內部審計具體準則第17號「重要性與審計風(fēng)險」

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　　第一章 總 則

　　第一條 為了規范內部審計人員在審計過(guò)程中合理運用重要性原則和評估審計風(fēng)險，根據《內部審計基本準則》制定本準則。

　　第二條 本準則所稱(chēng)重要性，是指被審計單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制中存在偏離特定目標的差異或缺陷的嚴重程度，這一程度的差異或缺陷在特定環(huán)境下可能會(huì )影響管理層的判斷或決策以及組織目標的實(shí)現。 本準則所稱(chēng)審計風(fēng)險，是指內部審計人員未能發(fā)現被審計單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性。

　　第三條 本準則適用于各類(lèi)組織的內部審計機構、內部審計人員及其從事的內部審計活動(dòng)。

　　第二章 一般原則 第四條 內部審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理運用專(zhuān)業(yè)判斷，確定重要性，評估審計風(fēng)險。

　　第五條 內部審計人員在編制項目審計計劃、實(shí)施審計程序及評價(jià)審計結果時(shí)，應當合理考慮并運用重要性標準。

　　第六條 內部審計人員在運用重要性標準時(shí)，應當充分考慮差異或缺陷的性質(zhì)、數量等因素。

　　第七條 內部審計人員應當對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，制定并實(shí)施相應的審計程序，以便將審計風(fēng)險降低到可接受的水平。

　　第八條 內部審計人員應當考慮重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系。重要性標準量越高，審計風(fēng)險越低;重要性標準量越低，審計風(fēng)險越高。

　　第九條 內部審計人員應當將重要性標準的確定以及審計風(fēng)險的評估過(guò)程記錄于審計工作底稿。

　　第三章 重要性

　　第十條 內部審計人員在編制項目審計計劃時(shí)，應當對重要性作出初步判斷，合理估計所需審計證據的數量。重要性標準量越低，應當獲取的審計證據越多。

　　第十一條 內部審計人員對審計范圍中各項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的重要性作出判斷時(shí)，應當考慮以下因素： (一)相關(guān)管理層的需要;

　　(二)被審計單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受法律、法規的影響程度;

　　(三)被審計單位在組織中的重要程度;

　　(四)被審計單位的經(jīng)營(yíng)規模、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險及各項業(yè)務(wù)的性質(zhì);

　　(五)內部審計人員對被審計單位內部控制適當性、合法性及有效性的預估。

　　第十二條 內部審計人員應當合理選用重要性標準的判斷基礎，采用固定比率、變動(dòng)比率等確定重要性標準量。判斷基礎通常包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)的復雜性、內部控制的執行頻率、資產(chǎn)總額、收入總額等。

　　第十三條 在審計過(guò)程中如需修改審計計劃，內部審計人員應當重新考慮部分或全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的重要性標準和審計風(fēng)險。

　　第十四條 內部審計人員應在審計實(shí)施結束后，匯集已發(fā)現的差異或缺陷，考慮其性質(zhì)、數量對管理層決策及對組織目標的實(shí)現產(chǎn)生影響的程度。

　　第十五條 內部審計人員應當根據匯集的差異或缺陷的情況，在審計報告中對被審計單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的適當性、合法性和有效性作出評價(jià)。

　　第十六條 在審計報告提交前，如果被審計單位已就經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制中存在的差異或缺陷作了糾正，內部審計人員應當在審計報告中對此作出說(shuō)明。

　　第四章 審計風(fēng)險

　　第十七條 審計風(fēng)險包括兩方面內容：

　　(一) 重大差異或缺陷風(fēng)險，是指被審計單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制中存在重大差異或缺陷的可能性; (二) 檢查風(fēng)險，是指審計人員未能通過(guò)審計測試發(fā)現重大差異或缺陷的可能性。

　　第十八條 內部審計人員應當合理運用專(zhuān)業(yè)判斷，考慮下列事項，評估重大差異或缺陷風(fēng)險：

　　(一) 管理層的品德和能力;

　　(二) 管理層遭受的異常壓力;

　　(三) 重要崗位人員的變動(dòng)情況;

　　(四) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復雜性;

　　(五) 影響被審計單位的環(huán)境因素;

　　(六) 容易受損失或被挪用的資產(chǎn);

　　(七) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中運用估計和判斷的程度;

　　(八) 內部控制設計及執行情況的預估;

　　(九) 其他。

　　第十九條 內部審計人員可以實(shí)施以下審計程序，以評估重大差異或缺陷風(fēng)險：

　　(一)詢(xún)問(wèn)被審計單位相關(guān)人員及組織相關(guān)管理層;

　　(二)查閱被審計單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)手冊、內部控制手冊等資料;

　　(三)查閱被審計單位年度經(jīng)營(yíng)計劃、財務(wù)預算等文件;

　　(四)檢查交易或事項的憑證和記錄;

　　(五)觀(guān)察被審計單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的執行情況;

　　(六)選擇若干交易進(jìn)行測試。

　　第二十條 重大差異或缺陷風(fēng)險對檢查風(fēng)險有直接影響。重大差異或缺陷風(fēng)險水平越高，內部審計人員就應實(shí)施更為詳細的檢查程序，以便將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。

　　第二十一條 內部審計人員的檢查風(fēng)險與以下因素有關(guān)：

　　(一) 抽樣審計方法的應用;

　　(二) 內部審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)道德水準;

　　(三) 內部審計人員所用審計方法的適當性及有效性;

　　(四) 其他。

　　第二十二條 內部審計人員應在評估審計風(fēng)險的基礎上制定項目審計計劃和審計方案。

　　第五章 附 則

　　第二十三條 本準則由中國內部審計協(xié)會(huì )負責解釋。

　　第二十四條 本準則自2005年5月1日起施行。

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