計證據的需要數量，以達到證據充分性和適當性的要求。如果審計人員初步估計的審計風(fēng)險水平較高，說(shuō)明審計對象較為復雜，審計的內容也較為廣泛，審計人員發(fā)表恰當審計意見(jiàn)的難度就大，失誤的可能性也就越大，這時(shí)審計人員就要實(shí)施越詳細的實(shí)質(zhì)性測試程序，收集更多的審計證據，以便將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。反之，如果評估的審計風(fēng)險水平較低，則審計人員只需要執行有限的審計程序，收集較少的審計證據。　　二、規范審計取證的方法　　1.檢查。在向被審計單位索取資料時(shí)，要求其提供資料時(shí)同時(shí)提供承諾函，保證對資料的真實(shí)、完整負責。對審計發(fā)現的問(wèn)題，做好審計工作底稿的同時(shí)，必須獲取相關(guān)資料的復印件，這樣收集的證據才是有價(jià)值的證據�！　�2.監盤(pán)。是審計人員親臨現場(chǎng)，對被審計單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現金、有價(jià)證券等的盤(pán)點(diǎn)，并與有關(guān)記錄進(jìn)行核對來(lái)驗證其真實(shí)性、完整性和安全性。編制資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清單、現金、有價(jià)證券盤(pán)點(diǎn)表，并于保管人員現場(chǎng)簽字認可，作為審計證據。審計人員監盤(pán)實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，還應對其現場(chǎng)管理、資產(chǎn)質(zhì)量及所有權予以關(guān)注�！　�3.觀(guān)察。審計人員到實(shí)地現場(chǎng)，通過(guò)觀(guān)察被審計單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)、觀(guān)察業(yè)務(wù)操作流程、崗位之間互相制約程度及其控制的執行情況等，編制觀(guān)察記錄，發(fā)現線(xiàn)索和直接獲取證據�！　�4.詢(xún)問(wèn)。對被審單位相關(guān)人員進(jìn)行追問(wèn)時(shí)，審計人員要認真傾聽(tīng)、觀(guān)察當事人的各種反映，要在聽(tīng)的過(guò)程中分析辨別，聽(tīng)出“弦外之音”，聽(tīng)出“潛臺詞”，窺出有關(guān)情況的異常表現，在綜合分析的基礎上，判斷其是否存在會(huì )計舞弊，以此獲得證據，找出突破口，跟蹤線(xiàn)索查清事實(shí)�！　�5.函證。函證是審計人員為印證被審計單位會(huì )計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢(xún)證。如：銀行賬戶(hù)及余額情況可向銀行進(jìn)行函證、應收賬款向債務(wù)人進(jìn)行函證、原始憑證不合規可向供應商進(jìn)行函證等�！　�6.計算。計算是審計人員對被審計單位原始憑證及會(huì )計記錄中的數據所進(jìn)行的驗算或另行計算，獲取審計證據。如：同類(lèi)問(wèn)題的匯總計算、原始憑證與記賬憑證符合性計算，壞賬準備、累計折舊、待攤費用等提取、攤銷(xiāo)的正確性計算等。 　　7.分析性復核。審計人員利用已獲得的有價(jià)值的相關(guān)資料，對被審計單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，來(lái)獲得審計證據。包括確定各種數據之間的關(guān)系、確認期望發(fā)生的變化是否發(fā)生、確認是否存在異常變化�？梢圆扇《嗥诒容^、預算與實(shí)際比較、賬戶(hù)間關(guān)系分析、與行業(yè)數據比較、與經(jīng)營(yíng)數據比較、與經(jīng)濟數據比較、與非財務(wù)數據比較。　　三、適當把握審計證據的轉化方式　　審計人員應當收集能夠證明審計事項的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物等；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物的，可以采取文字記錄、摘錄、復印、拍照、轉儲、下載等方式收集審計證據。收集實(shí)物證據、視聽(tīng)資料或者電子數據資料時(shí)，應當編制書(shū)面說(shuō)明材料。必要時(shí)，電子數據資料能夠轉換成書(shū)面材料的，可以將其轉換成書(shū)面材料。一是文字記錄。其要求是必須有固定的專(zhuān)用記錄格式，必須有當事人和紀錄人的簽字。二是拍照。拍照要有文字說(shuō)明，注明拍攝的地點(diǎn)、時(shí)間、面積等。三是錄音。在正常情況下，錄音應當取得當事人的同意。四是轉儲、復印。轉儲、復印應該注明資料來(lái)源，提供者的簽名，加蓋該單位的公章。　　四、恰當處理和評價(jià)審計證據　　審計并不是證據越多越好，應以能說(shuō)明問(wèn)題為限。審計人員通過(guò)各種途徑收集到的審計證據，盡管具有證明力，但是否是最適合的，需要審計人員進(jìn)一步對審計證據進(jìn)行分析性論證、選擇、匯總、排序�！　�1.審計證據的評估標準。取得審計證據不是審計的目的，而是一種手段，因此審計人員不能僵化地“比葫蘆畫(huà)瓢”，為取得審計證據而取得證據，必須對取得的證據進(jìn)行審慎分析，判斷其來(lái)源是否可靠、證據是否真實(shí)、是否具有證明力，是否能夠支持審計結論。因為審計過(guò)程實(shí)質(zhì)上是排除疑慮或證實(shí)某一事項的取證過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，審計人員必須依靠證據進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，才能提升審計質(zhì)量和效率。對于直接或間接取得的證據，審計人員應專(zhuān)業(yè)判斷證據來(lái)源的可靠性、證據的真假、證據的適當性和充分性，并以此決定是否擴大或追加審計程序；對于審計中發(fā)現的異常事項、重大事項，審計人員應專(zhuān)業(yè)判斷應追加實(shí)施哪些審計程序，才能取得充分、適當的證據，以排除審計人員的疑慮或證實(shí)某一事項�！　�2.引證外部審計結論的評價(jià)。對審計項目的特殊問(wèn)題，審計人員可聘請其他專(zhuān)業(yè)機構或人士進(jìn)行鑒定，但必須按照審計工作的要求，考慮專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)勝任能力及獨立性，對專(zhuān)家鑒定做出評價(jià)，慎重考慮其是否能形成可靠的審計證據，并對引用專(zhuān)家鑒定證據的可靠性負責。在必要的情況下，審計人員應要求證據的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認其來(lái)源真實(shí)，證據有效。無(wú)法獲取簽名蓋章的證據，應當了解原因，并在審計工作底稿中注明原因和日期�！　�3.要明確審計證據匯總、分析和排序的方法。一是取得的審計證據數量較大的，可以編制匯總的審計證據，由證據提供者簽名或者蓋章。二是審計人員應當對取得的審計證據進(jìn)行分析、判斷和歸納。按照審計事項分類(lèi)，按照審計證據與審計事項相關(guān)程度排序。三是經(jīng)過(guò)排序的審計證據，應當編制索引號，附在相應的審計工作底稿之后。　　五、明確審計取證的責任　　審計項目質(zhì)量責任追究制度是提高審計質(zhì)量的重要保證，應以追究責任的方式促使審計法、審計準則、審計項目質(zhì)量控制辦法的規定落到實(shí)處。要實(shí)行責任追究制度，以增強審計人員的質(zhì)量意識和責任意識。審計人員應當對其收集的審計證據的渠道可靠性和隱匿、篡改、毀棄審計證據的行為承擔責任。

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