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審計重要性水平與審計風(fēng)險研究論文
摘要：審計重要性水平的應用貫穿于審計的計劃、執行和報告等過(guò)程，同時(shí)，審計過(guò)程中確定的重要性水平會(huì )影響審計人員的工作效率和審計質(zhì)量，決定著(zhù)注冊會(huì )計師將要承擔的審計風(fēng)險程度。本文主要探析了重要性水平如何影響審計風(fēng)險以及如何確定審計重要性水平。
關(guān)鍵詞：重要性水平；審計風(fēng)險；影響
一、審計重要性與審計風(fēng)險的概念
(一)審計重要性的概念
不同的機構或文件對審計重要性各有定義。國際會(huì )計準則委員會(huì )(IASC)對重要性的定義是：如果信息的錯報或漏報會(huì )影響報表使用者的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性�！吨袊詴�(huì )計師審計準則1221號——重要性》：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。我國社會(huì )審計的《獨立審計具體準則第10號—審計重要性》指出，審計重要性指“被審計單位會(huì )計報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì )計報表使用者的判斷或決定”。由上來(lái)看，這些定義大同小異�？梢源_定的是在理解審計重要性時(shí)應從三點(diǎn)出發(fā)：一是重要性的概念是針對會(huì )計報表來(lái)說(shuō)的；二是重要性的概念是站在會(huì )計報表使用者的角度考慮的；三是重要性的確定需要考慮被審單位的具體環(huán)境，且不同的被審單位因環(huán)境不同確定重要性的方法也不同。
(二)審計風(fēng)險的概念
中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )在2007年最新公布的《中國注冊會(huì )計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》，第十七條中對“審計風(fēng)險”的定義：審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會(huì )計師發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。審計風(fēng)險分兩個(gè)層次，重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，其中重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。固有風(fēng)險是指不考慮被審計單位相關(guān)的內部控制政策或程序情況下，其會(huì )計報表上某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性。它是獨立于會(huì )計報表審計之外存在的，是注冊會(huì )計師無(wú)法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險�？刂骑L(fēng)險是指被審計單位內部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現其會(huì )計報表上某項錯報或漏報的可能性。審計人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。檢查風(fēng)險是指注冊會(huì )計師通過(guò)預定的審計程序未能發(fā)現被審計單位會(huì )計報表上存在某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過(guò)注冊會(huì )計師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險要素。
二、重要性水平對審計風(fēng)險的影響
重要性水平是抽樣審計理論的衍生物，是注冊會(huì )計師評估可接受的審計風(fēng)險時(shí)必須考慮的重要因素。其實(shí)，重要性水平對審計風(fēng)險的影響實(shí)質(zhì)上是對檢查風(fēng)險的影響。從注冊會(huì )計師的角度出發(fā)，在確定認定層次重要性水平的基礎之上，注冊會(huì )計師能否檢查出錯報或者漏報是否超過(guò)重要性水平屬于檢查風(fēng)險。檢查風(fēng)險越低，在重大錯報風(fēng)險一定的情況下，審計風(fēng)險也越低。在計劃階段確定的各個(gè)層次的重要性水平越低，報表中允許發(fā)生的錯報和漏報數額越小，這就需要注冊會(huì )計師實(shí)施類(lèi)型較多的審計程序，收集充分的審計證據，擴大審計范圍，使發(fā)現的某項認定單獨或者連同其他錯報認定發(fā)生低于重要性水平的錯報的可能性越大，最終，注冊會(huì )計師承擔的審計風(fēng)險也會(huì )越低。因此，在確定重要性水平的前提下，重要性水平與審計風(fēng)險呈正相關(guān)性關(guān)系。但是，注冊會(huì )計師在確定重要性水平時(shí)一定要保持客觀(guān)公正的態(tài)度，不能為了減輕審計工作而提高審計重要性水平，進(jìn)而加大審計風(fēng)險。
三、審計重要性水平的確定
(一)報表層次重要性水平的確定
在確定報表層次的重要性時(shí)首先要考慮的是選擇哪些項目作為確定重要性的基礎。通常情況下，作為重要性基礎的有總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、總收入、總費用、凈利潤、所有者權益、權益報酬和現金流量等。之所以選這些項目作為基礎，原因有五。第一，相關(guān)法律法規的規定，部分的相關(guān)法律和規章制度對確定重要性水平的質(zhì)量和數量作出了限制性要求。第二，由于報表中各個(gè)賬戶(hù)的性質(zhì)不同，所以，每個(gè)賬戶(hù)的重要程度是不同的。通常來(lái)說(shuō)，報表使用者在作經(jīng)濟決策時(shí)更加關(guān)注流動(dòng)性較高的項目，因此，注冊會(huì )計師應當針對流動(dòng)性較高的項目嚴格制定重要性水平。第三，注冊會(huì )計師在確定重要性水平時(shí)應考慮報表層次各個(gè)項目間的聯(lián)系。第四，各個(gè)賬戶(hù)的金額及其變動(dòng)幅度在各個(gè)年份會(huì )發(fā)生變化，這些變動(dòng)可能會(huì )使報表使用者作出反應。所以，注冊會(huì )計師在確定重要性水平時(shí)，應著(zhù)重研究這些金額及其變動(dòng)，選取有代表性的賬戶(hù)作為基礎。第五，公司的性質(zhì)，規模和結構各有所異，根據被審單位的具體情況，注冊會(huì )計師應選擇不同的基礎。例如：對于上市公司、IPO等其他重要的公司，應當選取稅前利潤、營(yíng)業(yè)收入、總資產(chǎn)作為基礎。而對于非盈利公司，應選取總收入和總費用作為基礎。公司的規模越大，確定的重要性水平的百分比越小，以降低審計風(fēng)險。除此之外，在確定重要性水平時(shí)還應考慮審計風(fēng)險。注冊會(huì )計師應考慮檢查風(fēng)險對重要性水平的影響。在重大錯報風(fēng)險一定的情況下，確定較低的重要性水平，擴大實(shí)質(zhì)性測試抽樣規�；蛟黾舆M(jìn)一步的程序，以滿(mǎn)足報表公允發(fā)表審計意見(jiàn)的要求。
(二)各類(lèi)交易賬戶(hù)余額列報層次重要性水平的確定
由于各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報發(fā)生錯報和漏報的可能性與報表層次重要性水平存在相關(guān)性，所以，在確定各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報層次重要性水平時(shí)，應以確定的報表層次重要性水平為基礎。通常注冊會(huì )計師在確定重要性水平時(shí)采用分配的方法，對資產(chǎn)負債表中，將花費審計成本較大的項目分配較多的重要性百分比。之所以選擇資產(chǎn)負債表，是因為在資產(chǎn)負債表的所有者權益項目中反映了法定盈余公積、分配給股東的股利以及期末未分配利潤。而且，利潤表和利潤分配表中的收入和費用項目期末沒(méi)有余額。
四、結語(yǔ)
總之，鑒于審計重要性水平是如今風(fēng)險導向型審計中必不可少的一部分，而且它將貫穿于審計的整個(gè)過(guò)程中，所以，注冊會(huì )計師在確定重要性水平時(shí)需要考慮到將要承擔的審計風(fēng)險、被審單位所處的環(huán)境，集團的性質(zhì)以及報表使用者的需求等各個(gè)方面。而且，還要選取適當的確定基礎和確定方法，使最終確定的重要性水平合理、適用。
參考文獻：
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