再論重要性水平與審計風(fēng)險的關(guān)系

【摘要】如何熟悉重要性水平與審計風(fēng)險的關(guān)系是審計與實(shí)務(wù)中一個(gè)重要的。本文通過(guò)對重要性及重要性水平與審計風(fēng)險關(guān)系的詳盡，得出新的審計準則里所指的重要性水平不是實(shí)際的重要性水平的結論。本人以為對這一基本題目進(jìn)行，有著(zhù)重大的現實(shí)與理論意義。

【關(guān)鍵詞】 重要性 重要性水平 審計風(fēng)險

“重要性”是現代審計理論和實(shí)務(wù)中一個(gè)非常重要的概念。重要性的概念來(lái)自于現代審計的運用，在抽樣審計時(shí)，由于有抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險，審計職員就必須降低由此帶來(lái)的審計風(fēng)險或者把審計風(fēng)險控制在一定的水平，為此審計職員必須衡量報表使用者心目中差錯的重要程度，由此產(chǎn)生了重要性的概念。正確理解重要性的含義，明確區分不同的重要性水平，對公道的確定審計程序，降低審計風(fēng)險，進(jìn)步審計的質(zhì)量與效率有著(zhù)重要的意義。
（一）重要性與重要性水平
國際準則委員會(huì )（IASC）對重要性的定義是：“假如信息的錯報或漏報會(huì )使用者根據報表采取的決策，信息就有重要性�！泵绹�財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB）對重要的定義是：“一項會(huì )計信息的錯報或漏報是重要的，指在特定的環(huán)境下，一個(gè)理性的人依靠信息所做的決策可能由于這一錯報或漏報得以變化或修正�！�
我國新的審計準則第1221號把重要性解釋為：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判定，假如一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。
可見(jiàn)重要性實(shí)際上是指一種錯誤的程度，它是一個(gè)臨界點(diǎn)，即報表中的錯報和漏報是否會(huì )影響使用者進(jìn)行經(jīng)濟決策的臨界點(diǎn)。它不僅包含數目上的，還有性質(zhì)上的。而這個(gè)臨界點(diǎn)源于審計職員的專(zhuān)業(yè)判定。這里需要夸大的是重要性是針對會(huì )計報表的使用者而言的，不同的環(huán)境下，不同的審計職員對重要性水平的估計是有所差異的。所謂重要性水平就是重要性的具體標準，它是指會(huì )計報表中答應錯報或漏報的最高限額。在審計實(shí)務(wù)中主要包括以下三種重要性水平：（1）實(shí)際重要性水平（2）計劃重要性水平（3）估計重要性水平
這三種水平的內在邏輯關(guān)系是：報表使用者總有一個(gè)決策點(diǎn)對他來(lái)說(shuō)是重要的，但這個(gè)點(diǎn)相對于審計職員又是客觀(guān)存在的，同時(shí)在實(shí)務(wù)中由于報表使用者的可以接受的重要性標準各不相同，所以這種客觀(guān)僅是相對的。我們就把這個(gè)相對來(lái)講是客觀(guān)的決策點(diǎn)稱(chēng)為實(shí)際的重要性水平。同時(shí)在編制審計計劃階段。由于必須確定重要性水平，以便于確定審計程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍，在審計計劃后評價(jià)審計結果。所以審計職員必須在計劃階段根據各種情況，利用自己的專(zhuān)業(yè)判定，評估出計劃的重要性水平。而估計的重要性水平是指評價(jià)審計結果時(shí)，由于對被審計單位的進(jìn)一步了解，審計職員會(huì )對原有的計劃水平進(jìn)行調整，從而形成估計的重要性水平，作為評價(jià)審計結果的依據。由此可見(jiàn)實(shí)際的重要性水平相對于審計職員是客觀(guān)存在的，審計職員只能利用專(zhuān)業(yè)判定在不同的審計階段對這個(gè)實(shí)際重要性水平進(jìn)行估計，從而產(chǎn)生了計劃重要性水平和估計重要性水平。
（二）審計風(fēng)險
風(fēng)險的本質(zhì)是不確定性，或者說(shuō)是遭受損失的可能性。我國新的審計準則將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會(huì )計師發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性�！� 審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。注冊會(huì )計師應當實(shí)施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據評估結果設計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但。注冊會(huì )計師未能發(fā)現這種錯報的可能性。而檢查風(fēng)險又與控制風(fēng)險和固定風(fēng)險的水平有關(guān)。一般的我們建立審計風(fēng)險的模型為：檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/固定風(fēng)險X控制風(fēng)險，可見(jiàn)要降低審計風(fēng)險，就必須降低檢查風(fēng)險。
在審計實(shí)務(wù)中審計風(fēng)險主要有三種不同的表現形式：一是。注冊會(huì )計師經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)判定體現在審計工作中的“可接受風(fēng)險”；二是審計項目所含的實(shí)際風(fēng)險水平，即“實(shí)際審計風(fēng)險”。三是審計項目完成后。注冊會(huì )計師實(shí)際承受的審計風(fēng)險。
總之，。注冊師應該運用專(zhuān)業(yè)判定對實(shí)際的審計風(fēng)險進(jìn)行評估，通過(guò)執行恰當的審計程序，降低檢查風(fēng)險，終極降低審計風(fēng)險。
（三）重要性水平與審計風(fēng)險的關(guān)系
重要性水平與審計風(fēng)險的關(guān)系表現在以下兩個(gè)方面。
（1） 重要性水平與審計風(fēng)險呈反向關(guān)系
我國新的審計準則1221號第11條把重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系描述為：重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。注冊會(huì )計師在確定審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應當考慮這種反向關(guān)系。 在確定審計程序后，假如注冊會(huì )計師決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。
重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。如何理解這個(gè)關(guān)系呢？舉例說(shuō)明一下他們的關(guān)系。例如：重要性水平為8000元時(shí)的審計風(fēng)險就比5000元時(shí)的審計風(fēng)險要低。由于假如重要性水平是8000元，則意味著(zhù)低于5000元錯報與漏報不會(huì )到會(huì )計報表使用者的決策與判定。注冊會(huì )計師僅僅需要通過(guò)執行有關(guān)審計程序查處高于8000元的錯報與漏報，假如重要性水平是5000元，則金額在5000元到8000元的錯報與漏報仍然會(huì )影響到會(huì )計報表使用者的決策與判定，注冊會(huì )計師需要通過(guò)執行審計程序查處高于5000元的錯報與漏報。顯然，查出所有高于8000元的錯報與漏報要比查處所有高于5000元的錯報與漏報的風(fēng)險低。這里需要指出的是這里的重要性水平是那種形式的水平呢？很多學(xué)者都以為是實(shí)際的重要性水平，即他們以為實(shí)際的重要性水平與審計風(fēng)險是呈反向關(guān)系的。筆者以為審計重要性水平的表現形式與審計的風(fēng)險的表現形式有著(zhù)對應的關(guān)系。即我們可以這樣來(lái)解釋重要性水平與審計風(fēng)險的關(guān)系。假如注冊會(huì )計師在審計的計劃或評價(jià)審計結果階段所計劃或估計重要性水平越低，那么意味著(zhù)注冊會(huì )計師可接受的審計風(fēng)險就越低，既審計的風(fēng)險就越高。注冊會(huì )計師必須執行更多的審計程序，收集更多的審計證據，以降低可接受的審計風(fēng)險，從而降低審計風(fēng)險。反之，則相反。而終極審計工作完成后所承受的實(shí)際審計風(fēng)險則取決于計劃或估計重要性水平與實(shí)際重要性的偏離程度，一般有兩種結果：一是比實(shí)際的重要性是水平計劃或估計的高了，則意味著(zhù)注冊會(huì )計師執行的審計程序本身本來(lái)要執行的審計程序少，審計范圍有所減少，從而導致注冊會(huì )計師很有可能得出錯誤的審計結論，增加了實(shí)際承受的審計風(fēng)險。二是比實(shí)際的重要性水平計劃或估計的低了，就意味采取更為謹慎的審計謀略，執行更具體的審計程序， 從而增加查處錯報與漏報的可能性，降低實(shí)際承受的審計風(fēng)險。但這會(huì )加大審計本錢(qián)。所以筆者以為審計準則里的重要性水平指的不是實(shí)際的重要性水平，而是計劃或估計的重要性水平。而審計風(fēng)險指的不是終極接受的審計風(fēng)險。而是由于采用更高或更低的重要性水平，所導致的注冊會(huì )計師審計時(shí)不能查出錯報或漏報的可能性的大小，即出錯的概率。實(shí)際上實(shí)際的重要性水平與實(shí)際的項目審計風(fēng)險只是能夠定性而不能定量的，假如這里重要性水平指的是實(shí)際的重要性水平，而審計風(fēng)險是實(shí)際的審計風(fēng)險，將會(huì )使這種關(guān)系的描述失往意義。
（2） 重要性水平與審計風(fēng)險相互作用
由于審計工作固有的限制，審計風(fēng)險的存在是必然的，而重要性水平則是抽樣審計下的產(chǎn)物。在的審計理論與實(shí)務(wù)中重要性水平與審計風(fēng)險的相互作用表現在：一是重要性水平的確定需要考慮可接受的審計風(fēng)險，假如注冊會(huì )計師以為檢查風(fēng)險高，則重要性水平就會(huì )計劃或估計的低一些，假如檢查風(fēng)險低，則重要性水平就會(huì )高。二是 重要性水平的確定會(huì )影響審計風(fēng)險�？傊�在審計的理論與實(shí)務(wù)中我們要從兩方面考慮重要性水平與審計風(fēng)險的關(guān)系，一是從重要性的確定角度考慮審計風(fēng)險，二是從審計風(fēng)險的角度考慮重要性水平的確定。只有考慮這兩方面才會(huì )更加深進(jìn)的理解重要性水平與審計風(fēng)險的反向關(guān)系。從而指導我們審計理論與實(shí)務(wù)的工作與。



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《2006年審計準則》

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