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論公共工程跟蹤審計的效益性特征
[摘 要]本文從審計時(shí)間、職能、目的、成果、依據、方法及內容諸方面論證了公共工程跟蹤審計所具有的效益性特征。[關(guān)鍵詞]公共工程；跟蹤審計；效益性；特征
公共工程跟蹤審計是將公共工程全過(guò)程劃分為若干階段，由審計人員跟隨審計項目的進(jìn)程不斷地對工程的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行審計，及時(shí)反饋審計情況，促進(jìn)改進(jìn)工作。在這里，“跟蹤”是指一種審計方式。筆者認為，公共工程跟蹤審計是一種能夠有效容納效益審計內容的審計方式。
一、公共工程跟蹤審計的審計時(shí)間和職能具有效益性特征
公共工程跟蹤審計主要包括以下審計程序，這些審計程序普遍體現了事前、事中審計和現場(chǎng)審計的特點(diǎn)，體現了審計的建設性職能，與公共工程事后竣工決算審計相比，具有明顯的效益審計特征：
�。ㄒ唬┐_定項目計劃。開(kāi)展公共工程跟蹤審計，確定項目計劃依據的是所在地區國家公共工程年度投資計劃。在公共工程立項時(shí)就將其納入審計視野。上年度已列入計劃，建設期及跟蹤審計期跨年度的項目，作為“續審”項目，一并列入當年跟蹤審計項目計劃，而不是根據即將竣工的公共工程來(lái)確定審計計劃。在審計計劃確定上具有明顯的超前性，是為了充分發(fā)揮審計建設性職能作用的合理安排。
�。ǘ┚幹茖徲嫹桨�。在公共工程跟蹤審計模式下，審計實(shí)施方案是依據對公共工程開(kāi)工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括：公共工程的基本情況、可行性報告、概（預）算文件、年度預算安排情況、建設資金籌措計劃、有關(guān)工程核算管理制度等；審計方案的內容主要在于如何發(fā)現工程運行中的增收節支途徑。與根據公共工程竣工結算資料、以查問(wèn)題為主的審計實(shí)施方案有明顯的差別。
�。ㄈ⿲�(shí)施審計。在跟蹤審計模式下，審計組的操作方式如下：審計組在項目施工現場(chǎng)設立辦公室，定期參加被審計單位組織的工程例會(huì )以及與項目有關(guān)的方案認證、設計變更等會(huì )議；審計組成員不定期深入到施工現場(chǎng)，掌握工程的進(jìn)程、變化情況；對設計施工方案的合理性進(jìn)行評價(jià)；對隱蔽工程進(jìn)行必要的抽查（隨時(shí)做到心中有數）；對變更工程、額外工程以及有關(guān)材料設備采購進(jìn)行審核把關(guān)；對涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進(jìn)行定期審計，把可以提前審計的事項盡可能地安排在平時(shí)審完。與此同時(shí)審計人員跟隨著(zhù)工程進(jìn)度，隨時(shí)收集測量、變更、簽證等資料，及時(shí)對工程的量、價(jià)、費進(jìn)行審核取證。做到項目竣工，審計基本結束，歸檔基本到位。另外，每次審計都安排對上次審計處理意見(jiàn)落實(shí)情況的后續檢查。這些都體現出了履行建設性職能的特征。
在竣工決算審計模式下，審計組總的是在項目竣工后，坐在“家”里審計被審計單位報送來(lái)的竣工決算資料，因而無(wú)法發(fā)現許多只有在現場(chǎng)跟蹤審計才能發(fā)現的問(wèn)題（尤其是效益問(wèn)題），也無(wú)法取得只有現場(chǎng)審計才能取得的成效（尤其是效益性方面的成效）。
�。ㄋ模⿲徲嬏幚�。在跟蹤審計模式下，審計處理是按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則進(jìn)行的。即針對發(fā)現的問(wèn)題（主要是效益性問(wèn)題，也包括合規性問(wèn)題），及時(shí)（定期或不定期）提出意見(jiàn)和建議，出具書(shū)面的分期報告和終結報告，促進(jìn)問(wèn)題的及時(shí)糾正，具有顯著(zhù)的建設性特點(diǎn)。
對分期進(jìn)行的工程項目造價(jià)審計，在每次審計結束后還需及時(shí)出具《工程項目造價(jià)審定書(shū)》，告知核減（增）金額及審定金額。在最后一次審計結束后出具《公共工程審計結果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計單位，據以調整工程結算，并與建設單位結算資金往來(lái)。
審計報告采用詳式報告形式，內容包括一般審計概況、審計發(fā)現的情況和問(wèn)題，審計確定的工程造價(jià)和投資總額，審計意見(jiàn)和建議等。在跟蹤審計模式下，有關(guān)審計核減的工程款一般都在平時(shí)經(jīng)協(xié)商后得到了處理，即在分期支付工程款時(shí)已作了扣減。因此一般不需要再制發(fā)審計決定。這些做法都具有顯著(zhù)的效益審計特征，與事后竣工決算審計時(shí)采用制發(fā)審計決定進(jìn)行強制性處理的做法明顯不同。
二、公共工程跟蹤審計的審計目的、成果、依據及方法具有效益審計特征
�。ㄒ唬⿲徲嬆康�。公共工程跟蹤審計是以效益為目的的審計，與公共工程事后竣工決算審計相比有明顯的效益性特征。公共工程事后竣工決算審計只能對公共工程的效益性作出評價(jià)、鑒定，起點(diǎn)亡羊補牢的作用，而不能真正實(shí)現促進(jìn)提高經(jīng)濟效益的目標。只有在跟蹤審計模式下，才能及時(shí)發(fā)現項目建設中存在的問(wèn)題（有的只是苗頭性問(wèn)題），及時(shí)加以糾正，防微杜漸，真正起到促進(jìn)提高經(jīng)濟效益的作用。
�。ǘ⿲徲嫵晒耙罁�。公共工程事后竣工決算審計的主要成果是“核減額”，使用的審計依據主要是有關(guān)規范性條文。公共工程跟蹤審計的成果除了“核減額”外，還有許多增加效益的成果，審計建議主要是涉及改進(jìn)工程設計、施工、管理等方面的，屬于財務(wù)方面的很少。建議的內容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的，而不是財務(wù)收支合規合法性方面的。與此相適應，其使用的審計依據除了有關(guān)規范性條文外，還有許多與評價(jià)經(jīng)濟效益相關(guān)的標準，包括根據項目特點(diǎn)臨時(shí)確定的標準。例如：百分比，定額、預算、計劃，經(jīng)濟指標（包括行業(yè)平均指標，全國、各行業(yè)、本企業(yè)先進(jìn)指標），盈虧平衡點(diǎn)，平均利息率，市場(chǎng)公允價(jià)格等。這些與評價(jià)經(jīng)濟效益相關(guān)的標準，大多缺乏強制性，有的還要與被審計單位或有關(guān)部門(mén)共同協(xié)商確定，與規范性條文有很大的區別，體現了鮮明的效益審計特征。
�。ㄈ⿲徲嫹椒�。開(kāi)展公共工程跟蹤審計，在運用審計方法時(shí)有著(zhù)不同于合法性審計的特點(diǎn)。在運用常規審計方法時(shí)，除了要使用檢查、盤(pán)點(diǎn)、查詢(xún)等方法外，還要經(jīng)常使用分析性復合、觀(guān)察、利用其他人工作等方法。尤其是觀(guān)察法得到了有效的利用，而這在合法性審計中一般是用不上的。除此之外，還要運用與審計內容、目標相關(guān)的其他審計方法，包括：（1）價(jià)格確定方法，主要用于對建筑項目的材料、設備采購價(jià)格合理性、有效性的審計。具體有詢(xún)價(jià)、提供證據、限價(jià)、測算等方法。（2）項目評估方法，包括財務(wù)評價(jià)法和國民經(jīng)濟評價(jià)法。財務(wù)評價(jià)法又包括年財務(wù)凈收入、單位工程年支出、凈現值和內含報酬率等。（3）經(jīng)濟預測方法，用于對公共工程效益預測數據復算、驗證等。
三、公共工程跟蹤審計的各項審計內容具有效益性特征
�。ㄒ唬┡c經(jīng)濟性相關(guān)
公共工程的經(jīng)濟性審計包括節約（減少）工程成本和控制工程質(zhì)量?jì)蓚�(gè)方面，其中主要是節約工程成本。
跟蹤審計中的絕大多數審計內容都與減少工程成本和提高工程質(zhì)量有關(guān)。包括：（1）公共工程審批程序審計。該項審計可防止“三邊”工程上馬，促進(jìn)減少損失浪費和工程成本；有助于控制決策過(guò)程中的問(wèn)題，提高工程質(zhì)量。（2）項目可行性研究報告審計。該項審計直接關(guān)系到工程項目的成本效益；有助于促進(jìn)提高公共工程的技術(shù)可行性。（3）設計概算審計。該項審計直接關(guān)系到工程造價(jià)、總投資的控制；有助于促進(jìn)合理選用材料、設備，提高項目質(zhì)量。（4）初步設計、施工圖設計審計。該項審計關(guān)系到建筑物的經(jīng)濟合理性，影響到清單計價(jià)和工程成本的確定，有助于促進(jìn)在設計環(huán)節把好質(zhì)量關(guān)。（5）拆遷審計。該項審計直接影響工程的拆遷成本。（6）工程招標投標審計。該項審計直接影響工程造價(jià)的確定，有助于通過(guò)選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程，達到提高質(zhì)量的目
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