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審計重要性審計風(fēng)險及審計證據的關(guān)系論文（精選5篇）
在平時(shí)的學(xué)習、工作中，許多人都寫(xiě)過(guò)論文吧，通過(guò)論文寫(xiě)作可以培養我們獨立思考和創(chuàng )新的能力。那么你有了解過(guò)論文嗎？下面是小編幫大家整理的審計重要性審計風(fēng)險及審計證據的關(guān)系論文，僅供參考，歡迎大家閱讀。
審計重要性審計風(fēng)險及審計證據的關(guān)系論文 篇1
一、重要性與審計證據之間的關(guān)系
重要性是審計中的一個(gè)重要概念。我國《獨立審計具體準則第10號————審計重要性》對重要性的定義是：“被審計單位會(huì )計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì )計報表使用者的判斷或決策�！笨梢�(jiàn)，重要性實(shí)質(zhì)上強調的是錯報與漏報的“程度”，而且這一“程度”是從會(huì )計報表使用者的角度來(lái)考慮的。如果會(huì )計報表中存在的錯報或漏報能夠使會(huì )計報表使用者改變其原有的決策，則這種錯報或漏報就是重要的；反之，則是不重要的。實(shí)際上，重要性可以解釋為可容忍錯報或漏報的最高界限，超過(guò)這個(gè)界限的錯、漏報是不能容忍的，而低于這一界限的錯、漏報是可以接受的。
審計過(guò)程中必須運用重要性原則，其運用的情形有二：一是在編制審計計劃時(shí)對重要性的水平做出初步評估，以確定擬執行審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，借以提高審計效率；二是在評價(jià)審計結果時(shí)，對重要性進(jìn)行判斷，以確定已執行的審計程序是否充分，借以保證審計質(zhì)量。就第一種情形來(lái)看，審計人員之所以要對重要性水平做出初步判斷，其目的就是要確定審計證據的數量，因為重要性是影響審計證據充分性的一個(gè)十分重要的因素。由于重要性是一種可容忍錯報或漏報的最高界限，因此，如果重要性水平定得越低，說(shuō)明可容忍的錯報或漏報程度越小，就要求執行越充分的審計程序，從而獲取越多的審計證據；反之，如果重要性水平定得越高，說(shuō)明可容忍的錯報或漏報程度越大，則可執行有限的審計程序，從而所需要的審計證據就可以少些。
例如，為合理保證應收賬款賬戶(hù)的錯報或漏報不超過(guò)l萬(wàn)元所需收集的審計證據，比為了合理保證該賬戶(hù)錯報或漏報不超過(guò)2萬(wàn)元所需收集的審計證據要多。由此可見(jiàn)，重要性與審計證據之間成反向關(guān)系。
二、重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系
《獨立審計準則第9號——內部控制與審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指會(huì )計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會(huì )計師審計后發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性”�？梢�(jiàn)，審計風(fēng)險實(shí)質(zhì)上強調的是會(huì )計報表中未被查出的重大錯報或漏報對審計意見(jiàn)的影響，由于審計測試和內部控制的固有限制，審計人員不可能將所審計報表中所有的錯報或漏報都審查出來(lái)，所以審計風(fēng)險始終存在，但審計人員在審計測試過(guò)程中，又總是希望通過(guò)執行合理必要的審計程序，盡可能將審計風(fēng)險降低至可接受的水平，同時(shí)提高審計工作的效率，這就需要充分考慮重要性與審計風(fēng)險二者之間的關(guān)系。
在審計中，重要性與審計風(fēng)險之間成相互作用的反向關(guān)系。首先，重要性水平越高，審計風(fēng)險就越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險就越高。重要性是決定審計風(fēng)險水平高低的關(guān)鍵因素，審計人員對重要性水平的判斷直接影響審計風(fēng)險水平的確定。如果審計人員確定的重要性水平較低，則審計風(fēng)險就會(huì )增加；所以審計人員必須通過(guò)執行有關(guān)審計程序來(lái)降低審計風(fēng)險。這里，重要性水平指的是金額的大小，而且是從會(huì )計報表使用者的角度來(lái)判斷的。比如，一般來(lái)說(shuō)4萬(wàn)元的重要性水平比2萬(wàn)元的重要性水平高，如果重要性水平是4萬(wàn)元，則意味著(zhù)低于4萬(wàn)元的錯報與漏報不會(huì )影響到會(huì )計報表使用者的判斷與決策，審計人員僅僅需要通過(guò)執行有關(guān)審計程序查出高于4萬(wàn)元的錯報或漏報。
如果重要性水平是2萬(wàn)元，則意味著(zhù)金額在2萬(wàn)元到4萬(wàn)元之間的錯報或漏報仍然會(huì )影響到會(huì )計報表使用者的'決策與判斷，審計人員不僅需要執行有關(guān)審計程序查出金額在4萬(wàn)元以上的錯報或漏報，而且還要通過(guò)執行有關(guān)審計程序查出金額在2萬(wàn)元至4萬(wàn)元之間的錯報或漏報�？梢�(jiàn)，重要性水平是4萬(wàn)元的審計風(fēng)險比重要性水平是2萬(wàn)元的審計風(fēng)險低。其次，在一定程度上，審計風(fēng)險水平的高低又反作用于重要性水平。審計人員在對重要性水平進(jìn)行初步判斷時(shí)，應當考慮審計風(fēng)險這一因素�！丢毩徲嫓蕜t第10號——審計重要性》第ll條就指出了審計人員對重要性水平做出初步判斷時(shí)，應當綜合考慮的重要因素，其中第3款就是考慮“內部控制與審計風(fēng)險評估的結果”，如果內部控制越差，評估的審計風(fēng)險越高，確定的重要性水平就應越低；反之，如果內部控制行之有效，審計風(fēng)險綜合評估水平較低，則重要性水平可以確定得高一些。
由于重要性與審計風(fēng)險之間存在相互作用的反向關(guān)系，所以重要性水平的高低直接影響審計人員對其將要執行的審計程序的確定，進(jìn)而影響審計工作效率和所面臨的審計風(fēng)險。如前例，如果原本是4萬(wàn)元的錯報或漏報才會(huì )影響到會(huì )計報表使用者的決策，而審計人員將重要性水平評估為2萬(wàn)元，顯然，重要性水平偏低，這樣會(huì )使審計人員誤認為審計風(fēng)險較高，為了降低較高的審計風(fēng)險，就會(huì )擴大審計程序的范圍或追加審計程序，而實(shí)際上沒(méi)有必要，只能是浪費時(shí)間和人力，降低了審計效率。相反，如果原本2萬(wàn)元的錯報或漏報就會(huì )影響到會(huì )計報表使用者的判斷或決策，而審計人員卻將重要性水平確定為4萬(wàn)元，重要性水平偏高，這樣會(huì )使審計人員誤認為審計風(fēng)險較低，所執行的審計程序要比原本應當執行的審計程序少，審計范圍小，收集的審計證據不充分，必然導致錯誤的審計結論，其結果是審計人員承受的審計風(fēng)險增加。由此可見(jiàn)，重要性水平與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系，這種關(guān)系對審計人員將要執行的審計程序的時(shí)間、性質(zhì)、范圍有著(zhù)直接影響，審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。
三、審計風(fēng)險與審計證據之間的關(guān)系
由上所述，由于重要性與審計證據成反向關(guān)系，重要性與審計風(fēng)險之間也成反向關(guān)系，所以可以推定審計風(fēng)險與審計證據之間成正向關(guān)系。也就是說(shuō)，如果審計風(fēng)險越高，所需收集的審計證據數量也就越多。根據這一關(guān)系，審計人員可以根據其對審計風(fēng)險的評估，來(lái)確定審計證據的需要數量，以達到證據充分性和適當性的要求。如果審計人員初步估計的審計風(fēng)險水平較高，說(shuō)明審計對象較為復雜，審計的內容也較為廣泛，審計人員發(fā)表恰當審計意見(jiàn)的難度就大，失誤的可能性也就越大，這時(shí)審計人員就要實(shí)施越詳細的實(shí)質(zhì)性測試程序，收集更多的審計證據，以便將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。反之，如果評估的審計風(fēng)險水平較低，則審計人員只需要執行有限的審計程序，收集較少的審計證據。例如，被審計單位業(yè)務(wù)復雜，內部控制差，管理當局品行存在問(wèn)題，財務(wù)狀況惡化，頻繁更換會(huì )計師事務(wù)所等等，均可認為面臨著(zhù)很高的審計風(fēng)險，或者將審計風(fēng)險評估為高水平，審計人員都應獲取更多的審計證據。我國《獨立審計準則第5號一一—審計證據》第7條指出，審計人員判斷審計證據是否充分適當，應當考慮的因素第一個(gè)就是審計風(fēng)險，可見(jiàn)，審計風(fēng)險與審計證據之間有著(zhù)密切的關(guān)系。
總之，重要性、審計風(fēng)險、審計證據之間有著(zhù)非常密切的制約或影響關(guān)系，在一定條件下，只要其中一個(gè)因素發(fā)生變化，其他一個(gè)或兩個(gè)因素必然也會(huì )發(fā)生相應變化。因此，注冊會(huì )計師在審計中必須要把這三個(gè)因素作為一個(gè)整體全面考慮，同時(shí)兼顧，只有這樣才能取得較好的審計效果。
審計重要性審計風(fēng)險及審計證據的關(guān)系論文 篇2
摘要
審計的獨立性是審計師進(jìn)行鑒證服務(wù)的靈魂，是審計的本質(zhì)特征。然而隨著(zhù) 社會(huì )經(jīng)濟 的 發(fā)展 ，社會(huì )需求的多樣化對非審計服務(wù)的需求日漸興起。非審計服務(wù)收入 目前 在 會(huì )計 事務(wù)所收入中所占比重并不大，但非審計服務(wù)對審計獨立性的 影響 不容忽視，應進(jìn)一步加強對非審計服務(wù)項目的管理，以減少其對審計獨立性的影響。
關(guān)鍵詞審計；非審計業(yè)務(wù)；獨立性
一、關(guān)于審計獨立性
審計獨立性是審計的靈魂，是審計的本質(zhì)特征，是審計職業(yè)生存和發(fā)展的基石。沒(méi)有獨立性，審計就會(huì )因不能獲得公眾信任而失去其存在的價(jià)值。審計獨立性表現為：實(shí)質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。所謂實(shí)質(zhì)上的獨立性，又稱(chēng)為“精神”獨立性、“內在”獨立性或“事實(shí)”獨立性，即認為獨立性是一種精神狀態(tài)、一種自信心，以及在判斷時(shí)不依賴(lài)和不屈從于外界的壓力和影響。所謂形式上的獨立性，又稱(chēng)為“形體”獨立性、“外在”獨立性或“表面”獨立性，是指審計人員必須與委托人 企業(yè) 和個(gè)人沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系，如不得擁有委托人企業(yè)股權或擔任其高級職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理當局有親屬關(guān)系，等等。否則，就會(huì )影響審計人員公正地執行業(yè)務(wù)。形式上的獨立性又進(jìn)一步分為組織上的獨立性、經(jīng)濟上的獨立性與人員上的獨立性。
審計人員在執行審計業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立性，形式上獨立是實(shí)質(zhì)上獨立的重要保證。形式上的獨立并不意味著(zhù)審計人員在執業(yè)過(guò)程中一定能保持實(shí)質(zhì)的獨立，而后者才是我們追求的最終目標。
根據國內外現有 研究 成果，影響審計獨立性的因素主要包括：對客戶(hù)經(jīng)濟上的依賴(lài)，與客戶(hù)之間的訴訟關(guān)系，逾期審計公費；審計變更，會(huì )計師事務(wù)所的規模；業(yè)內競爭，審計師道德認知的發(fā)展程度，開(kāi)展非審計服務(wù)等。在此筆者僅就非審計服務(wù)進(jìn)行論述。
二、非審計服務(wù)及其對審計獨立性的影響
隨著(zhù)信息 時(shí)代 的到來(lái)、知識經(jīng)濟的崛起，以及企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)國際化和多元化發(fā)展趨勢的增強，會(huì )計師事務(wù)所向客戶(hù)提供非審計服務(wù)已成為一種世界潮流。它是經(jīng)濟全球化的產(chǎn)物，是由市場(chǎng)本身需求所推動(dòng)的，也是市場(chǎng)機制對資源合理配置的要求，同時(shí)也是會(huì )計服務(wù)市場(chǎng)激烈競爭的結果。在 中國 ，目前非審計服務(wù)收入在去計師事務(wù)所總收入中占的比重并不大，但非審計服務(wù)對審計獨立性影響卻不可忽視。獨立性是審計服務(wù)的本質(zhì)要求，也是影響審計質(zhì)量的決定性因素，對非審計服務(wù)是否影響審計獨立性的爭論始終存在著(zhù)兩種觀(guān)點(diǎn)。
第一種觀(guān)點(diǎn)認為非審計服務(wù)不會(huì )損害審計獨立性。該觀(guān)點(diǎn)認為：注冊會(huì )計師向同一客戶(hù)同時(shí)提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)，不會(huì )對審計獨立性產(chǎn)生任何實(shí)質(zhì)影響，其理由是注冊會(huì )計師同時(shí)提供兩種服務(wù)可以通過(guò)知識共享提高審計效率，即兩種服務(wù)之間存在一種協(xié)同效應。首先，根據“知識溢出效應” 理論 ，提供非審計服務(wù)所獲得的知識，可能向審計服務(wù)產(chǎn)品“溢出”，從而降低審計服務(wù)的成本，提高審計服務(wù)產(chǎn)品的效率，使審計成本得以降低。也就是說(shuō)，當注冊會(huì )計師通過(guò)提供非審計服務(wù)，能夠更深入地接觸和了解客戶(hù)的經(jīng)濟情況、商業(yè)計劃和管理運作，實(shí)質(zhì)上會(huì )大大加強審計的有效性，這種正面的效應遠遠高于形式上獨立性的影響。
其次，廣泛的服務(wù)范圍和領(lǐng)域，能使會(huì )計師事務(wù)所擁有更堅實(shí)和更廣闊的財務(wù)基礎。隨著(zhù)會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)更加多元化，其財務(wù)上更加安全，就更有能力承受失去某個(gè)客戶(hù)造成的損失，因此能夠加強注冊會(huì )計師獨立判斷。其三，非審計服務(wù)有助于事務(wù)所在審計市場(chǎng)形成競爭優(yōu)勢。審計市場(chǎng)同其他市場(chǎng)一樣存在著(zhù)競爭，而審計服務(wù)模式的特殊性質(zhì)又使得事務(wù)所在同行競爭面前顯得特別脆弱。事務(wù)所接受公司所有者的聘請，對公司財務(wù)報告進(jìn)行審計并提供審計報告，公司所有者根據事務(wù)所審計的財務(wù)報告判斷公司經(jīng)營(yíng)者受托責任的履行情況并采取相應的措施。
在這種模式下，支付審計費的客戶(hù)只關(guān)注審計結果，而不在乎事務(wù)所發(fā)表適當審計意見(jiàn)的能力，因此其更換事務(wù)所的.成本非常之低。面對客戶(hù)的這種“威脅”，事務(wù)所經(jīng)常要在失去審計費收入與違背職業(yè)道德甚至冒遭到訴訟風(fēng)險之間進(jìn)行艱難的抉擇。同時(shí)提供審計服務(wù)與非審計服務(wù)的事務(wù)所，一方面拓展了收入的來(lái)源，增強了對失去客戶(hù)的抵抗力，更重要的是，非審計服務(wù)具有更大的附加值，客戶(hù)對事務(wù)所的依賴(lài)性較強，事務(wù)所在沖突中就具有更強的競爭優(yōu)勢。
第二種觀(guān)點(diǎn)認為非審計服務(wù)有損審計獨立性。該觀(guān)點(diǎn)認為：注冊會(huì )計師向同一客戶(hù)同時(shí)提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)，可能淡化會(huì )計師應有的職業(yè)謹慎，從而使會(huì )計師偏離超然獨立的立場(chǎng)，甚至因此導致失敗。雖然審計師同時(shí)提供兩種服務(wù)可以獲得“知識溢出效應”，但是如果因提高效率而節省的成本歸事務(wù)所所有而不是轉移給客戶(hù)，那么，同時(shí)提供兩種服務(wù)就可以為事務(wù)所帶來(lái)超額利潤或者經(jīng)濟租金。這種超額利潤有可能使審計師喪失獨立的立場(chǎng)，因為審計師可能擔心堅持原則會(huì )失去這些購買(mǎi)非審計服務(wù)的客戶(hù)，從而失去獲得超額利潤的機會(huì )。
莫茨和夏拉夫在《審計理論結構》中認為，審計師在為其客戶(hù)提供管理咨詢(xún)等非審計業(yè)務(wù)時(shí)，不可避免地會(huì )與對方發(fā)生經(jīng)濟牽連，并會(huì )從對方內部職員的角度去為公司考慮 問(wèn)題 ，這樣將會(huì )嚴重影響注冊會(huì )計師的獨立性。另外，非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展導致審計關(guān)系模糊�；谑芡胸熑味纬傻膶徲�，存在著(zhù)委托人、被委托人與審計三者的特殊關(guān)系。委托人是財產(chǎn)的所有者，被審計人是受托管理財產(chǎn)的代理人，二者與審計人共同構成審計關(guān)系的三個(gè)主體。審計獨立性的保障是以審計人獨立于委托人和被審計人為前提，審計人獨立于被審計人(即客戶(hù))則尤為重要。
注冊會(huì )計師在執行審計鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，是受托于委托人，以獨立的第三者身份對客戶(hù)進(jìn)行審計，而注冊會(huì )計師對同一客戶(hù)提供管理咨詢(xún)等非審計服務(wù)時(shí)，則直接受托于客戶(hù)�！叭灰惑w”的審計關(guān)系即被打破，尤其是在同一事務(wù)所的會(huì )計師在兩種業(yè)務(wù)之間發(fā)生“角色互換”的情況下，審計人與’被審計人之間的關(guān)系已變得模糊不清，審計獨立性賴(lài)以生存的基礎被動(dòng)搖。
三、建議與啟示
總結 以上兩種不同的觀(guān)點(diǎn)可以看出，非審計服務(wù)只是 影響 審計獨立性的一個(gè)可能因素。非審計服務(wù)雖對審計獨立性有一定的負面影響，但對審計業(yè)務(wù)的開(kāi)展也有積極的影響。因此，我們不能片面地因為其存在某些弊端而禁止，當然也不能任其無(wú)限 發(fā)展 。為此，筆者提出以下建議：
1．鼓勵和引導 會(huì )計 師事務(wù)所發(fā)展非審計服務(wù)。一個(gè)會(huì )計師事務(wù)所如果僅僅局限于傳統的審計業(yè)務(wù)而不管市場(chǎng)變化、客戶(hù)需求，則必然會(huì )被發(fā)展的市場(chǎng)所淘汰。 目前 我國會(huì )計師事務(wù)所的服務(wù)結構基本上是單一的審計服務(wù)，此種服務(wù)結構不僅沒(méi)有帶來(lái)審計的高獨立性，而且也不利于事務(wù)所的穩定和長(cháng)遠發(fā)展。如果補充審計全面鋪開(kāi)，國際會(huì )計師事務(wù)所對國內會(huì )計師事務(wù)所的最大沖擊將不是審計業(yè)務(wù)市場(chǎng)，而應是非審計業(yè)務(wù)市場(chǎng)。與國際“四大會(huì )計師事務(wù)”相比，國內事務(wù)所在咨詢(xún)等方面的非審計業(yè)務(wù)比審計業(yè)務(wù)的差距更為巨大。因此，國內會(huì )計師事務(wù)所必須擴大業(yè)務(wù)范圍，以進(jìn)一步壯大實(shí)力，增強競爭能力。
2．對非審計服務(wù)的有關(guān)情況進(jìn)行充分披露。當會(huì )計師事務(wù)所同時(shí)提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)時(shí)，被審計 企業(yè) 應該在其財務(wù)報告中披露注冊會(huì )計師提供非審計服務(wù)的類(lèi)型、程度，尤其重要的是，上市公司應該公開(kāi)披露支付給注冊會(huì )計師非審計服務(wù)費用的數據。注冊會(huì )計師事務(wù)所也應該披露因提供非審計服務(wù)而增加的收入。只有這樣，才能夠讓投資者判斷注冊會(huì )計師提供的一攬子審計、非審計服務(wù)是否恰當，是否還能夠保持其應有的職業(yè)謹慎和獨立性。只有要求充分披露與審計、非審計服務(wù)有關(guān)的信息，才能確保注冊會(huì )計師不提供某些有疑問(wèn)性的、會(huì )引起 社會(huì ) 公眾懷疑其獨立性的非審計服務(wù)項目。
3．加強非審計服務(wù)監督。成立專(zhuān)門(mén)的監督機構，負責監督事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)，監督審計的獨立性，對違反獨立性原則的事務(wù)所和注冊會(huì )計師有權進(jìn)行處罰。目前，美國擬成立的公眾公司會(huì )計監管委員會(huì )(Public Company AccountingOversight Board)就是一個(gè)擁有調查權和處罰權的監督機構，它負責監管公眾會(huì )計公司的業(yè)務(wù)，檢查、調查和處罰執行審計的會(huì )計師事務(wù)所及相應的注冊會(huì )計師。
在中國 ，無(wú)論是國家審計、內部審計還是民間審計，會(huì )計師事務(wù)所都缺少完整的獨立性。事務(wù)所在脫鉤改制后對上級部門(mén)仍有依賴(lài)，結果政府就順勢對事務(wù)所實(shí)施干預，這種情況非常不利于其獨立展開(kāi)工作。事務(wù)所的獨立性本應由行業(yè)協(xié)會(huì )自律監管，因為協(xié)會(huì )代表的是行業(yè)的利益和公眾利益。然而中國的現狀是證監會(huì )、審計署、財政部、國資委等部門(mén)都來(lái)管。所以建議國家明確管理注冊會(huì )計師行業(yè)的政府主管部門(mén)，由其負責監督管理事務(wù)所的審計服務(wù)和非審計服務(wù)，監督審計的獨立性，并有權對違反獨立性原則的事務(wù)所和注冊會(huì )計師進(jìn)行處罰。
4．加大違法處罰力度。注冊會(huì )計師在同時(shí)提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)時(shí)，非審計服務(wù)的收費是影響審計獨立性的一個(gè)非常重要的因素。會(huì )計師事務(wù)所考慮到非審計服務(wù)的收費可能，因而在審計服務(wù)時(shí)出現某些偏向成為自身利益而不容易保持獨立、客觀(guān)和公正。因此，專(zhuān)門(mén)監督機構在進(jìn)行監督時(shí)，一旦發(fā)現此種情況，應嚴厲進(jìn)行處罰，其處罰的力度要遠遠大于其得到的好處，使注冊會(huì )計師不愿因小失大而得不償失，這樣才能促使其盡量保持其獨立性。然而，目前我國相關(guān) 法律 中追究會(huì )計師事務(wù)所與注冊會(huì )計師民事責任的相關(guān)條款還太籠統，不具備可操作性，迫切需要完善。
5．提高注冊會(huì )計師的職業(yè)道德水平，加強行業(yè)自律，保證注冊會(huì )計師嚴格遵守獨立性原則。獨立性是注冊會(huì )計師職業(yè)的核心所在，會(huì )計師職業(yè)因其誠信和客觀(guān)性而樹(shù)立信譽(yù)。各國審計準則和國際審計準則都認為獨立、客觀(guān)、公正是注冊會(huì )計師職業(yè)道德中最重要的要求。只有真正充分認識到獨立性對于注冊會(huì )計師個(gè)人和整個(gè)行業(yè)在 經(jīng)濟 生活中的重要性，才能積極、主動(dòng)地看待它、維護它�？梢哉f(shuō)，沒(méi)有獨立性就沒(méi)有注冊會(huì )計師，注冊會(huì )計師只有加強行業(yè)自律、嚴格遵守獨立性原則，才可能做到客觀(guān)、公正，得到公眾的認可。
中國注冊會(huì )計師事業(yè)起步較晚，會(huì )計師事務(wù)所提供的服務(wù)還比較單一，主要是審計業(yè)務(wù)，非審計服務(wù)大多只是管理咨詢(xún)等非審計服務(wù)，收費占事務(wù)所收入的比例也較小，因而非審計服務(wù)對審計獨立性的影響還較小。但會(huì )計師從事務(wù)所的發(fā)展前途來(lái)看開(kāi)展非審計服務(wù)可以推進(jìn)會(huì )計師事務(wù)所的持續發(fā)展，會(huì )計師事務(wù)所利用人力資源優(yōu)勢，打破審計領(lǐng)域的局限，可以創(chuàng )造與客戶(hù)良好的關(guān)系。因此，目前還應鼓勵我國會(huì )計師事務(wù)所提供各項非審計服務(wù)，但應對提供非審計服務(wù)的項目有所限制，盡量減小其對審計獨立性的影響，這是至關(guān)重要的。
審計重要性審計風(fēng)險及審計證據的關(guān)系論文 篇3
摘要：對于建筑工程施工來(lái)說(shuō)，其中的工程造價(jià)審計工作同施工效益之間具有非常緊密的聯(lián)系。從某種程度上來(lái)說(shuō)，工程造價(jià)審計工作是建筑企業(yè)發(fā)展的決定性影響因素，同時(shí)也是造價(jià)工作的重要內容之一，其對建筑施工成本控制具有非常重要的意義。文章結合工作經(jīng)驗，主要闡述建筑工程施工中的工程造價(jià)審計工作中存在的問(wèn)題，并對其重要性進(jìn)行相應的分析，并提出了改善工程造價(jià)審計工作的幾點(diǎn)意見(jiàn)。
關(guān)鍵詞：建筑施工；工程造價(jià)；審計
伴隨著(zhù)我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的工程造價(jià)管理制度也在不斷的發(fā)展和完善，有關(guān)部門(mén)對工程造價(jià)審計工作的重視程度也在逐漸增加。這使得我國的建筑工程造價(jià)審計工作審核要求不斷增加，而對應的建筑工程施工成本也在逐漸降低，這對我國的經(jīng)濟發(fā)展來(lái)說(shuō)具有非常重要的意義。
1、工程造價(jià)審計工作中存在的問(wèn)題
對于建筑工程施工，其涉及到的行業(yè)和領(lǐng)域非常多，加上工期較長(cháng)，往往會(huì )出現許多不確定因素。這些因素對建筑工程造價(jià)審計工作的開(kāi)展具有較大的影響。通過(guò)對當前我國的工程造價(jià)審計工作進(jìn)行研究可以得知，其問(wèn)題主要集中在以下幾個(gè)方面：
�、賹τ诖蟛糠值慕ㄖこ淌┕�，其全部采用的是投招標的方式選擇施工單位。而在招標文件中，其對工程的施工成本等都進(jìn)行了大致的計算。但其中的工程變更費用卻沒(méi)有按照雙方簽訂合同時(shí)的比例進(jìn)行下浮，甚至一些工程項目在竣工后，其合同同招標文件中的工程款結算方式也存在著(zhù)較大的差別。對于這些情況，其都嚴重限制者我國工程造價(jià)行業(yè)的發(fā)展，工程施工質(zhì)量無(wú)法得到有效的保證；
�、谖覈斍暗暮芏嗥髽I(yè)在進(jìn)行施工過(guò)程中，需要進(jìn)行一些現場(chǎng)簽證工作，但由于雙方就簽證問(wèn)題沒(méi)有達成一致，導致簽證存在著(zhù)不合理等現象。主要集中在以下幾點(diǎn)，簽證內容中的一些預算定額在簽證過(guò)程中存在著(zhù)手續不全，而有關(guān)的工作人員卻對其沒(méi)有進(jìn)行正常監督；此外，還有的施工單位在進(jìn)行簽證時(shí)，對于工程的工程量進(jìn)行了簽證，而對于其價(jià)格卻沒(méi)有進(jìn)行簽證，這使得簽證的法律效率丟失等；
�、垡恍┦┕挝粸槟芴岣咦陨淼氖找�，在進(jìn)行招投標時(shí)的價(jià)格過(guò)高，這使得工程造價(jià)與實(shí)際投入成本之間存在著(zhù)較大的差異，影響業(yè)主的經(jīng)濟效益[1]；
�、芄こ淘靸r(jià)審計人員對工程的施工圖紙和竣工圖紙不了解，導致將這兩種圖弄混淆，影響工程造價(jià)審計工作的開(kāi)展。
2、工程造價(jià)審計工作的重要性
對于建筑工程造價(jià)審計工作來(lái)說(shuō)，其是我國審計部門(mén)負責的一項固定資產(chǎn)投資審查工作，是我國固定資產(chǎn)審計工作的重要組成部分，同時(shí)也是我國對建筑工程施工的一種法律保護和監督。通過(guò)該工作能夠保證投資方對工程項目有一個(gè)全面真實(shí)的了解，還能夠對工程項目的編制方法等進(jìn)行法律確認，保證施工符合有關(guān)法律法規。
對于建筑工程施工項目，其包含的內容是非常多的，像工程計劃、投資預算和竣工結算等，這些工作在開(kāi)展的過(guò)程中都會(huì )受到個(gè)別人的影響，對工程的整體施工質(zhì)量以及業(yè)主和施工方的經(jīng)濟效益等造成影響。對于工程造價(jià)審計工作，其貫穿了整個(gè)工程施工過(guò)程，能夠對建筑施工單位的施工質(zhì)量以及施工成本等進(jìn)行全程監督，保證建筑工程的施工成本控制在合理范圍內。同時(shí)還會(huì )提高建筑工程的整體施工質(zhì)量，促進(jìn)我國建筑行業(yè)的'高效發(fā)展。
3、加強工程造價(jià)審計工作的措施研究
3.1抽查方式對施工單位進(jìn)行審計
對于建筑工程項目，其采用總價(jià)審計工作能夠從根本上保證審計工作的準確性，保證建筑工程項目的經(jīng)濟效益受到全面的監督和管理。但對于一些規模較大的施工項目，其在進(jìn)行建設的過(guò)程中往往具有較大的工作量，相關(guān)的審計部門(mén)無(wú)法承擔如此量大的審計工作。在這種情況下，工程造價(jià)審計工作的展開(kāi)需要同有關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通，了解工程項目的大致施工情況[2]，同時(shí)要求有關(guān)部門(mén)配合審計部門(mén)開(kāi)展審計工作，防止片面審計影響審計結果的準確性。另外，在進(jìn)行審計的過(guò)程中，審計人員可以通過(guò)隨機抽取的方式對工程項目中的樣本進(jìn)行審計，主要是工程項目中的重要環(huán)節。在審計的過(guò)程中，需要對監理工程師的簽證變更工作進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，根據工程項目的建設重點(diǎn)選擇合適的審計內容，同時(shí)保證所有的簽證手續完整。通過(guò)這種審計模式，審計人員的工作量得到了有效的減少，還能夠增加審計人員的工作效率。
3.2制定合理的工程造價(jià)審計約束機制
對于我國的審計部門(mén)，其在進(jìn)行審計工作之前需要對工程的實(shí)際情況進(jìn)行了解，從而制定具有針對性的造價(jià)審計約束機制，保證審計工作能夠正常有序的開(kāi)展。另外，在進(jìn)行審計之前還需要確定審計工作相關(guān)的制度，這樣能夠為后續的審計工作提供一個(gè)依據，工作人員根據審計標準開(kāi)展審計工作，保證審計工作質(zhì)量，具體想投標經(jīng)濟責任制和項目建設資本責任制等。在這些制度制定完成之后才能夠進(jìn)行造價(jià)審計工作，在審計工作開(kāi)展過(guò)程中，需要保證所有制定的制度能夠有效完成。審計人員發(fā)現施工單位存在弄虛作假等現象后，需要及時(shí)對其進(jìn)行阻止，情節嚴重的可對其進(jìn)行處罰，保證工程的整體施工質(zhì)量。
3.3全程跟蹤項目施工進(jìn)度
對于工程造價(jià)審計工作，其無(wú)法直接參與到施工單位的正常施工中，大部分是根據施工單位提供的材料消耗等數據對工程造價(jià)進(jìn)行審計工作，這是一種間接性的監督工作。對于一些自覺(jué)性不足的施工單位，其對造價(jià)審計工作具有一個(gè)錯誤的認識。因此在進(jìn)行數據和資料提供時(shí)，往往只提供對自身有利的數據，這使得造價(jià)審計工作的開(kāi)展受到較大的影響，且審計工作的準確性無(wú)法得到保障。為此，審計工作人員需指派專(zhuān)人對整個(gè)工程進(jìn)行全程監督，及時(shí)獲取最準確的施工數據。然后造價(jià)審計人員將收集到的數據同施工單位提供的數據進(jìn)行對比分析，確定施工單位是否按照正常程序進(jìn)行工程施工數據的提供[3]。
4、結束語(yǔ)
隨著(zhù)我國的經(jīng)濟發(fā)展，工程造價(jià)也在逐漸增高，而投資單位的成本投入也在不斷增加，因此開(kāi)展科學(xué)高效的造價(jià)審計工作刻不容緩，通過(guò)工程造價(jià)審計工作能夠對整個(gè)工程的施工成本進(jìn)行嚴格的控制，降低投資方的資金投入。此外，造價(jià)審計工作還能夠對施工單位進(jìn)行監督和管理，通過(guò)科學(xué)高效的審計方法對工程造價(jià)進(jìn)行審計，防止施工單位從中獲取非法效益，這對我國的建筑行業(yè)發(fā)展具有非常重要的意義。
參考文獻：
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審計重要性審計風(fēng)險及審計證據的關(guān)系論文 篇4
摘要：在現代企業(yè)的發(fā)展中，內部審計工作作為企業(yè)內部管理的重要組成部分,在提升企業(yè)管理水平的過(guò)程中發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。企業(yè)管理中的內部審計關(guān)系到審計監督體系的健全與完善，同時(shí)也關(guān)系到企業(yè)管理成敗，影響企業(yè)的戰略性發(fā)展。為了增強企業(yè)的競爭實(shí)力，在激烈的市場(chǎng)競爭當中獲得優(yōu)勢，就必須要進(jìn)一步明確內部審計在企業(yè)管理當中的巨大作用，正確把握二者的關(guān)系，確立內部審計的地位，發(fā)揮好內部審計職能，更好地為企業(yè)的現代化管理提供服務(wù)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；管理；內部審計；措施
內部審計是企業(yè)管理的重要環(huán)節，有助于強化企業(yè)的內部監督和管理，完善制衡機制，促進(jìn)企業(yè)內控制度的健全與發(fā)展。在我國全面推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的進(jìn)程中，企業(yè)受到經(jīng)濟體制改革影響較大，產(chǎn)權結構變得更加復雜，對于內部審計的要求也進(jìn)一步提高。企業(yè)要想實(shí)現戰略性發(fā)展，完善管理體系，就必須從根本上提高對內部審計的重視，準確進(jìn)行內部審計定位，提高審計獨立性，完善企業(yè)內部審計體系，為企業(yè)管理的創(chuàng )新發(fā)展注入活力。
1、企業(yè)內部審計概述
企業(yè)內部審計是企業(yè)內部構建的服務(wù)于企業(yè)管理和可持續發(fā)展的獨立職能部門(mén)，負責對企業(yè)內部的各項業(yè)務(wù)進(jìn)行獨立評價(jià)與審查，評估企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合既定標準、企業(yè)方針政策、各項工作的規范化處理程序以及是否有助于企業(yè)管理目標的達成，在此基礎之上為企業(yè)管理提供建議咨詢(xún)與評價(jià)。企業(yè)內部審計的任務(wù)有著(zhù)多樣化的特征，內部審計人員需要嚴格依照企業(yè)的審計標準，有效評估和檢查各項規章制度的執行情況、落實(shí)情況以及制度實(shí)施是否有助于企業(yè)管理目標的達成；評價(jià)企業(yè)各項管理計劃和經(jīng)營(yíng)任務(wù)的完成狀況，明確各項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否與預期效果相符；檢查企業(yè)財會(huì )工作是否滿(mǎn)足內控制度要求，是否嚴格依照相關(guān)程序和規章制度進(jìn)行了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有效處理；審查企業(yè)當中的各種資源，是否滿(mǎn)足有效性和經(jīng)濟性的特征，能否為企業(yè)成本效益管理目標的達成提供重要依據，并提出針對性的改進(jìn)意見(jiàn)與方法。
由于企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)營(yíng)組織，其根本目的在于實(shí)現經(jīng)濟效益最大化，而企業(yè)的內部審計就需要承擔監督檢查、評估、控制以及服務(wù)等職能。企業(yè)內部審計的突出價(jià)值，可以歸納為自我監控以及自我促進(jìn)。所謂自我監控就是借助內部審計實(shí)踐活動(dòng)有效揭露以及約束企業(yè)不規范和不合理的行為，以免為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)不良危害，保證企業(yè)的安全與完整。而自我促進(jìn)則是通過(guò)對被審查活動(dòng)進(jìn)行評估檢查，針對企業(yè)管理當中出現的問(wèn)題和不足，提出有效意見(jiàn)與方案，有效保障企業(yè)各項管理目標的達成，實(shí)現自我完善、發(fā)展、協(xié)調和進(jìn)步。
2、企業(yè)管理中內部審計的作用
2.1提高財務(wù)信息質(zhì)量
伴隨著(zhù)企業(yè)的現代化發(fā)展，企業(yè)現代化改革的成效已經(jīng)凸顯出來(lái)，進(jìn)一步完善企業(yè)內部審計，可以更加嚴格、全面地對企業(yè)各項財務(wù)報表信息進(jìn)行審查研究，保障各項財務(wù)信息的質(zhì)量與安全，提高信息透明度，保障財務(wù)信息可信度。安全可靠以及完善的財務(wù)管理信息可以將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況直觀(guān)展現出來(lái)，讓企業(yè)在未來(lái)的發(fā)展壯大中得到更多投資者的認可，在壯大規模時(shí)得到更多發(fā)展資金的支持。同時(shí)，投資者可以把企業(yè)內部審計的各項評估結果作為分析企業(yè)運營(yíng)成效的有力依據；政府可以借助內部審計來(lái)強有力地監控市場(chǎng)資金，提高宏觀(guān)調控的成效；企業(yè)能夠有效減少成本支出，增強企業(yè)發(fā)展潛能，保障經(jīng)濟效益的穩步提高。
如：J公司的內審部門(mén)在審計過(guò)程中發(fā)現，下屬A公司因資金緊張，與銀行商談后，開(kāi)展了提供100%保證金的商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)，但因A公司的商業(yè)承兌匯票不是開(kāi)給公司的外部供應商，而全是開(kāi)具給其下屬公司，用于支付A公司實(shí)行統購統銷(xiāo)業(yè)務(wù)應付下屬公司的銷(xiāo)貨款，下屬公司拿到承兌匯票后直接到銀行進(jìn)行貼現，從而導致A公司整體多承擔利息費用的情況（公司支付的貼現息及相關(guān)手續費高于將相同資金存入銀行取得的存款利息），內審部門(mén)發(fā)現此情況后及時(shí)指出了A公司存在的問(wèn)題，要求該公司立即進(jìn)行整改，通過(guò)對此類(lèi)業(yè)務(wù)存在問(wèn)題的糾正處理，使公司的財務(wù)費用節約100余萬(wàn)元。
2.2增強企業(yè)內部控制
內部審計是企業(yè)管理體系當中的.重要組成，關(guān)系到企業(yè)管理質(zhì)量和成效，同時(shí)也與企業(yè)的發(fā)展戰略息息相關(guān)。內部審計直接受企業(yè)高層領(lǐng)導的管理，對于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當中的經(jīng)濟活動(dòng)也必須要經(jīng)過(guò)良好的內部審計來(lái)保證實(shí)施質(zhì)量。有了內部審計的支持后，企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)能夠有效避免觸碰法律的問(wèn)題，還可以讓企業(yè)領(lǐng)導的管理決策制定擁有確切和科學(xué)的依據。做好企業(yè)的內部控制，完善企業(yè)內控體系是當前企業(yè)改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)，是增強企業(yè)競爭實(shí)力，滿(mǎn)足企業(yè)創(chuàng )新發(fā)展和拓寬市場(chǎng)的重要途徑。內部審計工作是企業(yè)內控體系建設的強大動(dòng)力，通過(guò)做好企業(yè)各項重點(diǎn)工作，事前審計、事中審計以及事后審計可以更好地保障企業(yè)資金安全，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，強化內控體系。
如：J公司的內審部門(mén)在對下屬M公司一項對外合作項目開(kāi)展事中審計時(shí)發(fā)現，M公司履行合作協(xié)議時(shí)并未嚴格按J公司會(huì )議研究確定的程序執行(必須辦理相關(guān)的抵質(zhì)押手續才能開(kāi)展合作)，內審部門(mén)及時(shí)指出并督促M公司完善了相關(guān)手續，在后續合作過(guò)程中，M公司的合作對象因未能按期歸還債務(wù)，面臨被債權人申請以資產(chǎn)抵償債務(wù)的風(fēng)險，但因M公司按內審部門(mén)建議完善了相關(guān)的抵質(zhì)押手續，從而最大限度地確保了M公司的合作資金安全。
2.3健全優(yōu)化企業(yè)管理
市場(chǎng)經(jīng)濟正處在深入推進(jìn)實(shí)施的階段，而市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展也在極大程度上拓展了企業(yè)業(yè)務(wù)范疇，促進(jìn)企業(yè)規模的壯大，而企業(yè)優(yōu)化管理的重要性也凸顯出來(lái)。企業(yè)管理關(guān)系到企業(yè)能否擁有穩定持續的發(fā)展動(dòng)力，關(guān)系到企業(yè)能否通過(guò)戰略化管理措施的實(shí)施來(lái)提高企業(yè)的競爭力，有效適應市場(chǎng)經(jīng)濟為企業(yè)帶來(lái)的挑戰。為了優(yōu)化企業(yè)管理，企業(yè)必須將內部審計工作的優(yōu)化和完善作為重點(diǎn)，有效發(fā)揮內部審計的監督作用。內部審計的一個(gè)重要職能就是對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節形成有效監督，保障管理措施貫徹落實(shí)，同時(shí)還能夠對管理措施實(shí)施當中的突出問(wèn)題給予處置建議和方案。企業(yè)也能夠從內部審計當中發(fā)現管理方面存在的不足，起到對企業(yè)管理的預警，為企業(yè)管理的健全、優(yōu)化提供強有力支持。
3、企業(yè)管理中內部審計的問(wèn)題
在企業(yè)現代化改革的進(jìn)程中，企業(yè)開(kāi)始逐步強化內部審計工作，注重發(fā)揮內部審計在企業(yè)管理當中的巨大作用，取得了豐碩的成果，同時(shí)也體現出當前企業(yè)管理中內部審計還存在一定的問(wèn)題，仍然需要進(jìn)一步完善企業(yè)內部審計體系的建設，保障企業(yè)科學(xué)化管理的實(shí)現。
第一，企業(yè)領(lǐng)導以及員工缺乏對內部審計的正確認識，沒(méi)有意識到內部審計在企業(yè)管理當中的重要性，從而影響到了各項內部審計措施的貫徹執行。第二，沒(méi)有真正確立起內部審計在企業(yè)管理當中的重要地位，從而影響到內部審計職能和作用的發(fā)揮，難以體現出內部審計在企業(yè)管理當中的突出地位與位置，從而導致企業(yè)無(wú)法在經(jīng)營(yíng)管理當中及時(shí)發(fā)現漏洞，影響到企業(yè)的連續性發(fā)展。第三，沒(méi)有保持內部審計在企業(yè)管理當中的獨立性，從而導致大量違規操作行為的發(fā)生，對于企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，消除企業(yè)管理當中的缺陷和不足是極其不利的。第四，企業(yè)內部審計沒(méi)有做到重點(diǎn)突出，特別是沒(méi)有注意到當前企業(yè)管理當中的突出問(wèn)題，導致內部審計工作過(guò)于隨意，缺乏針對性和綜合性，難以切實(shí)解決企業(yè)的重點(diǎn)管理問(wèn)題。第五，企業(yè)內部審計工作人員素質(zhì)有待提升，以有效適應當前企業(yè)內部審計改革發(fā)展的新要求。
4、企業(yè)管理中內部審計的策略
4.1加強認識
在企業(yè)的現代化管理和改革當中，內部審計的實(shí)施質(zhì)量會(huì )受到企業(yè)管理者認識的直接影響。對此，企業(yè)領(lǐng)導必須深化對內部審計工作的認識，提高對審計工作的重視，采用調查研究的方式深入到內部審計工作的各個(gè)環(huán)節，意識到內部審計的重要作用與職能。內部審計的產(chǎn)生與企業(yè)管理要求的提高直接相關(guān)，而且內部審計實(shí)際上是對企業(yè)內部管理職能進(jìn)行有效分化的一個(gè)直接體現，在當前復雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境之下，企業(yè)管理難度大大增強，所以必須要通過(guò)強化內部審計的方式來(lái)確保企業(yè)掌控全局，全方位地對企業(yè)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行監督管理，保障內部管理職能的執行效果。
企業(yè)領(lǐng)導的深化認識是推動(dòng)審計工作順利發(fā)展的前提條件，在此基礎之上，還需要進(jìn)一步加大對內部審計的宣傳教育，使得管理部門(mén)以及企業(yè)的廣大員工都能夠從根本上意識到內部審計的重要價(jià)值,轉變工作認知和態(tài)度，有效輔助各項內部審計工作的實(shí)施。另外，根據我國信息化發(fā)展的趨勢，信息化建設水平的提高加大了企業(yè)管理的挑戰，同時(shí)也為企業(yè)管理效率的提高帶來(lái)了機遇。因此，企業(yè)領(lǐng)導還需要意識到信息化建設在內部審計創(chuàng )新當中的價(jià)值，積極推進(jìn)內部審計的信息化管理和信息化建設，從根本上保障審計效率。
4.2確立地位
很長(cháng)一段時(shí)間以來(lái)，企業(yè)都沒(méi)有將內部審計在企業(yè)管理當中的位置進(jìn)行明確的定位，沒(méi)有確立其內部審計部門(mén)在企業(yè)管理當中的地位，從而影響到了內部審計職能與作用的發(fā)揮。在當前不斷變化的內外部環(huán)境之下，企業(yè)需要重新定位內部審計在企業(yè)管理當中的位置，真正確立內部審計的重要地位。第一，內部審計是獨立機構。企業(yè)管理當中的內部審計可以有效服務(wù)于企業(yè)的內控體系建設，并根據評測結果來(lái)發(fā)現企業(yè)管理的缺陷與不足，為針對性管理措施的提出提供依據。只有確保內部審計部門(mén)是獨立性的機構，可以獨立開(kāi)展各項工作，才可以成為企業(yè)管理的助手，成為企業(yè)可持續發(fā)展目標達成的推動(dòng)力。第二，內部審計是權威機構。
內部審計機構直接接受企業(yè)最高層領(lǐng)導的管理，是企業(yè)當中的權威機構，肩負多種職能，除了監督企業(yè)執行國家相關(guān)法律政策之外，還監控企業(yè)自身履行內部規章制度的情況，其權威性的地位不容置疑和動(dòng)搖。第三，內部審計是重要機構。內部審計是企業(yè)管理當中的重要機構，在對其進(jìn)行職能定位時(shí)不能夠簡(jiǎn)單地稱(chēng)之為監督指導，正確的做法是站在企業(yè)戰略發(fā)展和管理結構優(yōu)化的角度進(jìn)行慎重分析，明確企業(yè)管理對于內部審計的必然需求，恰當處理企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟當中遇到的多種糾紛與矛盾。
4.3保障獨立
保持內部審計機構在企業(yè)管理當中的獨立性對于客觀(guān)分析和突出解決企業(yè)在管理當中出現的問(wèn)題意義重大，因此必須嚴格避免領(lǐng)導和其他管理者對于內部審計工作的干預。要想保障內部審計工作的獨立性，必須要從以下幾個(gè)方面著(zhù)手：第一，確保形式上的獨立。內部審計是企業(yè)進(jìn)行自我審計的重要工具，但是審計部門(mén)在進(jìn)行集團公司領(lǐng)導和部門(mén)審計時(shí)不可避免地受到主觀(guān)因素的影響，從而影響到獨立性的發(fā)揮。
對此，可以在企業(yè)內部審計當中有效引進(jìn)上級主管部門(mén)的外部審計以及社會(huì )審計，同時(shí)在體制方面可以由企業(yè)監事會(huì )負責審計部門(mén)的管理，這樣在組織結構以及形式上可以提高企業(yè)內部審計的獨立性。第二，確保精神上的獨立。內部審計部門(mén)工作人員在具體的審計工作當中要保證精神獨立，保持正直的道德，對于各項事項的審計判斷都要避免屈服于他人意志，避免受到其他因素的干擾，確保審計的客觀(guān)性和遵守職業(yè)道德。
4.4突出重點(diǎn)
企業(yè)內部審計工作內容豐富多樣，而在處理各項審計任務(wù)時(shí)必須要做到重點(diǎn)突出，保障審計工作的開(kāi)展能夠為企業(yè)管理提供良好的審計依據。第一，企業(yè)必須明確內部審計的程序，確保審計工作的制度化和程序化。當前企業(yè)需要將內部審計程序的制定和完善作為工作重點(diǎn)，這是因為內部審計工作中的事務(wù)繁多，只有嚴格按照相關(guān)程序和規范進(jìn)行正確處理，才能夠達到審計標準，更好地為企業(yè)管理決策的制定提供依據。第二，企業(yè)要積極推進(jìn)內部審計制度建設，并將制度建設作為基礎和前提條件。就當前企業(yè)內部審計工作的發(fā)展現狀而言，企業(yè)尚未建立起健全、完善的內部審計制度，使得各項工作的開(kāi)展缺乏制度依據。對此，企業(yè)要逐步完善內部審計制度，對審計計劃、檔案管理、質(zhì)量控制等多個(gè)方面給出明確的法律規定，打造完善的內部審計體系，確保內部審計工作高效完成。第三，企業(yè)要逐步創(chuàng )新內部審計工作方法，在實(shí)踐當中總結經(jīng)驗，同時(shí)也要善于從國內外成功管理經(jīng)驗當中獲得借鑒，提高審計工作方法的適應性。
4.5培養人才
人才培養是企業(yè)發(fā)展建設當中的永恒主題，無(wú)論是企業(yè)管理還是內部審計都需要有高素質(zhì)的人才隊伍作為支持。為了保證內部審計部門(mén)的獨立性，保障各項內部審計工作的長(cháng)效發(fā)展，企業(yè)必須將審計人員素質(zhì)建設納入到企業(yè)戰略性發(fā)展的規劃當中。
第一，加強對審計人員的職業(yè)道德教育，使得企業(yè)的內部審計人員都能夠恪守公正，有效秉持保密勝任等原則，樹(shù)立良好的責任意識，通過(guò)發(fā)揮自我價(jià)值和承擔好崗位職能為企業(yè)內部審計工作質(zhì)量的提高提供保障。第二，加強對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育，使得他們能夠不斷更新審計知識，完善審計技術(shù)方法，從整體上提高內部審計隊伍的整體素質(zhì)，增強他們適應內部審計工作要求的能力。第三，積極推動(dòng)內部審計師協(xié)會(huì )建設，保障協(xié)會(huì )可以在信息交流、人才教育培訓、經(jīng)驗溝通等多個(gè)方面發(fā)揮作用，全面提高內部審計工作人員的素質(zhì)，防范企業(yè)風(fēng)險。
5、結語(yǔ)
內部審計是一項關(guān)系到企業(yè)管理和未來(lái)可持續性發(fā)展的大事，是企業(yè)管理的重中之重，是當前企業(yè)戰略發(fā)展當中必須重點(diǎn)把控的一個(gè)工作環(huán)節。為了推動(dòng)企業(yè)的長(cháng)效發(fā)展，更好地發(fā)揮內部審計在企業(yè)管理當中的重要作用，企業(yè)必須深化對內部審計的正確認識，確立內部審計工作的重要地位，保持內部審計部門(mén)的獨立性，把控內部審計的工作重點(diǎn)，培養高素質(zhì)的內部審計人員，從而促進(jìn)企業(yè)內部審計體系的完善，為企業(yè)的可持續發(fā)展提供良好的審計依據。
參考文獻
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審計重要性審計風(fēng)險及審計證據的關(guān)系論文 篇5
一、審計重要性概念及其意義
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審計重要性是指被審計單位財務(wù)報表中可能存在的不影響財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策和判斷的錯報及漏報的最大限額。根據《中國注冊會(huì )計師審計準則1221號——重要性》：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。重要性實(shí)質(zhì)上強調了一個(gè)“度”，在審計報告中，允許一定程度的不準確或不正確的存在，但是要以這個(gè)“度”為界。如果會(huì )計信息的錯報或漏報可能影響到財務(wù)報表使用者的決策或判斷，就可認為重要，否則就不重要。在審計實(shí)務(wù)工作中，審計重要性水平是重要性的數量表示，是一個(gè)數量門(mén)檻或金額臨界點(diǎn)。
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設定重要性水平是現代審計的一個(gè)創(chuàng )新。審計實(shí)務(wù)中運用重要性原則，具有十分重大的意義。一是有利于防范審計風(fēng)險。重要性水平的恰當判斷對降低審計風(fēng)險、保證審計質(zhì)量有重大幫助作用。在抽樣審計下，審計人員對未審計部分要承擔一定的風(fēng)險，而風(fēng)險的大小與重要性水平的設定、重要性的判斷有關(guān)。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。二是有利于提高審計效率。由于社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，被審計單位規模的不斷擴大，企業(yè)組織結構日趨復雜，經(jīng)濟事項日漸頻繁，對審計工作提出了更高的要求，注冊會(huì )計師在審計中使用審計抽樣愈加普遍，而各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額及列報認定層次的重要性水平即可容忍錯報，在審計抽樣確定樣本規模及評價(jià)抽樣結果時(shí)顯得異常重要。重要性概念為解決審計人員的抽樣決策問(wèn)題提供了極大的幫助，從而大大提高審計效率。三是有利于降低審計成本。由于審計費用預算與時(shí)間預算方面的考慮，審計人員必須在成本與效益之間進(jìn)行權衡。重要性原則的正確運用，可以適當減少審計程序，縮小測試范圍，使審計人員把審計重點(diǎn)放在那些對可能影響財務(wù)報表使用者決策的方面。
二、審計重要性水平的確定
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從量上考慮重要性水平是注冊會(huì )計師審計計劃中重要環(huán)節，一般可以從財務(wù)報表層次和各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額及列表認定層次兩個(gè)方面展開(kāi)。（1）財務(wù)報表層次的重要性水平。準則明確規定，在計劃審計工作時(shí)，注冊會(huì )計師應當在考慮對被審計單位及其環(huán)境的了解、審計的目標、財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系以及財務(wù)報表項目的金額及其波動(dòng)幅度的基礎上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現在金額上重大的錯報。在計劃階段確定重要性水平時(shí)，執業(yè)人員應先選擇一個(gè)適當的基準，再選用適當的百分比乘以該基準，從而得出財務(wù)報表層次的重要性水平。在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財務(wù)數據可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準�！丢毩徲嬀唧w準則第10號——審計重要性》第12條規定：“注冊會(huì )計師應當合理選用重要性水平的判斷基礎，采用固定比率，變動(dòng)比率等確定會(huì )計報表層次的重要性水平。判斷基礎通常包括凈利潤、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入等�！辈⒔Y合實(shí)務(wù)給出了一些相應百分比的參考數值�！吨袊詴�(huì )計師執業(yè)準則指南》（2007年修訂）則又新增了兩個(gè)基準，即費用總額和毛利，同時(shí)對相關(guān)基準參考數據予以修訂，具體如下：
綜上準則變化和相關(guān)要求，新準則對重要性水平的確定依然僅提供了原則性的指導，為注冊會(huì )計師在實(shí)務(wù)中如何確定重要性水平提供了更大的空間。雖然重要性的數量門(mén)檻一直受到爭議，但注冊會(huì )計師必須將重要性標準進(jìn)行量化并運用到審計實(shí)務(wù)中，因此，制定重要性量化標準對重要性的初步判斷有著(zhù)極其重要的作用。根據筆者多年在事務(wù)所實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗以及筆者對部分上市公司近年相關(guān)指標的統計分析，筆者認為以下基準及比例可在實(shí)務(wù)中予以參考：
注冊會(huì )計師在執行具體審計業(yè)務(wù)時(shí)，可以根據被審計單位的具體情況做出判斷，對上述百分比進(jìn)行適當調整，一般被審計單位規模越大，這個(gè)百分比可能要求越小，其目的主要是為了降低審計風(fēng)險，因為同樣的百分比，被審計單位規模不同，相應確定的重要性水平差異可能會(huì )很大。
此外，對于重要性水平計算基準的確定，實(shí)務(wù)中也可以同時(shí)區分以下情況予以考慮：
其一，根據公司性質(zhì)考慮。一般來(lái)說(shuō)，重要性水平確定的基準應具有關(guān)聯(lián)性、穩定性與預計性特征，由于總收入、總資產(chǎn)具有相對穩定性，稅前利潤（凈利潤）對上市公司來(lái)說(shuō)具有關(guān)聯(lián)性，且基本能反映企業(yè)的盈虧狀況及經(jīng)營(yíng)規模，因此用這幾個(gè)指標計算出來(lái)的重要性水平對審計利潤表和資產(chǎn)負債表有較強的指導性，一般將這三者作為重要性判斷的基準。由于上市公司風(fēng)險較高，依據相關(guān)指標計算重要性水平時(shí)應遵循謹慎性原則，適當從嚴確定。
其二，幾個(gè)特殊行業(yè)的考慮。對于一些特殊行業(yè)，我們在確定其重要性水平計算基準時(shí)，根據實(shí)際情況需要考慮其他一些指標。大多數商品流通業(yè)的公司，資產(chǎn)總額較小但營(yíng)業(yè)收入很大，而且審計的重點(diǎn)是利潤表，因此不宜用資產(chǎn)總額為基準從而確定過(guò)低的重要性水平。對于房地產(chǎn)公司來(lái)說(shuō)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有較強的周期性，稅前利潤不能較好的體現其經(jīng)營(yíng)狀況，因此不宜用稅前利潤來(lái)確定重要性水平。對于軟件開(kāi)發(fā)公司而言，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)亦具有較強的周期性，一般資產(chǎn)規模較小，研發(fā)周期較長(cháng)且費用支出較大，因此資產(chǎn)總額和稅前利潤（凈利潤）不能客觀(guān)及時(shí)的體現其經(jīng)營(yíng)狀況，不宜將其作為確定重要性水平的基準。對于酒店行業(yè)，大多資產(chǎn)總額及營(yíng)業(yè)收入較大，而稅前利潤偏低，因此不宜采用稅前利潤來(lái)確定重要性水平。對于金融行業(yè)，一般資產(chǎn)總額較大，資產(chǎn)負債率較高（其中銀行類(lèi)基本在90％以上；證券公司70％左右）而總資產(chǎn)周轉率低（其中銀行類(lèi)基本在3％左右；證券公司10％左右），因此不宜采用資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入等來(lái)確定重要性水平。
其三，幾種特殊情況的考慮。勞動(dòng)密集型的企業(yè)，一般資產(chǎn)總額偏低，不宜將其作為重要性水平的確定基準。利潤波動(dòng)幅度較大的企業(yè)，當期的稅前利潤（凈利潤）并不能完全體現其經(jīng)營(yíng)狀況，可采用近幾年平均稅前利潤（凈利潤）來(lái)確定重要性水平。虧損或微利企業(yè)，用稅前利潤（凈利潤）計算出來(lái)的重要性水平往往偏低，一般也不宜采用。經(jīng)營(yíng)不穩定企業(yè)，由于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不穩定，導致其營(yíng)業(yè)收入、利潤及資產(chǎn)總額等均波動(dòng)較大，因此這些指標均不宜作為重要性水平的確定基準，而凈資產(chǎn)相對穩定，可予考慮作為確定重要性水平的基準。
其四，和母公司財務(wù)報表一并報出合并財務(wù)報表的重要性水平的確定。當注冊會(huì )計師對母公司個(gè)別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表一并出具審計報告時(shí)，應對其所有合并主體的財務(wù)報表和合并財務(wù)報表分別確定重要性水平。在確定非全資子公司財務(wù)報表的'重要性水平時(shí)，不應受被審計單位所持股權比例的影響。在實(shí)務(wù)中，某些被審計單位（如較多的民營(yíng)企業(yè)）可能沒(méi)有編制審計前合并財務(wù)報表，注冊會(huì )計師應當在計劃審計工作階段先明確合并財務(wù)報表重要性水平的確定方法，在業(yè)務(wù)完成階段，根據審計后的合并財務(wù)報表確定重要性水平。:
�。�2）各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報認定層次的重要性水平。各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報認定層次的重要性水平即可容忍錯報主要運用于在細節測試中采用審計抽樣時(shí)確定樣本規模，對審計據數量有直接的影響。實(shí)務(wù)中，各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報認定層次的重要性水平以財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎，同時(shí)考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性以及其與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。一般而言，對于交易、賬戶(hù)余額及列報認定層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以采用不分配的方法。其一，采用分配的方法。采用分配的方法時(shí)，分配的對象一般是資產(chǎn)負債表項目，并且交易或賬戶(hù)余額重要性水平之和應等于財務(wù)報表層次的重要性水平，故一般按項目本身在報表中所占的金額比重分配，比重越大，相對來(lái)說(shuō)出現差錯的可能性就越大。同時(shí)，也要考慮成本效益原則，予以適當調整分配。但由于受各種因素的影響，各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報認定層次內部的重要性水平是不同的，賬戶(hù)余額在具體的環(huán)境中，即便同一個(gè)賬戶(hù)出錯的可能性也會(huì )不同，比如某企業(yè)固定資產(chǎn)較大，前一年度可能因為企業(yè)大量購建會(huì )導致其錯報風(fēng)險較大，而今年固定資產(chǎn)和去年相比沒(méi)有變化，這樣的話(huà)今年出錯的可能性就會(huì )下降，而且即使出錯也很容易檢查出來(lái)。但其比重依然很大，采用分配的方法時(shí)分配的較高的重要性水平會(huì )顯得不合理。其二，不分配的方法。不分配的方法，即財務(wù)報表層次的重要性水平不分至各交易、賬戶(hù)余額及列報認定層次，而是采用其他方法進(jìn)行分配。如根據出現錯誤或舞弊的可能性大小，按報表層次重要性水平的一定百分比確定各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報認定層次的重要性水平。如財務(wù)報表層次的重要性水平是100萬(wàn)，各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報認定層次的重要性水平可確定為財務(wù)報表層次重要性水平的30％～40％即30萬(wàn)～40萬(wàn)，審計過(guò)程中，只要發(fā)現某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報認定層次的錯報或漏報超過(guò)這一水平，就建議被審計單位予以調整。而其他低于這一水平的錯報，在考慮其性質(zhì)及連同其他錯報后的累計錯報的基礎上，進(jìn)行適當調整。筆者認為，此方法在實(shí)務(wù)中可能更合理及更具操作性。此外，在制定總體審計策略時(shí)，注冊會(huì )計師應當對那些金額本身就低于財務(wù)報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。注冊會(huì )計師應當根據被審計單位的具體情況，運用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預計這些項目的錯報對財務(wù)報表的影響。（二）從性質(zhì)上考慮重要性水平明確重要性的數量標準便于會(huì )計和注冊會(huì )計師具體操作，但不可避免的問(wèn)題是，對重要性的判斷一旦淪為數量化的門(mén)檻，就容易被誤用或濫用，成為不正當會(huì )計處理并且推諉責任的護身符。因此，注冊會(huì )計師必須從性質(zhì)上考慮重要性。某些情況下，金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的，例如：錯報對遵守法律法規要求、債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度；錯報對用于評價(jià)被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現金流量的有關(guān)比率的影響程度：錯報對增加管理層報酬的影響程度；錯報是否與涉及特定方（如關(guān)聯(lián)方）的項目相關(guān)；錯報對與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預期將對財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響等等，實(shí)務(wù)中注冊會(huì )計師應根據實(shí)際情況予以判斷，但不能以存在這些因素為由而必然認為錯報是重大的。
在對我國上市公司的審計中，對錯報和漏報的性質(zhì)判斷尤為重要，這就要求注冊會(huì )計師更多地考慮上市公司管理層的意圖，如果管理層出于盈余管理的動(dòng)機，則即使金額微不足道，也應該作為重大差錯對待。
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