淺談中外內部審計準則比較研究

　　[論文關(guān)鍵詞] 中外內部準則 內部審計師 職業(yè)規范

　　[論文摘要] 比較我國《內部審計人員職業(yè)道德規范》與國際內部審計師職業(yè)道德規范的規定，可以發(fā)現其既存在著(zhù)相同之處，也有不同之處。相同之處是都對內部審計人員從獨立、客觀(guān)、保密和執業(yè)能力上做了相關(guān)的規定，但在有些內容上則存在差異，且要求也各不相同。
　　
　　
　　我國《內部審計人員職業(yè)道德規范》，是中國內部審計協(xié)會(huì )根據《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》制定的，自2003年6月1日起施行。本規范從職業(yè)道德行為的角度，對審計主體的職業(yè)素質(zhì)、品質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力等方面提出了嚴格的要求，為內部審計人員履行職業(yè)責任提供進(jìn)一步的。
　　
　　一、我國《內部審計人員職業(yè)道德規范》的框架結構
　　本規范共有十一條。包括對內部審計人員職業(yè)觀(guān)念、職業(yè)紀律、職業(yè)態(tài)度、職業(yè)能力方面的基本要求。
　　第一條說(shuō)明了內部審計人員在履行職責時(shí)，應當嚴格遵守的法規，即中國內部審計準則及中國內部審計協(xié)會(huì )制定的其他規定。
　　第二條從正面規定了內部審計人員不得違反法律法規，從事?lián)p害國家利益、組織利益和內部審計職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)。
　　第三條和第九條規定了對內部審計人員職業(yè)觀(guān)念的基本要求：獨立、客觀(guān)、正直、勤勉�！蔼毩ⅰ笔菍徲嬄殬I(yè)基本觀(guān)念，是審計這一職業(yè)的基礎，不論內部審計還是外部審計都必須遵守。這是由審計工作產(chǎn)生的背景所決定的。審計源于受托關(guān)系，它是在兩權分離的情況下，存在委托和受托責任關(guān)系，委托者為了檢查受托者是否忠于職守而產(chǎn)生的。不難看出，審計人員既不能偏向委托人，也不能偏向受托人，否則就會(huì )出問(wèn)題，這便是審計的獨立性。
　　第四條、第七條、第八條規定了對內部審計人員職業(yè)紀律的基本要求：保密、誠信、廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。審計取證必須得到被審計單位的配合，確保被審計單位不隱瞞任何重要的事實(shí)和情況，只有這樣，審計人員才能做出恰當的審計結論。而要獲得被審計單位全力配合，審計人員就必須誠實(shí)守信，替被審計單位保守商業(yè)秘密。
　　第五條是對內部審計人員職業(yè)態(tài)度的基本要求：謹慎并合理使用職業(yè)判斷。謹慎是一種警惕性，是人們處理事務(wù)的一種態(tài)度。審計工作簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是取證并作出審計結論的過(guò)程。證據是審計結論的前提，必須有一定的數量的保證，否則取得的證據不具有代表性，無(wú)法做出恰當的結論。當然，謹慎地取證并不是意味著(zhù)證據越多越好，取證畢竟需要花費一定、物力，我們必須“合理使用職業(yè)判斷”，以減少不必要的取證，這也是現代審計的基本思想。
　　第六條、第十條、第十一條是對審計人員職業(yè)能力的基本要求：保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，較強的人際交往能力、應當接受后續等。內部審計人員入職時(shí)，必須具備一定的教育背景和一定的專(zhuān)業(yè)知識和經(jīng)驗，入職后還必須接受后續教育以“保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力”。除了專(zhuān)業(yè)能力外，內部審計人員還“應具有較強的人際交往能力，妥善處理好組織內外相關(guān)機構和人士的關(guān)系”。內部審計人員需要具備人際交往能力，是為了便于開(kāi)展工作，人際交往能力是內部審計人員的基本素質(zhì)。
　　
　　二、國際準則中關(guān)于內部審計師職業(yè)規范的規定
　　國際內部審計協(xié)會(huì )理事會(huì )在2000年6月通過(guò)的新道德準則包括原則和行為規則兩部分，從四個(gè)方面規定了內部審計師職業(yè)道德的標準:
　　第一方面為誠實(shí)。這是內部審計師建立信用，保持其判斷的可靠度的基礎。
　　第二方面為客觀(guān)。指出內審師在收集、評價(jià)和溝通有關(guān)被檢查的活動(dòng)或過(guò)程的信息中，應展示其最大限度的 職業(yè)客觀(guān)性。在其做出判斷的過(guò)程中，不受其個(gè)人喜好或他人的不適當影響，對所有相關(guān)做出公正的評價(jià)。
　　第三方面為保密。內部審計師尊重其收到的信息的價(jià)值和所有權，除非是在合法或有職責的情況下，否則沒(méi)有適當授權不披露信息。
　　第四方面為能力。內部審計師在工作中應具備并使用在內部審計業(yè)務(wù)中所需要的知識、技能和經(jīng)驗。
　　
    三、中外內部審計人員職業(yè)道德規范的比較
　　比較我國《內部審計人員職業(yè)道德規范》與國際內部審計師職業(yè)道德規范的規定，可以發(fā)現其既存在著(zhù)相同之處，也有不同之處。相同之處是都對內部審計人員從獨立、客觀(guān)、保密和執業(yè)能力上做了相關(guān)的規定，但在有些內容上則存在差異，且要求也各不相同，如我國的《內部審計人員職業(yè)道德規范》要求內部審計人員應不斷接受后續，提高服務(wù)質(zhì)量。而國際內部審計師職業(yè)道德規范中辦相應提出審計師應當持續地提高其服務(wù)的熟練程度、效率和質(zhì)量，未明確達到上述要求應采取哪些具體方式。從該方面看，我國的《內部審計人員職業(yè)道德規范》更加具體，更具有性和操作性，而國際內部審計師職業(yè)道德規范則更重視結果而非過(guò)程。
　　值得關(guān)注的是，我國將內部審計人員應具有較強的人際交往能力，作為專(zhuān)業(yè)勝任能力的一個(gè)重要方面，在《內部審計人員職業(yè)道德規范》正式提出來(lái)，并在后來(lái)頒布的具體準則第20號——人際關(guān)系中，以更具可操作性的形式完善起來(lái)，這象征著(zhù)我國內審現在越來(lái)越重視內部審計部門(mén)與其他部門(mén)的溝通，注重內部審計師與董事會(huì )、當局的人際協(xié)調關(guān)系。而國際內部師職業(yè)道德規范中并未明確提出該方面要求，而是在其實(shí)務(wù)準則中，將人際交往能力以十分具體的形式規定出來(lái)（紅皮書(shū)：1200專(zhuān)業(yè)能力和應有的職業(yè)審慎），突出了重視內部審計師的交際能力，并認為這是發(fā)揮內部審計師“高參”和“助手”作用、實(shí)現內部審計增加價(jià)值、改善組織經(jīng)營(yíng)這一目標的關(guān)鍵因素之一。相對而言，我國在內審人員職業(yè)道德規范中條文形式的規定，更彰顯對內審人員人際交往能力的重視程度。
　　參考文獻:
　　[1]中國內部審計協(xié)會(huì ).《中國內部審計規范》.北京:中國時(shí)代出版社，2005
　　[2]紅皮書(shū):內部審計實(shí)務(wù)標準,2005修訂版
　　[3]莊恩岳:中外審計準則比較[M].北京:中國審計出版社，2000

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