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運用動(dòng)態(tài)審計監控加強工程投資效益論文
[摘要]：
工程建設投資的內部審計是針對投資過(guò)程進(jìn)行全過(guò)程監控的一種動(dòng)態(tài)審計，通過(guò)強化工程建設內部控制制度的完整性、合理性，監督內控制度運作的嚴肅性和有效性，幫助建設單位節省建設費用，降低基建成本，提高投資效益。使問(wèn)題處于萌芽狀態(tài)就能被及時(shí)的發(fā)現并糾正，并可以防患未然，從而減少投資損失，保障投資項目的順利實(shí)施，進(jìn)而提高投資效益。
[主題詞]：
全過(guò)程 動(dòng)態(tài) 監控 效益
工程建設投資的內部審計就是建設單位內部對其所屬工程項目實(shí)施的、以促進(jìn)工程項目改善和加強內部管理，更好地履行建設管理責任，提高項目效率為目的的一種全面的效益審計。工程建設投資的內部審計也是內部控制機制的一個(gè)重要組成部分。這涉及到工程投資項目的立項、決策、規劃、設計、招標、施工、監理、概算、預算、決算的全過(guò)程審計。做好工程建設投資的內部審計工作，能堵塞管理漏洞，控制投資規模，防范投資風(fēng)險，提高管理效率和效果，真正實(shí)現“增值”審計。
工程建設投資的內審經(jīng)歷了從無(wú)到有，從淺到深的一個(gè)發(fā)展過(guò)程，但目前大多還是以對建設項目財務(wù)審計為主，工程建設投資內審的廣度，深度遠未達到本身的內在標準，從本單位內部審計工程建設投資領(lǐng)域的實(shí)施情況看，由于許多客觀(guān)條件的限制，目前工程建設投資的內審工作還可以在以下幾個(gè)方面的進(jìn)一步加強。
一、事前審計以建立健全工程審計規章制度為主
俗話(huà)說(shuō)，沒(méi)有規矩不成方圓。沒(méi)有制度的管理必然沒(méi)有質(zhì)量和效率�，F行的單位決策過(guò)程運行體制，內審部門(mén)以積極的姿態(tài)對工程投資項目的前期決策主動(dòng)發(fā)揮評價(jià)、咨詢(xún)職能，實(shí)際操作中往往要求對工程項目實(shí)施過(guò)程實(shí)行內審監督，因此作為開(kāi)發(fā)單位必須建立健全的內審制度，保證工程內部審計工作有章可循，有據可依。并根據有關(guān)規定，結合實(shí)際制訂一系列規章制度，如制定的《工程項目審簽程序規定》《工程招投標內部程序規定》等制度，對工程項目投資的依據、目的、內容、范圍、程序、責任追究、審計資料送審時(shí)限和方式、審計資料的承諾、審計方案的制訂、審計質(zhì)量的檢查與控制、審計意見(jiàn)的征求、審計報告的提交、獎懲辦法等方面的內容，做出明確的規定。如在筆者參與實(shí)施的滄浪新城太湖西路道路建設工程為例，該工程建設項目審計制度中規定，工程管理部門(mén)和財務(wù)部門(mén)對未經(jīng)內部審計部門(mén)審計的工程項目，不得辦理工程項目的結算業(yè)務(wù)，從而保證內部審計部門(mén)不僅要在事后扮演“醫生”的角色，而且要在事前以“參謀”的角色、以“第三方”的地位，基于內部審計獨立性的原則，運用“提前介入，全程跟蹤、把握重點(diǎn)”的工作思路，保證其客觀(guān)、公正的職業(yè)判斷。滄浪新城太湖西路道路建設工程項目的內部審計工作在實(shí)際操作中制定的工程審計規章制度涵蓋了投資項目運行的全過(guò)程，確保投資項目的規范、健康運作。在對投資項目實(shí)施全程跟蹤審計的過(guò)程中，對重要環(huán)節重點(diǎn)關(guān)注，主動(dòng)把握，采取應對策略，防患于未然，化消極因素為積極因素，保證投資項目順利運行，從而提高管理效率和效果。再比如這了避免因建設工程合同簽定不規范，造成工程結算計價(jià)難以確定的事項，本項目就制定了《工程建設合同簽訂制度》，制度規定由內部審計門(mén)對工程建設合同進(jìn)行最后確認，從制度上防止因合同簽訂不規范造成對施工單位工程報價(jià)監督失效而造成工程結算價(jià)格偏高。
二、事中審計以編寫(xiě)的內部審計日記為紐帶
在基建投資全過(guò)程審計中，事中審計的主要內容是通過(guò)內部審計人員監督工程建設投資過(guò)程的規范操作，節省建設費用，降低基建成本，提高投資效益。
在工程投資項目實(shí)施階段的內部審計一般時(shí)間較長(cháng)，對投資項目能否達到預期目標具有決定性意義。內部審計人員應當發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)作用，深入施工現場(chǎng)，向現場(chǎng)學(xué)習，為現場(chǎng)服務(wù)，參與施工過(guò)程中的基礎等隱蔽工程驗收、變更簽證、有關(guān)材料認質(zhì)認價(jià)、設備采購等方面的審計監督，主動(dòng)搜集相關(guān)資料和進(jìn)行過(guò)程監控，做到信息在第一線(xiàn)收集，問(wèn)題在第一線(xiàn)解決，審計在第一線(xiàn)見(jiàn)效，需要重點(diǎn)把握的環(huán)節是：投資項目質(zhì)量控制措施的落實(shí)；投資項目安全控制措施的落實(shí)；投資項目財務(wù)控制措施的落實(shí)。
內審工作應強化內審日記制度的執行，要求內審人員以人為單位，按時(shí)間順序編寫(xiě)其反映每日實(shí)施審計全過(guò)程的書(shū)面記錄，目的是加強對審計實(shí)施階段的質(zhì)量控制。審計日記制度要完善，更不能流于形式。并在形成審計工作底稿前，將審計的相關(guān)情況進(jìn)行書(shū)面記錄，附有用于佐證的審計證據，內審部門(mén)內部履行必要復核手續后，征求工程管理部門(mén)意見(jiàn)，并由工程管理部門(mén)簽字蓋章。這樣做既可避免審計日記的無(wú)效勞動(dòng)，還可以避免審計證據不被工程管理部門(mén)引起重視；同時(shí)又能及時(shí)將工程管理的不足與工程管理部門(mén)見(jiàn)面，避免在審計報告征求意見(jiàn)階段出現較多的異議與反復，對提高審計質(zhì)量、規避審計風(fēng)險具有一定的作用。
例如，在筆者參與實(shí)施的滄浪新城太湖西路道路建設工程項目中，編寫(xiě)通過(guò)了解并掌握工程項目立項的內容、工程概況情況、工程內容、施工單位的資質(zhì)和信譽(yù)情況、施工合同簽訂的內容、圖紙設計內容、施工方案的內容等的審計日記。尤其是對工程合同和建設過(guò)程中審計質(zhì)量及監理工作的審計。工程合同是工程建設中的重要法律文書(shū)。工程合同審計是投資審計的一項重要內容，工程合同審計要明晰合同文件解釋順序，掌握協(xié)議書(shū)內容和專(zhuān)用條款的特殊要求，搞好工程合同審
計是提高投資審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的重要方面；在工程建設投資階段審計工作的重點(diǎn)要逐步轉向工程質(zhì)量審計和工程投資的控制，限于目前內審部門(mén)的技術(shù)力量和工作量，實(shí)施工程內部審計難以做到全程跟蹤審計，因而內審所依賴(lài)的工程實(shí)施過(guò)程抽樣檢測資料只能以監理部門(mén)提供的監理日志為主要參考依據。同時(shí)還要經(jīng)常察看施工現場(chǎng)有關(guān)情況與監理記錄的核對，這樣既可以預防工程質(zhì)量出現大的隱患，又能在工程結算審核時(shí)掌握第一手資料。
內部審計人員還要加強與工程管理部門(mén)的關(guān)系。內審部門(mén)和工程管理部門(mén)都是建設單位的內部職能部門(mén)，兩個(gè)部門(mén)工作的側重點(diǎn)雖有不同，但總體目標都是一致的。這就要求兩個(gè)部門(mén)多溝通交流，形成共識。審計部門(mén)要適時(shí)宣傳審計的目的和要求，爭取得他們的理解和配合。遇到問(wèn)題時(shí)，多以平和的態(tài)度，友好協(xié)商解決，主動(dòng)建立起積極的工作關(guān)系和合作伙伴關(guān)系。
三、事后審計以工程建設竣工結算為核心
投資項目進(jìn)入竣工驗收階段，意味著(zhù)對該投資項目實(shí)施內部跟蹤審計到了“建塔見(jiàn)頂”的階段。但決不能因此而有所懈怠，相反要抓緊時(shí)機，發(fā)揮職能作用，協(xié)調有關(guān)部門(mén)把關(guān)守口，確保投資項目全面達到預期目標。筆者認為當前較好的方法是以工程建設項目竣工結算為核心，重點(diǎn)把握投資項目的驗收環(huán)節和投資項目的竣工結算環(huán)節。
內審部門(mén)要參與對工程項目的竣工驗收，把工作做的更細、更全面。也可以聘請有資質(zhì)、信譽(yù)好的中介機構提前介入，對工程全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計，這對事后進(jìn)行工程竣工結算審計將會(huì )起到事半功倍的效用。
目前，筆者所在部門(mén)內審部門(mén)人員相對不足，專(zhuān)業(yè)知識結構不夠合理，技術(shù)力量有限，為了盡快完成繁重的工程項目竣工結算審計任務(wù)，大多數項目的結算審計都采取聘請社會(huì )中介審計機構的辦法，進(jìn)行工程項目竣工結算審計工作。這種形式雖然解決了建設內審力量不足的困難，同時(shí)也規避了自審存在的風(fēng)險，更解決了審計獨立和審計結論公信力的問(wèn)題。但是，審計人員行為偏差的風(fēng)險和審計資料不完整的信息失真的審計風(fēng)險并不會(huì )因委托中介機構審計而消失，有些風(fēng)險依然存在。如果委托的社會(huì )中介機構有問(wèn)題，那將會(huì )嚴重損害建設單位的利益。因為委托的社會(huì )中介機構審計人員，他們在自身利益不受損失的情況下，一旦“手下留情”，建設單位的利益就會(huì )不知不覺(jué)地受到損害。所以，也應當引起重視，必要時(shí)要加強與社會(huì )審計機構的關(guān)系。內部審計與社會(huì )審計是委托與被委托的關(guān)系，委托關(guān)系建立后，被委托者要對委托者負責，并報告工作，主動(dòng)接受委托者的監督和管理。內部審計在選擇社會(huì )審計力量時(shí)，可采取招投標形式，選擇一些資質(zhì)高、信譽(yù)好、實(shí)力強的中介機構，簽訂委托協(xié)議，明確審計的質(zhì)量、時(shí)間、報酬等雙方的權利義務(wù)。為避免施工單位與社會(huì )審計人員接觸可能出現的舞弊，內審部門(mén)對委托的中介機構可以在一定時(shí)間內向施工單位保密，并由內審人員專(zhuān)門(mén)協(xié)調聯(lián)絡(luò )，審查和傳遞審計資料，進(jìn)行現場(chǎng)監督等。為保證合作成功、愉快，建立和諧的合作關(guān)系，內審部門(mén)應按合理的收費標準給予審計報酬，中介機構應提供高質(zhì)量的審計工作成果。
同樣在事后審計階段，也要重視內審信息化建設，建立工程審計信息檔案。工程審計所依據的信息涉及政策多、專(zhuān)業(yè)廣、時(shí)效性強，審計人員與審計對象之間經(jīng)常處于信息不對稱(chēng)的狀態(tài)。因此，內審部門(mén)要加大信息化建設的力度，建立更多的信息渠道，及時(shí)、廣泛地獲取審計需要的信息，建立工程審計信息檔案。如我單位的內部審計人員定期或不定期地到市場(chǎng)進(jìn)行材料價(jià)格采集工作，建立材料價(jià)格信息檔案；經(jīng)常查看“建設部”、“中國內部審計協(xié)會(huì )”、“中國造價(jià)管理協(xié)會(huì )”和地方建管處等有關(guān)網(wǎng)站；及時(shí)征訂建材價(jià)格信息期刊和定額手冊等。了解和掌握相關(guān)政策、業(yè)務(wù)和市場(chǎng)信息，增強識別虛假信息的能力，從而大大地提高工程竣工決算審計效率和審計質(zhì)量。
綜上所述，整個(gè)事前、事中、事后全過(guò)程動(dòng)態(tài)審計監控中，比較重要的控制環(huán)節主要是前期決策環(huán)節、勘探設計環(huán)節、招投標簽訂施工合同環(huán)節、工程實(shí)施階段和竣工驗收環(huán)節。根據國內外基建的一般經(jīng)驗顯示，對工程建設項目投資效果的控制主要集中在可行性研究和初步設計階段，前期決策是否恰當，直接影響建設項目的投資效益。作為內部審計一般很難對投資項目發(fā)展前景的評估；投資項目設計構思的可行性評估；投資項目風(fēng)險發(fā)生的可能性評估等前期決策環(huán)節發(fā)表意見(jiàn)；同樣勘探設計環(huán)節是在決策確定后對整個(gè)工程投資項目起決定性影響的環(huán)節，但單位內部審計人員受知識面等因素的影響，很難對勘探設計環(huán)節發(fā)表意見(jiàn)；單位內部審計人員通常是在招投標簽訂施工合同環(huán)節、工程實(shí)施階段和竣工驗收環(huán)節發(fā)揮作用，如在招投標簽訂施工合同環(huán)節主要是要求按照相關(guān)法律、法規規定進(jìn)行工程招投標活動(dòng)并按規范簽訂施工合同。
工程建設投資的內部審計要像一把高懸的利劍，對工程項目實(shí)施全過(guò)程全方位的監督，隨時(shí)斬斷伸向工程的黑手。它的審計內容不斷豐富，不再局限于單純的事后審計，要向事中審計和事前審計延伸。內審的職能也在不斷擴大，從單純的監督，轉向服務(wù)與監督。要把內部審計建成為名副其實(shí)的“保健醫生”，做到“紅燈”亮在“越軌”前，提高工程建設項目投資效益。
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