審計論文:試論中國審計文化的結構及其作用機制

　　隨著(zhù)改革開(kāi)放的不斷深化和市場(chǎng)經(jīng)濟體制的逐步完善，尤其是在加入ＷＴＯ以后，中國審計面臨著(zhù)日益增大的挑戰。在全社會(huì )重視文化的氛圍中，審計文化的研究因之而成為當前審計理論研究的熱點(diǎn)和創(chuàng )新點(diǎn)。在這一研究領(lǐng)域中，我國審計文化的結構及其作用機制無(wú)疑具有極其重要的地位。本文擬運用文化人類(lèi)學(xué)和社會(huì )學(xué)的理論分析框架，對中國審計文化的結構及其作用機制進(jìn)行系統的探討，以求證于諸位專(zhuān)家。

　　一、中國審計文化的結構

　　文化，是指由某一社會(huì )所共同承認的價(jià)值、規范和人類(lèi)行為的準則，以及與其具體化的物質(zhì)實(shí)體所組成的體系。中國審計文化，則是指存在于中國審計群體中的一種亞文化，它可分為物質(zhì)文化、制度文化、精神文化等三個(gè)層面。審計文化的結構，是指審計文化系統內各要素之間的排列秩序和搭配狀態(tài)。審計文化的結構精細地反映了審計文化內部各組成因素的存在狀態(tài)，包括它們各自所處的位置以及相互之間的關(guān)系。因此，揭示審計文化的結構，將使人們深入了解其各組成部分的地位、關(guān)系及其相互影響，進(jìn)一步把握作為一有機整體的審計文化同各部分之間的關(guān)系。

　　從不同角度出發(fā)，可以對審計文化的結構作不同的分類(lèi)。本文主要從審計價(jià)值觀(guān)、審計精神、審計心理、審計道德、審計形象、審計知識、審計行為準則、審計組織、審計設施等審計文化的構成要素著(zhù)眼，來(lái)探討其結構。

　　審計價(jià)值觀(guān)

　　又稱(chēng)為審計價(jià)值標準，它是審計群體在任何情況下都必須堅持的終極標準。從文化人類(lèi)學(xué)的角度來(lái)看，價(jià)值觀(guān)是任何一類(lèi)文化中最基礎、最核心的內容，是不同類(lèi)型的文化相互區別的依據。對于審計而言，價(jià)值觀(guān)為審計群體的生存和發(fā)展提供了基本方向和行動(dòng)指南。它是審計組織和審計人員追求的最大目標，也是據以判斷組織與外部環(huán)境之間，組織內部人際關(guān)系的根本標準。同審計文化的其它要素相比，它處于支配地位，是審計組織一切審計活動(dòng)的總原則，也是審計組織進(jìn)行總體設計、信息選擇的綜合方法。這種價(jià)值觀(guān)的作用主要在于它能引導審計組織內部的所有成員達到這樣一種共識：只要我們自始至終遵循著(zhù)這樣的基本信念去從事審計活動(dòng)，去規范審計組織內部人員的行為，審計組織就能發(fā)揮其最大的效用。

　　審計精神

　　是指審計組織在為實(shí)現自己的價(jià)值體系和社會(huì )責任所進(jìn)行的審計活動(dòng)的基礎上，經(jīng)過(guò)精心培育而逐漸形成，并為廣大審計人員所認同的一種正向心理定式、價(jià)值取向和主導意識。它是審計人員對其組織和事業(yè)的信任感、自豪感、榮譽(yù)感的升華，是審計群體健康、向上心態(tài)和審計組織向心力、凝聚力的集中體現。它為審計組織和審計人員提供精神支柱和前進(jìn)動(dòng)力，對審計組織和審計事業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步起著(zhù)十分重要的作用。審計精神既表現為審計職業(yè)精神，又表現為審計組織精神。在不同的審計群體中，職業(yè)精神基本相同，組織精神則彼此有別。因此，不僅在國家審計、社會(huì )審計和內部審計組織之間，就是在國家審計機關(guān)之間，社會(huì )審計組織之間，也都可能存在不同的審計精神。審計精神與審計價(jià)值觀(guān)共同構成審計文化的核心，但它與審計價(jià)值觀(guān)又有所區別。審計價(jià)值觀(guān)是審計組織和審計人員對事物好壞、對錯的評判標準，是隨著(zhù)審計組織的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。而審計精神則是經(jīng)過(guò)較長(cháng)時(shí)期的自覺(jué)培養而形成的，它不僅要有審計組織領(lǐng)導人的積極倡導和有意識培養，而且必須得到一般審計人員的認同。

　　審計心理

　　是審計實(shí)踐中審計主、客體心理活動(dòng)的總稱(chēng)。它主要表現為審計主體與審計客體心理間的互動(dòng)、審計人員之間的心理互動(dòng)、一般審計人員同審計領(lǐng)導間的心理互動(dòng)三個(gè)方面。審計心理從其性質(zhì)和功能的角度可分為審計認識過(guò)程、審計情感過(guò)程和審計意志過(guò)程。審計認識過(guò)程是人們對審計本質(zhì)、審計職能以及審計工作由表及里、從現象到本質(zhì)的感覺(jué)、知覺(jué)、記憶和想象。審計情感過(guò)程是人們在審計實(shí)踐活動(dòng)中所產(chǎn)生的一種主觀(guān)體驗性的心理活動(dòng)。審計意志過(guò)程是人們在審計職業(yè)理想的激勵下，克服審計實(shí)踐中遇到的各種干擾，實(shí)現審計目標的心理意識的能動(dòng)表現。如果說(shuō)審計精神強調的是人的主觀(guān)能動(dòng)性，那么審計心理則強調的是人對外在客觀(guān)的反映。審計心理對審計組織和審計人員、審計客體、審計目標等都有重要的影響，如能對此展開(kāi)深入研究，找出其中的規律，并在審計實(shí)踐中加以運用，自然有利于高質(zhì)量地完成審計工作。

　　審計道德

　　是以善惡為評價(jià)標準的道德原則、道德規范和道德活動(dòng)的總和。在審計活動(dòng)中，它依靠社會(huì )輿論、風(fēng)俗習慣和人們內心信念發(fā)揮作用。它包括審計組織道德和審計職業(yè)道德兩方面。審計組織道德是審計組織與其它社會(huì )單位發(fā)生聯(lián)系時(shí)所遵循的思想、心理和情感依據的總和。審計職業(yè)道德一般指審計人員與其他審計人員以及審計組織外的社會(huì )群眾發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系時(shí)所遵循的道德思想。它是針對職業(yè)行為的道德原則和規范，并通過(guò)審計人員的職業(yè)活動(dòng)、職業(yè)關(guān)系、職業(yè)態(tài)度、職業(yè)作風(fēng)及其社會(huì )效果表現出來(lái)。審計道德與審計行為準則存在一定的交叉：審計道德是必須堅決遵守的重要規范，但和作為一種硬性要求，如有違反就會(huì )受到法律、法規或組織紀律懲罰的審計行為準則相比，它又是一種軟性約束。加強審計道德教育，有利于審計文化的建設和審計部門(mén)精神文明的建設，提高審計效率和質(zhì)量。

　　審計知識

　　是指各種關(guān)于審計的知識所構成的體系，一般也構成了審計學(xué)研究的基本內容。審計知識是審計這一職業(yè)和審計學(xué)這門(mén)學(xué)科賴(lài)以存在的基礎，是漫長(cháng)歷史歲月的產(chǎn)物，是在人類(lèi)各種經(jīng)濟活動(dòng)中逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，對人類(lèi)的經(jīng)濟和社會(huì )活動(dòng)具有重要的影響。

　　審計形象

　　是指審計客體和社會(huì )大眾對審計組織和人員及其行為與成果所給予的整體評價(jià)與一致認定，也是審計組織功能和人員素質(zhì)的外化和直觀(guān)感覺(jué)。就更廣泛的意義上說(shuō)，它還包含審計組織內部員工的某些評價(jià)與認同。審計形象的塑造要求全體審計人員在審計工作的各個(gè)方面同心協(xié)力，努力奮斗，不斷進(jìn)取。

　　審計行為準則

　　是審計價(jià)值觀(guān)與審計道德的具體體現，是審計機構和審計人員在進(jìn)行審計活動(dòng)時(shí)所應當遵循的準繩、法規或標準，在實(shí)踐中主要表現為審計原則。審計原則是由審計工作本身的性質(zhì)和特點(diǎn)所決定的。值得注意的是，在不同的時(shí)空情景下，審計所應遵循的原則也是不同的。隨著(zhù)審計實(shí)踐的不斷發(fā)展變化和審計理論研究的不斷深入，審計原則也會(huì )發(fā)生相應的變化，從而更好地發(fā)揮審計的作用。當前我國的審計原則主要包括：依法審計原則、審計政策性原則、審計獨立性原則、審計客觀(guān)公正原則、職業(yè)謹慎原則、廉潔奉公原則。另外，審計針對性原則、審計重要性原則、審計群眾性原則等也是比較重要的原則。在審計實(shí)踐中，自覺(jué)遵循審計原則，即能充分發(fā)揮審計職能的作用，實(shí)現審計目標，達到預期的審計要求。反之，就會(huì )影響審計工作的正常運行，妨礙審計職能作用的發(fā)揮，達不到審計的目的，甚至可能會(huì )對經(jīng)濟、社會(huì )的發(fā)展產(chǎn)生負面影響。

　　審計組織

　　是由一定的機構、人員和職權結合而成，為實(shí)現審計目標而組成的有機整體。它區別于其它組織的特點(diǎn)就在于：它以監督財政收支或財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益作為其組織目標。審計組織體系是由眾多相互聯(lián)系、相互制約的審計組織所構成的一個(gè)整體，它可分為國家審計機關(guān)、社會(huì )審計組織和內部審計機構三大類(lèi)型。這三者分工協(xié)作，共同承擔整個(gè)社會(huì )的審計任務(wù)，構成了一個(gè)社會(huì )的審計監督網(wǎng)絡(luò )，保證國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。

　　審計設施

　　是審計文化中最基本的要素，主要指審計組織中所配備的各種物質(zhì)設施和一些基礎設施。它既包括審計組織所擁有的各種辦公設施、文教科研設施，又包括審計人員的生活福利、物質(zhì)條件和文化活動(dòng)場(chǎng)所等方面。審計設施是審計文化總體內容中的重要組成部分，它對審計組織的生存和發(fā)展有著(zhù)至關(guān)重要的影響。

　　一般來(lái)說(shuō)，審計設施屬于審計文化的物質(zhì)層次，是審計文化的載體；審計行為準則和審計組織屬于審計文化的制度層面，是審計文化的中堅；而審計價(jià)值觀(guān)、審計精神、審計心理、審計道德、審計形象和審計知識則屬于審計文化的精神層面，是審計文化的核心。審計文化的各個(gè)組成部分之間并非并列的關(guān)系，而是具有層次性的。各層次之間以一定的規律互相影響、互相制約，從而構成了一個(gè)完整、有機的結構體系。

　　二、審計文化的作用機制

　　在今天，審計文化之所以會(huì )作為一種先進(jìn)的管理思想提出來(lái)，是因為它有著(zhù)別的管理方式所不具備的文化手段，具有無(wú)法替代的重要價(jià)值。與其它管理資源、管理要素的作用機制不同，審計文化的作用機制具有自己的顯著(zhù)特點(diǎn)。具體來(lái)說(shuō)，其作用機制主要表現在以下幾個(gè)方面：

　�。�、審計文化使審計群體具有共同的價(jià)值觀(guān)念，共同的理想和目標。人的行為受其思想觀(guān)念的支配，審計組織及其成員的行為是由其審計精神、審計心理、審計道德等觀(guān)念支配的，而審計價(jià)值觀(guān)則又構成上述觀(guān)念的核心。在擁有共同理想和目標的審計群體中，人們完全了解自己工作的重大意義，其行動(dòng)的動(dòng)力不僅來(lái)自制度、紀律的約束和獎金的刺激，而是在更大程度上來(lái)自?xún)刃纳钐帉τ诶硐肽繕说淖杂X(jué)追求。這就使其能最大限度地發(fā)揮其主觀(guān)能動(dòng)性，自覺(jué)地為實(shí)現審計組織的目標而奮斗。

　�。�、審計文化將審計組織的組織目標、宗旨和社會(huì )責任，內化為審計人員的審計精神、審計心理、審計道德、社會(huì )責任感，并規范化為審計行為準則。它將審計組織的管理與控制深入到審計人員的思想深處，形成“內控”。

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