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審計證據的論文（精選10篇）
在日復一日的學(xué)習、工作生活中，大家一定都接觸過(guò)論文吧，論文是進(jìn)行各個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域研究和描述學(xué)術(shù)研究成果的一種說(shuō)理文章。你知道論文怎樣才能寫(xiě)的好嗎？以下是小編為大家收集的審計證據的論文，僅供參考，希望能夠幫助到大家。
審計證據的論文 篇1
[摘要]
審計證據的數量體現的是審計證據的充分性特征。在抽樣審計中，樣本規模決定了審計證據數量的多少。在審計證據數量的影響因素中，審計證據的數量與重要性水平成反向變動(dòng)關(guān)系；與審計風(fēng)險成反向變動(dòng)關(guān)系；與抽樣風(fēng)險成反向變動(dòng)關(guān)系，但不受非抽樣風(fēng)險的影響。預計總體誤差與審計證據數量成同向變動(dòng)關(guān)系�？傮w變異性不影響控制測試的樣本規模，即不影響審計證據的數量，但在細節測試中，總體變異性與審計證據數量成同向變動(dòng)關(guān)系。
[關(guān)鍵詞]
審計證據數量；重要性，審計風(fēng)險，抽樣風(fēng)險，預計總體誤差
審計證據是指注冊會(huì )計師為了得出審計結論、形成審計意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據的會(huì )計記錄中含有的信息和其他信息。獨立審計準則規定，注冊會(huì )計師應當獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見(jiàn)的基礎。在審計理論與實(shí)務(wù)中，諸多方面影響著(zhù)審計證據的充分性，也影響著(zhù)審計證據的數量。本文利用圖表形式，對審計證據的影響因素進(jìn)行了直觀(guān)分析，旨在提高對審計證據數量影響因素的感性認識。
一、重要性對審計證據數量的影響
如果一項錯報單獨或連同其他錯報影響財務(wù)報表使用者依據財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的，即影響報表使用者作出判斷和決策的錯報程度就是重要性水平。根據獨立審計準則，注冊會(huì )計師應當對各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報認定層次的重要性進(jìn)行評估，以有助于確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，收集審計證據，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。由此可見(jiàn)，重要性水平影響收集審計證據的范圍，從而影響審計證據的數量。
各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報認定層次的重要性水平也稱(chēng)為“可容忍錯報”。它是在不導致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會(huì )計師對各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報確定的可接受的最大錯報。重要性水平與審計證據之間的關(guān)系可以轉化成可容忍錯報與審計證據之間的關(guān)系。
在抽樣審計中，可容忍錯報與樣本量即審計證據數量之間成反向變動(dòng)關(guān)系:可容忍錯報越大，樣本量越��；可容忍錯報越小，樣本量越大。而樣本量越小，審計證據越少；樣本量越大，審計證據越多。因此，可得出推論:在計劃審計階段，重要性水平越高，審計證據越少；重要性水平越低，審計證據越多。這里所指的重要性水平是指重要性的數量特征，即20000元的重要性水平比10000元的錯報重要性水平高。而為合理保證存貨賬戶(hù)的錯報或漏報不超過(guò)10000元所需收集的審計證據，比為了合理保證該賬戶(hù)錯報或漏報不超過(guò)20000元所需收集的審計證據要多。
二、審計風(fēng)險對審計證據的影響
審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會(huì )計師發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。根據獨立審計準則，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，審計風(fēng)險模型可以表述為:
審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險
該式表明，在可接受的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結果成反向關(guān)系:評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，計劃的、可接受的檢查風(fēng)險越高。當可接受的審計風(fēng)險水平一定時(shí)，三者之間的關(guān)系可以表示為:
檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險
也就是說(shuō)，注冊會(huì )計師應當評估認定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據既定的審計風(fēng)險水平和評估的認定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平，從而設計審計程序，收集審計證據。
這一關(guān)系式從表面看，解釋的是審計風(fēng)險與檢查風(fēng)險之間的關(guān)系，其實(shí)質(zhì)卻是審計風(fēng)險與審計證據之間的關(guān)系:在既定的、可接受的審計風(fēng)險前提下，重大錯報風(fēng)險越大，可接受的檢查風(fēng)險越小，會(huì )計報表中的重大錯報未被審計師發(fā)現的可能性越低，審計范圍越大，需要的審計證據越多；重大錯報風(fēng)險越小，可接受的檢查風(fēng)險越大，會(huì )計報表中錯報未被審計師發(fā)現的可能性越高，審計范圍越小，需要的審計證據越少。也就是說(shuō)，審計風(fēng)險與審計證據數量之間成同向變動(dòng)關(guān)系:審計風(fēng)險越高，所需證據的數量越多；審計風(fēng)險越低，所需證據的數量越少。
三、審計風(fēng)險、重要性對審計證據的動(dòng)態(tài)影響
(一)三者問(wèn)的關(guān)系
根據獨立審計準則，重要性水平與審計風(fēng)險之間成反向變動(dòng)關(guān)系，由上述分析已知，重要性水平與審計證據數量之間成反向變動(dòng)關(guān)系，審計風(fēng)險與審計證據之間呈現同向變動(dòng)關(guān)系。
(二)評價(jià)審計結果時(shí)，重要性和審計風(fēng)險對審計證據的影響
隨著(zhù)審計過(guò)程的推進(jìn)，注冊會(huì )計師應當評價(jià)對重要性的判斷是否仍然合理，從而確定是否面臨過(guò)高的審計風(fēng)險，審計證據的數量是否滿(mǎn)足了充分性要求。
在確定審計程序后，如果注冊會(huì )計師確定接受的重要性水平接近計劃階段重要性水平，則意味著(zhù)初始重要性水平確定適當，審計風(fēng)險控制適當，審計證據數量適當。
如果注冊會(huì )計師決定接受更高的重要性水平，則意味著(zhù)注冊會(huì )計師對于初始重要性水平的估計過(guò)于保守，注冊會(huì )計師執行了過(guò)多的審計程序，收集了超過(guò)充分性最低數量要求的審計證據，雖不影響審計效果，但影響了審計效率。
如果注冊會(huì )計師決定接受更低的重要性水平，例如初步評估的重要性水平為20000元，而再次評估的重要性水平為10000元，則意味著(zhù)隨著(zhù)注冊會(huì )計師對被審單位了解的深入，對被審單位的會(huì )計報表各個(gè)層次的重要性水平做出了重新估計。此時(shí)注冊會(huì )計師認為，10000元的錯報就會(huì )影響會(huì )計報表使用者的決策，而原來(lái)按照重要性水平為20000元所設計的'審計程序沒(méi)有收集10000元~20000元之間的錯報。此時(shí)較低的重要性水平使得重大錨報風(fēng)險水平提高，注冊會(huì )計師實(shí)際面臨的審計風(fēng)險水平超過(guò)了可接受的審計風(fēng)險水平，這就使得注冊會(huì )計師發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性增加。此時(shí)，根據初步評估的重大錯報風(fēng)險設計的審計程序將不再適用。注冊會(huì )計師應當選用下列方法收集更多的審計證據，從而將審計風(fēng)險降至可接受的低水平:
1、如有可能，通過(guò)擴大控制測試范圍或實(shí)施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平。
2、通過(guò)修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險。
四、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險對審計證據數量的影響
抽樣風(fēng)險是指注冊會(huì )計師根據樣本得出結論和對總體項目實(shí)施同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性，也就是樣本不能夠代表總體特征的可能性。例如抽樣風(fēng)險為10%，則意味著(zhù)即使注冊會(huì )計師遵循了獨立審計準則對樣本進(jìn)行審計，其結論也不代表總體特征的可能性為10%。
非抽樣風(fēng)險是指由于某些同樣本規模無(wú)關(guān)的因素而導致注冊會(huì )計師得出錯誤結論的可能性。例如注冊會(huì )計師選擇的總體不適合審計目標，未能適當定義誤差或錯報，選擇了不適于實(shí)現特定目標的審計程序，未能適當評價(jià)審計發(fā)現的情況等等原因所導致的未能發(fā)現重大錯報或控制失敗。注冊會(huì )計師可以通過(guò)采用適當的質(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進(jìn)行適當的指導、監督和復核以及實(shí)務(wù)的改進(jìn)，將非抽樣風(fēng)險降至可接受的低水平。
抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險共同構成審計風(fēng)險，即:抽樣風(fēng)險+非抽樣風(fēng)險=審計風(fēng)險
注冊會(huì )計師若想要求樣本代表總體特征的可能性越大，即抽樣風(fēng)險越小，則樣本規模必然越大；樣本規模越小，代表總體的可能性越小。即抽樣風(fēng)險越大。也就是說(shuō)，抽樣風(fēng)險和審計證據數量之間呈現的是反向變動(dòng)關(guān)系。
審計風(fēng)險由抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險共同構成。非抽樣風(fēng)險不受審計方式的影響，不隨樣本規模而發(fā)生變化，無(wú)論注冊會(huì )計師采用抽樣審計還是非抽樣審計，非抽樣風(fēng)險都客觀(guān)存在。而抽樣風(fēng)險隨著(zhù)樣本規模的增加而逐步減小。在非抽樣風(fēng)險一定的前提下，注冊會(huì )計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越低，可接受的審計風(fēng)險要求越低，樣本規模通常越大，審計證據數量越多；而注冊會(huì )計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越高，可接受的審計風(fēng)險要求越高，樣本規模越小，審計證據數量越少。當樣本規模等于總體時(shí)，即在N點(diǎn)處，也即詳細審計時(shí)，抽樣風(fēng)險為零，審計風(fēng)險全部由非抽樣風(fēng)險所構成。
五、預計總體誤差對審計證據的影響
抽樣審計中，預計總體誤差即注冊會(huì )計師預期在審計過(guò)程中發(fā)現的誤差。其他條件既定的前提下，預計總體誤差越大，可容忍誤差也應當越大；預計總體誤差越小，可容忍誤差也應當越小。在既定的可容忍誤差下，當預計總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規模越大。也就是說(shuō)，此時(shí)預計總體誤差與審計證據數量之間成同向變動(dòng)
六、總體變異性對審計證據數量的影響
總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度�？刂茰y試中，注冊會(huì )計師在確定樣本規模時(shí)一般不考慮總體變異性。在細節測試時(shí)，注冊會(huì )計師確定樣本規模時(shí)要考慮特征的變異性�？傮w的變異性越低，通常樣本規模越��；具有高度變異性的總體，樣本規模越大。也就是說(shuō)，在細節測試中，總體的變異性與審計證據數量成同向變動(dòng)關(guān)系:總體各項目之間差異越顯著(zhù)，樣本規模就越大；反之，越小。
除以上因素外，注冊會(huì )計師在審計中所收集證據的數量還會(huì )受到諸如經(jīng)驗、審計環(huán)境和審計技術(shù)等方面的影響。因此注冊會(huì )計師需要多方面考慮，在收集到充分的審計證據為依據的基礎上，評價(jià)審計證據的適當性，恰當地發(fā)表審計意見(jiàn)，從而將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。
審計證據的論文 篇2
一、審計證據和刑事訴訟證據的對比分析
審計證據和刑事訴訟證據都是證明案件真實(shí)情況的材料，然而兩者之間也存在很多相同點(diǎn)和不同之處。主要包括以下幾個(gè)方面。
�。ㄒ唬┫嗤c(diǎn)
1.兩者都是為案件事實(shí)提供認定的證據。
2.兩者都針對過(guò)去的部分事實(shí)進(jìn)行證明，而非全部的反映。3.兩者在取證過(guò)程中，都應遵循一定的規則要求。兩者都具有一定程度的表現形態(tài)。審計證據和刑事訴訟證據都應具有可采性。兩種證據對案件的證明都僅能達到相對的程度。
�。ǘ┎煌c(diǎn)
1.從收集調查主體上來(lái)看，審計證據的收集主體是審計部門(mén)，其只負責相對人的陳述、申辯及聽(tīng)證時(shí)所必需的說(shuō)明。在該過(guò)程中，相對人不負責舉證和取證。而刑事訴訟證據的收集主體包括檢察機關(guān)、公安機關(guān)，且在自訴案件中，受害人有責任收集被告人違法犯罪的證據。
2.從證據表現形式上來(lái)看，我國刑事訴訟法將證據分成證人證言、物證、書(shū)證、被害者陳述、犯罪嫌疑人、被告的供述和辯解、鑒定意見(jiàn)等七項內容。而我國審計證據相關(guān)規定指出，審計證據包括六種不同的形式，與刑事訴訟證據形式存在很大的差距，并不是完全意義上的證據。
3.從證據的證明程度要求上看，證據的證明力度取決于其對事實(shí)的說(shuō)服力、真實(shí)性和可靠性等，總的來(lái)說(shuō)，主要是取決于其證明價(jià)值的大小。審計證據的證明價(jià)值普遍低于刑事訴訟證據，其必須經(jīng)過(guò)司法機關(guān)的審查，才能上升為刑事訴訟證據。
4.從證明對象上來(lái)看，證明對象即為需要采用相應證據來(lái)證明案件事實(shí)的對象。在審計行政處罰中，其證明對象主要是相對人的違規、違法事實(shí)，而刑事訴訟過(guò)程中，其證明對象主要是犯罪嫌疑人的各類(lèi)違法犯罪行為。
5.從證明標準上來(lái)看，證明標準即為證據所需達到的證明效果或程度，其不只是單一的證明程度，而是整體證明效果。刑事訴訟證明標準包括：一是具備清楚的案件事實(shí)；二是確鑿、充分的證據。而針對審計證明標準主要包括：一是充分、確鑿的違法事實(shí)；二是具有法定依據。
6.從審查判定方式上來(lái)看，審計證據主要是為審計機關(guān)提供的，其審查過(guò)程是根據審計機關(guān)內部相關(guān)層級審核程序進(jìn)行，行政人員被告知結果后，僅可通過(guò)陳述、申辯及審計聽(tīng)證方式來(lái)進(jìn)行抗辯。且由于其性質(zhì)不同，該過(guò)程缺乏公開(kāi)化和透明度，導致審計結果的非客觀(guān)和不公正性。而刑事訴訟相對較為公開(kāi)，在案件審理過(guò)程中由公訴人提供各類(lèi)能夠證明犯罪嫌疑人違法犯罪事實(shí)的`證據，其具有一定的公平和公正性。
二、審計證據對刑事訴訟的證據價(jià)值分析
基于審計機關(guān)所收集證據的專(zhuān)業(yè)性、真實(shí)性、全面性、直接性等特征，使審計證據對刑事訴訟具有至關(guān)重要的訴訟證據價(jià)值。其主要體現在以下幾點(diǎn)。
�。ㄒ唬⿲徲嬜C據在收集過(guò)程中的直接性有效增強了刑事訴訟中的可采性該過(guò)程是由審計人員采取檢查、查詢(xún)、計算、復核等方法來(lái)進(jìn)行的。過(guò)程復雜且審查范圍較廣，包括被審查單位的會(huì )計憑證、銀行開(kāi)戶(hù)、會(huì )計報表、會(huì )計賬簿等，在認真查閱與事項有關(guān)的實(shí)物、有價(jià)證券及資料等基礎上，得到的第一手資料，具有很強的直接性和真實(shí)性，其有效增強了法官的“內心確信”。
�。ǘ⿲徲嬋藛T和審計工作流程的專(zhuān)業(yè)性有效確立了審計證據的權威性根據《中華人民共和國審計法》相關(guān)規定，審計機關(guān)除肩負政府預算的決算和執行情況外，還負責管理各行各業(yè)國有資金和使用情況。因此，審計人員應全面了解和掌握被審計單位的收支、國有資產(chǎn)、負債及損益等情況。這就要求審計人員應在具備專(zhuān)業(yè)知識和技能的基礎上，還應具備較高的自身素質(zhì)，促使他們在收集審計證據時(shí)，力求確保其真實(shí)性和準確性，一定程度上提高了審計證據的證明價(jià)值。
�。ㄈ﹪栏竦膶徲嫃秃酥贫仁沁M(jìn)行案件推理的重要前提其是由審計復核人員針對審計決定書(shū)、意見(jiàn)書(shū)及審計報告等資料進(jìn)行審核，并提出相應的復核意見(jiàn)。復核人員對審計證據的真實(shí)性、準確性、客觀(guān)性及關(guān)聯(lián)性等進(jìn)行檢查和監督，確保審計過(guò)程的內在邏輯順序，從而與司法部門(mén)達到程序上的一致性，有效確保了審計證明的證明效果。
�。ㄋ模┰诮Y束審計過(guò)程后，審計部門(mén)采用先進(jìn)的科學(xué)手段，進(jìn)行全面檢測和分析，最終得出客觀(guān)性、書(shū)面性的審計報告審計報告包含內容、方式及所查處的違法相關(guān)固定的財政收支行為等，在提交審計報告之前，還應征求被審計單位的各項意見(jiàn)。經(jīng)過(guò)重重把關(guān)的設計報告更加趨近法律真實(shí)和客觀(guān)事實(shí)，在刑事訴訟中對事實(shí)的認定中，審計決定很少存在爭議，有著(zhù)至關(guān)重要的證據價(jià)值。
�。ㄎ澹⿲徲嬜C據對刑事訴訟的證據價(jià)值還體現在審計過(guò)程中的承諾制度這一制度大大降低了審計證據中假證和偽證的可能性，對審計單位和審計人員提出了較高的要求，確保了審計證據的真實(shí)性和完整性。在防止假證、偽證現象發(fā)生的同時(shí)，有效提升了審計證據對刑事訴訟的證據價(jià)值。
審計證據的論文 篇3
自上世紀九十年代以來(lái)，中國的改革開(kāi)放程度不斷擴大，市場(chǎng)經(jīng)濟化的進(jìn)程也不斷加快，伴隨著(zhù)民營(yíng)企業(yè)和個(gè)體戶(hù)等新興經(jīng)濟體的涌現，審計行業(yè)也隨之逐漸發(fā)展壯大，并在經(jīng)濟建設中占據著(zhù)重要的地位。審計證據是支持審計結論的核心，提高審計證據質(zhì)量是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在，因此針對審計證據質(zhì)量控制的研究是十分必要的。
一、新形勢下審計證據質(zhì)量控制的特點(diǎn)
當今社會(huì )經(jīng)濟變化發(fā)展加快的情況下，審計證據的質(zhì)量要求也在不斷提高，因此對于審計證據的質(zhì)量控制不容忽視。目前審計證據質(zhì)量控制的特點(diǎn)主要體現在以下三個(gè)方面：
1.審計證據質(zhì)量控制的側重點(diǎn)隨著(zhù)審計工作所涉及的行業(yè)范圍擴大愈加多元化。例如：建設行業(yè)的建設項目審計，側重點(diǎn)是研究施工單位核算流程、工程造價(jià)核算、成本開(kāi)支指標和利潤指標是否合理；物流行業(yè)由于具有系統性和跨行業(yè)、跨地區運作的特點(diǎn)，取得審計證據時(shí)要求審計工作人員具有較寬泛的知識面和較高的綜合素質(zhì)。
2.審計證據的質(zhì)量控制情況直接關(guān)系注冊會(huì )計師及會(huì )計事務(wù)所的生死存亡。審計是一種高度專(zhuān)業(yè)化的工作，而且在信息高度不對稱(chēng)環(huán)境下難度頗高。審計證據的質(zhì)量控制問(wèn)題一旦發(fā)生，非但會(huì )使審計部門(mén)（或單位）的信譽(yù)和資產(chǎn)受影響，甚至將對審計部門(mén)（單位）的發(fā)展前景造成致命的影響，相關(guān)的違規審計人員也可能受到法律制裁。
3.信息技術(shù)對審計證據質(zhì)量控制提出新挑戰。由于現階段信息技術(shù)的高速發(fā)展，企業(yè)會(huì )計信息具有如下特征：數據采集的自動(dòng)性；信息處理過(guò)程上的無(wú)形性；信息輸出時(shí)的即時(shí)性和多樣性；信息數據資料存儲的集中性。這對審計工作的專(zhuān)業(yè)性提出了許多新的問(wèn)題和新的要求。審計的難度變得更高，審計風(fēng)險隨之也變得更大。
二、目前審計證據的質(zhì)量控制存在的問(wèn)題
審計證據質(zhì)量控制的發(fā)展是以審計證據的取證模式為基礎的，從我國實(shí)行審計制度的近幾十年實(shí)踐來(lái)看，目前基本上已屬于分析審計階段。在現階段，審計證據質(zhì)量控制中的存在的不足主要包括以下幾個(gè)方面：
1.審計證據收集的方法較為落后
面對經(jīng)濟形式多元化、交易數據化的趨勢，審計證據取證的技術(shù)手段還相對單一，落后于經(jīng)濟的迅猛發(fā)展。在進(jìn)行責任追究時(shí)常常采取就帳查帳，從帳項中尋找問(wèn)題，取證材料局限于會(huì )計憑證、帳簿、報表和摘錄等紙質(zhì)文件。沒(méi)有很好的利用錄音錄像、計算機存儲處理、互聯(lián)網(wǎng)等現代多媒體工具。
2.缺乏合理規范的取證標準
審計證據是指審計人員獲得的用以說(shuō)明事實(shí)、出示審計結論的材料證明。在《獨立審計具體準則第5號——審計證據》第二章“一般原則”第5條規定：“注冊會(huì )計師執行審計業(yè)務(wù)，應當在取得充分、適當的審計證據后，形成審計意見(jiàn)，出具審計報告�！钡�，卻沒(méi)有對上述審計過(guò)程中有關(guān)審計證據的充分性、相關(guān)性標準明確一個(gè)衡量尺度。
3.難以執行責任追究和質(zhì)量考核
近年來(lái)，為了防范審計風(fēng)險，許多審計部門(mén)（單位）為了提高審計的質(zhì)量，都制定了責任追究制度，并建立了相應的審計項目質(zhì)量管理制度，如審計操作規程、審計復核制度等。但責任追究制度在具體工作中卻很難具體落實(shí)，因為內部審計質(zhì)量考核只評審審計檔案中的相關(guān)書(shū)面材料，對項目實(shí)質(zhì)的'質(zhì)量、深度無(wú)法準確估計。不健全的責任追究制度導致了審計證據說(shuō)服力不強，不利于審計工作人員重視提高審計質(zhì)量意識。
4.審計人員的綜合素質(zhì)有待提升
現階段，我國審計行業(yè)內復合型人才嚴重匱乏，加大了審計工作有效開(kāi)展的難度。部分審計從業(yè)人員對審計政策、規程了解不全面，知識結構老化，無(wú)法勝任審計工作中的新興方法。此外，有些審計人員的從業(yè)責任心不強，存在敷衍工作的現象等都會(huì )造成審計證據的不適當、不充分，進(jìn)而可能導致錯誤的審計結論或審計意見(jiàn)。
三、完善審計證據質(zhì)量控制的措施
�。ㄒ唬└倪M(jìn)審計證據收集的方法
完善審計證據的收集方法應根據審計的具體目標與審計風(fēng)險點(diǎn)，靈活運用各種審計方法，可以廣泛借助錄音錄像、計算機存儲處理、互聯(lián)網(wǎng)等現代多媒體工具進(jìn)行審計證據的收集。具體可以從以下五方面入手：
1.審閱法：直接向被審單位及相關(guān)部門(mén)索取有關(guān)證明資料，主要包括各類(lèi)會(huì )計憑證、來(lái)往帳簿、報表和文件。審計人員對所獲取的審計證據的復印件應該附上相關(guān)說(shuō)明，并注明其所獲取的渠道，還需要相關(guān)復核人員及被審單位相關(guān)人員簽名或蓋章。例如，審計人員在對或有負債進(jìn)行審閱時(shí)，確定被審計單位的擔保、質(zhì)押情況可以到相關(guān)部門(mén)登記處查詢(xún)，概因各類(lèi)專(zhuān)利權、工業(yè)產(chǎn)權、商標權、房產(chǎn)抵押、股票質(zhì)押等均須要經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)處登記或備案才能生效；審計人員在執行銷(xiāo)售與收款的審計中，必須將相關(guān)合同、收貨憑證或接受勞務(wù)的憑證及發(fā)運記錄、單據等一系列證據認定為銷(xiāo)售形成債權的充要條件。
2.盤(pán)點(diǎn)法：審計人員根據相關(guān)賬簿記錄現場(chǎng)對實(shí)物資產(chǎn)、現金、有價(jià)證券等進(jìn)行逐一盤(pán)點(diǎn)。值得完善的一點(diǎn)是對實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的方法，按照相關(guān)的會(huì )計工作規定，需要計提的各項減值準備中凡是牽扯到財產(chǎn)權的，如庫存物品、固定資產(chǎn)、在建工程項目等，如果所發(fā)生減值的物件在外觀(guān)表方面起了明顯變化的，可以采用攝影、攝像等方式，從外觀(guān)上進(jìn)行證實(shí)。這種取證方法成本較低，并且具有很好的效力。
3.函證法：是現階段審計人員運用最多的審計程序，函證法是為證實(shí)被審單位會(huì )計記錄中所載事項而向第三方發(fā)函詢(xún)證的方法。但實(shí)際工作中，由于被函證人員不回復或者回復不負責任的簽章；或者交易和結算存在時(shí)間差異等原因使得函證達不到預計的效果。因此審計工作人員應該當謹慎處理，在盡可能的條件下尋找出能直接反映債權債務(wù)的憑證。
4.詢(xún)問(wèn)法：審計人員對相關(guān)人員進(jìn)行口頭詢(xún)問(wèn)來(lái)取得證據。這是最為便利、直接、系統的方法，但是口頭證據的證明力不強。因此，在安排合理的審計成本的情況下，可將與被詢(xún)問(wèn)人之間的對話(huà)拍攝下來(lái)制作成視頻資料，不僅更便于記錄，而且能提高所取得證據的證明力。
5.觀(guān)察法：審計人員進(jìn)入被審計單位后，要深入了解生產(chǎn)車(chē)間、建設工地、材料倉庫、營(yíng)銷(xiāo)窗口等各類(lèi)場(chǎng)所的狀況，對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的運行現狀、物資財產(chǎn)的保管使用、內部管理制度的落實(shí)等具體情況，進(jìn)行直接的近距離察看，與相關(guān)審計標準和書(shū)面記載情況進(jìn)行逐一的對照核實(shí)，及時(shí)發(fā)現存在的問(wèn)題和各類(lèi)隱患。但由于被審計單位可能會(huì )對問(wèn)題隱患的表象進(jìn)行裝飾掩蓋，審計人員要更加小心謹慎，可以突擊造訪(fǎng)，或擴大實(shí)地觀(guān)察的范圍，借助收集書(shū)面資料以外的外部證據。
�。ǘ┩晟茖徲嬜C據質(zhì)量控制規范
根據《中國注冊會(huì )計師質(zhì)量控制基本準則》中的相關(guān)條款，并考慮到現階段中國社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境以及審計單位自身的實(shí)際情況，例如，單位規模的大小、內部控制制度是否健全、人員的具體組織結構等，結合不同類(lèi)型的審計制定規范、具體、完整的審計證據質(zhì)量控制實(shí)施辦法。
根據《審計證據質(zhì)量控制實(shí)施辦法》中的相關(guān)條款制定明確的監督管理規范，在審計單位中，為了保證審計證據的充分性、適當性，審計單位應該根據具體情況制定內部監督管理規范，管理監督人員適時(shí)對審計人員在取證過(guò)程中執行實(shí)地監督和檢查，提早發(fā)現問(wèn)題，采取應對措施，與審計人員共同補救失誤，提升審計證據的質(zhì)量，力爭把審計風(fēng)險降到最低。
�。ㄈ┲匾晫徲嬞|(zhì)量考核和責任追究
審計單位內部應該實(shí)行考核評審制度，每年進(jìn)行定期考評，組織各個(gè)審計項目中的相關(guān)工作人員，對一年內的審計項目執行情況進(jìn)行互查，相互評審查看的內容主要包括審計團隊（成員）工作的效率性，工作步驟的合理性，是否按照規定的審計方案內容、程序和方法收集與復核審計證據。針對不合格的審計項目嚴格按照審計項目質(zhì)量控制責任制度的規定追究相關(guān)人員的責任，其中不合格審計項目包括取證不充分，不客觀(guān)、不屬實(shí)的審計項目等。
�。ㄋ模┨岣邔徲嬋藛T的素質(zhì)
從專(zhuān)業(yè)素質(zhì)方面著(zhù)手，審計單位要爭取實(shí)現取證方法和技術(shù)的變革，要通過(guò)人才市場(chǎng)等多種途徑廣納人才，著(zhù)力打造一支復合型的高素質(zhì)審計人員隊伍，具備審計程序實(shí)施過(guò)程中所需要的電子設備數據處理知識，能夠靈活地使用各種財務(wù)會(huì )計軟件，力爭所取證據的全面、可信和典型，保證用證的準確、充分與適當。
從職業(yè)道德素質(zhì)方面來(lái)看：所有經(jīng)手審計業(yè)務(wù)的審計人員，都應該按照獨立審計準則和審計工作規范的指導來(lái)執行審計工作，加強審計人員道德素養建設，力爭使審計成果既客觀(guān)公正又不脫離實(shí)際。
總而言之，審計工作質(zhì)量是審計工作重中之重，需要抓深、抓細、抓實(shí)。要通過(guò)提高審計證據的質(zhì)量來(lái)提升審計工作的整體水平，充分發(fā)揮審計工作在經(jīng)濟建設中所起到的積極作用。
審計證據的論文 篇4
【摘要】
隨著(zhù)企業(yè)規模的擴大和內部審計職能的發(fā)展，傳統的內部現場(chǎng)審計方式遭遇挑戰，其缺點(diǎn)也日益突出；為了在保證質(zhì)量的前提下盡最大限度地節約審計成本，聯(lián)網(wǎng)審計應運而生。本文在分析了聯(lián)網(wǎng)審計涵義的基礎上，進(jìn)一步探討了聯(lián)網(wǎng)審計的特征、意義，深入研究了聯(lián)網(wǎng)審計的利弊。
【關(guān)鍵詞】
聯(lián)網(wǎng)審計 審計方式 計算機審計
隨著(zhù)全球經(jīng)濟一體化進(jìn)程的加快以及現代企業(yè)對內部審計要求的日益提高，特別是電子商務(wù)時(shí)代的來(lái)臨，內部審計傳統的審計手段、審計方法等都遭遇了前所未有的挑戰。傳統的內部審計以現場(chǎng)審計為其主要形式。在現場(chǎng)審計環(huán)境下，審計的優(yōu)點(diǎn)在于任務(wù)明確、目標具體，但也有著(zhù)其根本性的缺點(diǎn)：成本較高、人員分散、時(shí)間緊迫。根據經(jīng)濟活動(dòng)的成本-效益原則，內部審計工作也應在以提升審計質(zhì)量為前提的情況下最大限度地節約審計成本、提高審計效率。為了適應這一要求，聯(lián)網(wǎng)審計作為新興的審計方式應運而生。
一、聯(lián)網(wǎng)審計的涵義
聯(lián)網(wǎng)審計，是內部審計機構或人員通過(guò)計算機遠程訪(fǎng)問(wèn)、調用被審計單位的財務(wù)會(huì )計資料、業(yè)務(wù)數據資料及其所反映的經(jīng)濟活動(dòng)，按照一定的程序，利用輔助審計工具實(shí)時(shí)檢查和評價(jià)相關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性以及內部控制的健全性、有效性，幫助企業(yè)加強風(fēng)險管理，增加組織價(jià)值，從而實(shí)現組織目標的獨立性經(jīng)濟監督和評價(jià)活動(dòng)。本文主要研究現代信息系統環(huán)境下的網(wǎng)上報送聯(lián)網(wǎng)審計。
聯(lián)網(wǎng)審計既區別于傳統的現場(chǎng)審計，也區別于計算機輔助審計。傳統的內部審計以現場(chǎng)審計為主要形式，在現場(chǎng)審計環(huán)境下，審計的優(yōu)點(diǎn)在于任務(wù)明確、目標具體，但也有著(zhù)其根本性的缺點(diǎn)：成本較高、人員分散、時(shí)間緊迫；而聯(lián)網(wǎng)審計通過(guò)計算機等非現場(chǎng)的方式采集資料數據并加以分析，不僅降低了審計成本，而且便于更有效地整合審計資源，突出數據分析、風(fēng)險管理的作用，更重要的是能對被審計單位建立實(shí)時(shí)的監控系統，解決了現場(chǎng)審計事前對風(fēng)險預警力不從心的狀況，強化了審計管理的作用，增強了審計的時(shí)效性，從而最終實(shí)現事前、事中和事后的全過(guò)程審計。因此，它既克服了傳統的現場(chǎng)審計中人員分散、審計資源利用效率不高的缺點(diǎn)，也區別于只注重審計方式、不注重過(guò)程審計的計算機輔助審計。它是在風(fēng)險導向審計和審計信息化環(huán)境下發(fā)展的必然要求，可以幫助審計機構和人員在提高審計質(zhì)量的基礎上降低審計成本、有效地規避審計風(fēng)險，從而達到提高企業(yè)管理效率的目的。
二、聯(lián)網(wǎng)審計的特征
1.時(shí)效性。聯(lián)網(wǎng)審計通過(guò)計算機網(wǎng)絡(luò )相關(guān)的數據傳輸及相應的審計分析軟件，能夠對被審計單位建立實(shí)時(shí)的監控，解決了現場(chǎng)審計事前對風(fēng)險預警力不從心的狀況，強化了審計管理的作用，增強了審計的時(shí)效性。
2.過(guò)程性。聯(lián)網(wǎng)審計的重要特點(diǎn)之一就是對所屬單位的財務(wù)資料、業(yè)務(wù)信息可以進(jìn)行全程的實(shí)時(shí)監控、跟蹤，并通過(guò)相應的審計分析軟件，及審計人員對異常信息的分析，對相關(guān)企業(yè)進(jìn)行事前、事中、事后的全過(guò)程預警、排查、總結等工作。這一特性是在傳統的現場(chǎng)審計及計算機輔助審計中無(wú)法體現的。
3.效率性：聯(lián)網(wǎng)審計通過(guò)計算機等非現場(chǎng)的方式采集資料數據并加以分析，不僅降低了審計成本，而且便于更有效地整合審計資源，避免了現場(chǎng)審計人員分散、時(shí)間緊迫、成本較高的弊端，同時(shí)也增強了審計管理的作用。
三、聯(lián)網(wǎng)審計的意義和作用
聯(lián)網(wǎng)審計通過(guò)遠程的方式采集資料數據和觀(guān)察業(yè)務(wù)流程，既解決了審計力量分散、審計效率不高的現狀，也有利于解決公司規模擴大與加強管理協(xié)調之間的矛盾，從而真正實(shí)現總公司對下屬基層單位的實(shí)時(shí)監控與審計，凸顯了內部審計相對于其他兩種審計方式的魅力之所在，必將成為電子商務(wù)時(shí)代下內部審計的常規及主要的手段。
同時(shí)，聯(lián)網(wǎng)審計通過(guò)對采集數據的分析，利用專(zhuān)家的集體智慧，建立風(fēng)險指標體系，能對風(fēng)險點(diǎn)產(chǎn)生預警功能，從而有效地進(jìn)行風(fēng)險管理，達到防患于未然的目的，減少企業(yè)損失。
四、聯(lián)網(wǎng)審計利弊分析
聯(lián)網(wǎng)審計與現場(chǎng)審計相比，在多個(gè)方面發(fā)生了變化。但是，需要強調的一點(diǎn)是，因為在兩種模式下，審計的主體、客體，審計的目標并沒(méi)有本質(zhì)變化，聯(lián)網(wǎng)審計與傳統的現場(chǎng)審計模式并不是對立的概念，而是互相關(guān)聯(lián)，互為補充的。本文從以下從幾個(gè)方面對這兩種審計模式進(jìn)行比較。
�。ㄒ唬┞�(lián)網(wǎng)審計的優(yōu)勢
較現場(chǎng)審計而言，聯(lián)網(wǎng)審計在以下幾個(gè)方面體現出優(yōu)勢。
1．提高資源利用效率
聯(lián)網(wǎng)審計的一個(gè)優(yōu)勢在于提高審計資源的利用效率。聯(lián)網(wǎng)審計借助現代技術(shù)，實(shí)現遠程的數據采集、審計取證、分析評價(jià)，在多個(gè)方面提高了審計資源的效率，降低審計成本。
�。�1）旅行的時(shí)間成本和經(jīng)費成本，尤其在審計機構和被審計單位距離較遠的情況下。在一般的審計項目中，駐地審計項目的成本中，相當一部分由差旅費用和時(shí)間組成。而聯(lián)網(wǎng)審計模式下，審計組除了必要的現場(chǎng)調查和現場(chǎng)溝通外，可以大大減少審計人員差旅和駐地的時(shí)間與經(jīng)費成本。
�。�2）減少調閱資料時(shí)間，審計人員可以遠程獲取主要審計資料，避免常規審計中依賴(lài)被審計單位提供數據，等待數據的時(shí)間。根據統計，一般審計項目中，審計人員等待調閱會(huì )計資料的時(shí)間大量占用審計人員的有效工作時(shí)間。聯(lián)網(wǎng)審計模式下，主要的審計數據采集通過(guò)固定的.審計數據采集接口來(lái)獲得，審計人員通過(guò)審計數據接口獲取數據，具有前所未有的主動(dòng)性和靈活性。
�。�3）技術(shù)手段使審計查證的效率提高�，F代聯(lián)網(wǎng)審計的實(shí)施大量依靠信息技術(shù)。在被審計單位的業(yè)務(wù)復雜、經(jīng)營(yíng)規模不斷擴大的情況下，信息技術(shù)提供了高效率的審計方法，如采用嵌入式審計模塊(EAM, Embedded Audit Module)技術(shù)，在被審計單位信息系統中內嵌入審計模塊，可以對被審計單位經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的審計監督。采用通用或專(zhuān)用審計工具，能夠高效而且可靠地對大量電子交易進(jìn)行復查。
2.提升審計的獨立性
現場(chǎng)審計時(shí)，審計人員依賴(lài)被審計單位提供數據，提供數據的效率和質(zhì)量影響到審計行為的實(shí)施效果。聯(lián)網(wǎng)審計時(shí)，借助于審計數據采集接口，審計師具備更大的靈活性和行為的獨立性�？梢詫徲嬍马椷M(jìn)行更加自由的調查取證，形成審計意見(jiàn)。
此外，現場(chǎng)審計時(shí)，審計人員和被審計單位人員在工作全過(guò)程中接觸，在涉及敏感問(wèn)題時(shí)，難免會(huì )受到各方面的干擾，影響到審計人員的獨立判斷。而在聯(lián)網(wǎng)審計模式下，審計人員與被審計單位人員處于物理上的不同地點(diǎn)，從環(huán)境上有利于審計人員的獨立性。
3．強化審計時(shí)效性
利用審計數據采集接口、遠程審計取證的聯(lián)網(wǎng)審計模式，使得對被審計單位的實(shí)時(shí)監控、持續監控和全過(guò)程監控成為可能，例如，采用嵌入式審計模塊(EAM, Embedded Audit Module)技術(shù)，在被審計單位信息系統中內嵌入審計模塊，可以對被審計單位經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的審計監督。對于審計中發(fā)現的重要問(wèn)題，可以及時(shí)通知管理當局，以避免損失的擴大化。而傳統的審計一般都是在審計事項結束之后再進(jìn)行審計，對過(guò)程無(wú)法控制，而且審計中發(fā)現的問(wèn)題、造成的損失都造成既成損失。
4．提供宏觀(guān)決策支持
聯(lián)網(wǎng)審計便于審計人員從整體的、宏觀(guān)的角度進(jìn)行分析，有助于開(kāi)展效益和管理審計，這一點(diǎn)對于分支機構較多的大型機構尤為明顯。由于大型機構分支機構分布在各地，財務(wù)或業(yè)務(wù)數據一般也分布在不同的地點(diǎn)。傳統審計人員一般只能夠對某一個(gè)分支機構進(jìn)行審計，很難掌握整體情況。聯(lián)網(wǎng)審計能夠高效率取得所有分支機構最新的數據。根據這些數據，審計人員可對整個(gè)機構的運營(yíng)情況進(jìn)行審計，為管理層提供有價(jià)值的決策支持信息。
5．有利于改善項目管理
傳統審計模式下，審計組的成員經(jīng)常分散在不同的工作地點(diǎn)，對于審計人員、進(jìn)度和質(zhì)量管理帶來(lái)一定的難度。聯(lián)網(wǎng)審計中，由于數據的集中獲得，項目小組可以以集中在審計機構工作為主，便于審計機構對審計過(guò)程、審計進(jìn)度控制。
此外，在復核階段，相對于傳統審計復核人員一般無(wú)法查閱審計資料，復核的質(zhì)量很難保證，而在聯(lián)網(wǎng)審計模式下 復核人員也能夠隨時(shí)查閱審計資料，便于項目經(jīng)理或審計部門(mén)管理層通過(guò)加強復核來(lái)保證審計質(zhì)量。
�。ǘ┞�(lián)網(wǎng)審計的局限性
與傳統審計相比聯(lián)網(wǎng)審計在多個(gè)方面發(fā)生了變化，這些變化也使聯(lián)網(wǎng)審計帶有了一定的局限性。
1．審計技術(shù)方法的局限性
聯(lián)網(wǎng)審計主要通過(guò)遠程取證來(lái)完成審計，主要的審計取證工作通過(guò)計算機來(lái)完成。由于計算機的使用，引入了一些新的審計方法，如EAM、通用審計軟件(GAS)等，這些審計技術(shù)方法能夠有效的提高審計覆蓋面、提高審計效率。但是，聯(lián)網(wǎng)審計模式下，傳統審計中的一些常用方法，如詢(xún)問(wèn)法，觀(guān)察法、盤(pán)點(diǎn)法在聯(lián)網(wǎng)審計中將不再適用。而這些方法在審計中的地位非常重要。因此，審計師應該慎重選擇審計方法。
2.溝通形式發(fā)生變化
傳統審計過(guò)程中，審計人員與被審計單位有關(guān)人員的溝通是必不可少的，有經(jīng)驗的審計人員也能夠從溝通交談中發(fā)現審計線(xiàn)索。聯(lián)網(wǎng)審計模式下，這種面對面的溝通將大大減少，取而代之的是電子郵件、電話(huà)等通訊手段。溝通形式的改變，對信息的交流效率和準確性帶來(lái)了一定影響。審計師要慎重選擇溝通方式，以及通過(guò)對信息交流結果的確認。
3．內部控制的被動(dòng)依賴(lài)
首先，審計基礎數據需要內部控制來(lái)保證。聯(lián)網(wǎng)審計模式下，審計的主要資料來(lái)源是從被審計單位信息系統采集的原始數據。而這些數據的真實(shí)性主要是依賴(lài)于被審計單位的內部控制。換言之，如果沒(méi)有健全的內部控制制度來(lái)保證數據信息的真實(shí)性，那么審計師的工作都將建立虛假信息之上，帶來(lái)極大的審計風(fēng)險。
其次，對被審計單位內部控制的依賴(lài)是“被動(dòng)依賴(lài)”�，F場(chǎng)審計模式下，審計人員可以通過(guò)對被審計單位的內部控制進(jìn)行測試，根據測試結果來(lái)依賴(lài)對內部控制的依賴(lài)程度。這種依賴(lài)可以稱(chēng)之為“主動(dòng)依賴(lài)”。而在聯(lián)網(wǎng)審計模式下，對內部控制的測試強度和頻率很難得到保證。而實(shí)質(zhì)性檢查不可能達到窮盡所有業(yè)務(wù)的程度。因此，審計師不得不“被動(dòng)依賴(lài)”被審計單位的內部控制制度。
4．技術(shù)復雜性增加
現代聯(lián)網(wǎng)審計主要是借助信息技術(shù)完成。為了保證審計過(guò)程的順利完成，審計師對審計過(guò)程完成的各個(gè)環(huán)節。如數據采集、傳輸、分析，有足夠的了解，審計師需要對網(wǎng)絡(luò )、軟件、硬件、數據庫等方面有一定的掌握。這些技術(shù)因素往往超出傳統審計人員的知識范圍，需要對審計人員進(jìn)行培訓，補充知識。
審計證據的論文 篇5
一、水利工程項目績(jì)效審計理論基礎
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權力是對有價(jià)值資源的控制公權力的行使就是占有和支配公共資源。政府通常通過(guò)稅收或提供壟斷性服務(wù)的方式獲得公共資源來(lái)服務(wù)社會(huì )大眾，即取之于民、用之于民。社會(huì )公眾與政府的委托代理一旦確立，政府就掌握了國家資源進(jìn)行國家事務(wù)管理，而社會(huì )公眾的控制力和約束力是不足的，故社會(huì )公眾希望政府的政策制定、權力行使、資源的利用能公開(kāi)透明化，避免濫用權力和資源，規避政府人員作為理性經(jīng)濟人所產(chǎn)生的道德風(fēng)險和逆向選擇，能及時(shí)的發(fā)現問(wèn)題、解決問(wèn)題。政府為了能夠更好地成為服務(wù)型政府，提高服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量，不懈怠地履行社會(huì )公眾的受托責任，不僅要對公共資源的合法合規性負責，而且還要對公共資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性負責�？傊�，公共受托責任是政府績(jì)效審計發(fā)展的內生性動(dòng)因，政府績(jì)效審計也因公共受托責任的發(fā)展而發(fā)展。
�。ǘ┬鹿补芾砝碚�
20世紀70年代到20世紀80年代，隨著(zhù)傳統的公共管理體制不斷暴露其冗長(cháng)的組織結構所帶來(lái)的政府效率低下、公共預算總額盲目擴大帶來(lái)的經(jīng)濟財政危機等引起公眾強烈不滿(mǎn)的問(wèn)題，社會(huì )大眾的價(jià)值觀(guān)念不斷變化、民主意識和參與意識不斷增強，民眾對政府提出了更高的要求，于是在英、美等西方國家掀起了政府改革運動(dòng)，稱(chēng)為新公共管理運動(dòng)。這場(chǎng)改革實(shí)行全面質(zhì)量管理和目標管理的企業(yè)管理理念和方法，引入競爭機制來(lái)提高政府工作效率，增加顧客導向理念來(lái)改善政府和社會(huì )的關(guān)系，從注重機構、過(guò)程和程序轉為注重項目、績(jì)效和責任，來(lái)創(chuàng )造一個(gè)高效、負責的新型政府。在新公共管理背景下，政府績(jì)效審計是對政府績(jì)效管理進(jìn)行監督和評價(jià)的一種有效工具。同時(shí)這種背景也為政府績(jì)效審計提供了良好的政治環(huán)境和發(fā)展動(dòng)力。
二、水利工程項目績(jì)效審計評價(jià)體系構建
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績(jì)效審計目標為指導首先要厘清水利工程項目績(jì)效審計的思路，明確水利工程項目績(jì)效審計的定位，確定水利工程項目績(jì)效審計的目標，以目標為導向來(lái)確定水利工程項目績(jì)效審計的內容、范圍、方式和方法。
�。ǘ┽槍Σ煌こ添椖�
績(jì)效審計目標設計評價(jià)指標水利工程按目的或服務(wù)對象可分為防洪工程、農田水利工程、水力發(fā)電工程、航道和港口工程、供水和排水工程、水土保持工程和環(huán)境水利工程等。因此在對水利工程項目進(jìn)行評價(jià)時(shí)，不能設計一個(gè)通用的評價(jià)指標體系，而是要根據不同目的或不同服務(wù)對象“量體裁衣”地設計針對性的評價(jià)指標。
�。ㄈ┻x擇評價(jià)標準
評價(jià)標準是審計人員對被審計單位進(jìn)行評價(jià)的尺子，具有指導性和根本性的作用。在水利工程項目已經(jīng)存在的國家標準、行業(yè)標準和相關(guān)主管機關(guān)制定的標準，可以直接納入評價(jià)指標體系中，但要注意歸納并注意更新修正。如《中華人民共和國水利行業(yè)標準》、《水利工程建設項目招標投標管理規定》、《水利工程建設程序管理暫行規定》、《水利基本建設資金管理辦法》、《水利部基本建設項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》等法律法規的具體內容作為評價(jià)定性和定量指標的標準。對于在水利工程項目中存在一些不符合實(shí)際情況的標準，要與水利工程項目的人員進(jìn)行溝通改進(jìn)并能得到項目人員的認可。對于在水利工程項目中缺少某些可以應用的評價(jià)標準，聽(tīng)取在相關(guān)領(lǐng)域有深造詣的專(zhuān)家的意見(jiàn)和建議，再同有關(guān)專(zhuān)業(yè)主管部門(mén)商討，由它通過(guò)法定程序制定。
�。ㄋ模╈`活運用審計技術(shù)與方法
跟蹤審計和績(jì)效審計的結合，加大了績(jì)效審計的深度和廣度。從水利工程建設項目生命周期理論角度反映建設程序各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節的邏輯關(guān)系，從管理角度對績(jì)效進(jìn)行描述，使得績(jì)效審計所要獲得的審計證據遠遠要多于傳統財務(wù)收支審計所要獲得的審計證據。除采用傳統財務(wù)收支審計技術(shù)和方法外，要針對不同關(guān)鍵環(huán)節的內容和問(wèn)題采取針對性的審計技術(shù)和方法，從而提高審計證據的準確性和適當性，能更好進(jìn)行績(jì)效評價(jià)。如在對水利工程項目進(jìn)行績(jì)效審計過(guò)程中，利用財務(wù)收支審計的分析程序，可以發(fā)現資金管理的問(wèn)題；利用穿行測試可以發(fā)現水利工程項目?jì)炔靠刂浦贫鹊娜毕�；采用調查問(wèn)卷法獲得社會(huì )公眾對水利工程項目的滿(mǎn)意度；利用環(huán)境保護專(zhuān)家的工作評價(jià)水利工程項目對自然災害、人文和自然景觀(guān)的影響；采用結果導向分析評價(jià)水利工程項目的效果，采用問(wèn)題導向分析水利工程項目問(wèn)題產(chǎn)生的原因。實(shí)踐是檢驗審計技術(shù)和方法的唯一標準，只有通過(guò)實(shí)踐才能找到水利工程項目各個(gè)環(huán)節不同內容和問(wèn)題的最適合的方法。
�。ㄎ澹⿲⒍ㄐ耘c定量方法相結合
水利工程項目建設有政治、經(jīng)濟、社會(huì )、環(huán)境的目標，其中經(jīng)濟性評價(jià)可以量化，而政治、社會(huì )、環(huán)境評價(jià)難以量化，只能通過(guò)定性衡量，如水利工程移民對移民工作的滿(mǎn)意度，水利工程對古跡和自然景觀(guān)的影響等。對于經(jīng)濟性指標，要從不用角度、不同層次設置定量指標，使定量評價(jià)結果更加準確，更具有證明力和說(shuō)服力，如從資金到位率、資金利用率、資金有效率、結余資金率、資金挪用率、資金損失浪費率來(lái)評價(jià)資金在籌集、使用、監督管理方面整體效益。而對定性評價(jià)指標，要有較強的原則性，全面完整評價(jià)，提高定性評價(jià)的科學(xué)性。但定性指標和定量指標都存在一定的局限性，不能一味地追求量化使評價(jià)體系簡(jiǎn)便化，也不能一味追求定性指標使評價(jià)體系更加準確而忽視量化帶來(lái)的簡(jiǎn)便。
三、水利工程項目績(jì)效審計缺陷
�。ㄒ唬﹤鹘y審計觀(guān)念制約
績(jì)效審計在我國的發(fā)展還不成熟，傳統審計觀(guān)念根深蒂固，無(wú)法發(fā)揮起促進(jìn)作用的能動(dòng)性。審計人員在對水利工程項目績(jì)效審計還沒(méi)有跳出傳統審計的圈子或是不自覺(jué)地將重點(diǎn)轉向財政收支審計，沒(méi)有從整體宏觀(guān)的角度，長(cháng)遠發(fā)展的角度對水利工程項目績(jì)效審計進(jìn)行深入的探討，停留在概念和框架上。
�。ǘ⿲徲嫻芾眢w制制約
水利工程項目的開(kāi)展涉及到我國多個(gè)政府部門(mén)的`審批和監督。水利部門(mén)負責水利工程項目的立項、審批；財務(wù)部門(mén)負責水利工程項目資金的撥付；水利部門(mén)的建設與管理部門(mén)監督指導水利工程項目的勘察設計、工程招投標、工程監理以及工程質(zhì)量和安全等；審計各級機關(guān)負責對不同級別的水利工程項目進(jìn)行財務(wù)決算審計；有關(guān)主管部門(mén)負責水利工程項目的日常運營(yíng)管理。因此在這種多重領(lǐng)導監督體制下，各個(gè)部門(mén)可能會(huì )出現不協(xié)調的現象，造成監管不當和失控。而且審計機關(guān)與其他政府部門(mén)共同受中央和地方政府的領(lǐng)導，千絲萬(wàn)縷的利益紐帶使得難以克服的審計超然獨立性問(wèn)題。
�。ㄈ⿲徲嬞Y源制約
績(jì)效審計與傳統的財務(wù)審計相比，審計范圍更廣、審計內容更多、審計程序更復雜、所消耗的人力財力物力更多。水利工程項目績(jì)效審計所需的資料有很多是從外部獲得的，社會(huì )效益、環(huán)境效益存在滯后性，對其評價(jià)需要長(cháng)時(shí)間的數據收集和調查。審計資源受到限制會(huì )使審計范圍縮小，獲取的審計證據變少，審計結論不準確，審計風(fēng)險加大，給審計人員對水利工程績(jì)效審計帶來(lái)了一定的難度和壓力。
�。ㄋ模⿲徲嬋藛T素質(zhì)制約
由于我國各地經(jīng)濟文化教育發(fā)展水平不同，地理環(huán)境的差異，使得水利工程項目實(shí)施的具體情況各不相同。加上我國政府對民生問(wèn)題的關(guān)注，使得民生水利工程項目比重加大，尤其是農田水利工程，只有基層審計人員才能了解其具體情況。從審計專(zhuān)業(yè)知識結構來(lái)看，開(kāi)展水利工程項目績(jì)效審計，審計人員除精通財務(wù)、會(huì )計、審計等專(zhuān)業(yè)知識外，還需要掌握管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、統計學(xué)、水利工程技術(shù)、環(huán)境保護等方面的知識，這與開(kāi)展水利工程項目績(jì)效審計的人員數量和質(zhì)量要求存在不匹配，復合型人才嚴重缺乏。
�。ㄎ澹┛�(jì)效審計方法與技術(shù)制約
由于我國績(jì)效審計起步較晚，在水利工程項目績(jì)效審計工作經(jīng)驗不足、案例研究與總結的成果不多，政府績(jì)效審計未形成一套通用的評價(jià)體系，更不用說(shuō)基于行業(yè)、類(lèi)別細分的水利工程項目。雖然國外有大量先進(jìn)的審計方法和技術(shù)，但是由于每個(gè)國家政治經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展水平的不同，評價(jià)指標存在或多或少的差異，而且對于不同的審計項目審計方法和技術(shù)也有所區別。
四、水利工程項目績(jì)效審計完善措施
�。ㄒ唬�(shù)立正確審計觀(guān)念
為了更好的開(kāi)展水利工程項目績(jì)效審計，必須樹(shù)立正確的審計觀(guān)念。審計機關(guān)和人員對水利工程項目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤績(jì)效審計，從事前、事中、事后對水利工程項目進(jìn)行評價(jià)，不僅要評價(jià)水利工程項目的合法性、合規性、真實(shí)性，而且要評價(jià)水利工程項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性，發(fā)揮績(jì)效審計“免疫系統”的作用。
�。ǘ⿵娀瘜徲嫪毩⑿�，進(jìn)行體制轉變
在我國行政型國家審計管理體制下，審計機關(guān)難以獨立實(shí)施監督。通過(guò)對水利工程項目進(jìn)行跟蹤審計，可以在一定程度上反腐倡廉，但是監督成本高且監督層次較低。只有從根本上改革審計管理體制才能解決審計獨立性問(wèn)題。美國立法模式使國家審計獨立于行政部門(mén)行使審計監督權、法國司法型模式使國家審計獨立于行政與立法部門(mén)行使審計監督權、德國和日本獨立型模式使國家審計獨立于立法、司法和行政部門(mén)行使審計監督權，其中美國立法模式的獨立性是最強的。我國可以借鑒美國的立法型審計模式，由全國人民代表大會(huì )領(lǐng)導和監督審計署，審計署只對全國人大負責，向全國人大報告工作，審計署對地方各級審計機關(guān)實(shí)行直線(xiàn)管理。審計署經(jīng)費實(shí)行單獨的財政預算，確保審計機關(guān)在經(jīng)濟上的獨立性。
�。ㄈ┖侠砼渲萌藛T與整合審計資源
分工和專(zhuān)業(yè)化可以在一定程度上改善資源稀缺性和不可再生性。在審計資源受限的情況下，在中央到地方的政府審計部門(mén)下設立專(zhuān)門(mén)的績(jì)效審計部門(mén)，再分設不同項目的審計小組，與不同領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)審計人員進(jìn)行匹配�？梢酝ㄟ^(guò)設立水利工程項目績(jì)效審計組來(lái)提高審計效率和效果。另外加強對現有審計內外部資源的整合，加強審計內部人員之間、審計人員與外部人員、審計人員與水利工程項目的人員進(jìn)行有效溝通，達到審計資源的優(yōu)化配置。
�。ㄋ模﹥�(yōu)化審計人員結構
具體包括：一是引進(jìn)管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、統計學(xué)、水利工程技術(shù)、環(huán)境保護等專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)行綜合培訓，使其專(zhuān)業(yè)知識與審計知識相結合。二是加強對現有審計人員的培訓，增加與水利工程有關(guān)科目的專(zhuān)業(yè)知識，發(fā)揮一加一大于二的協(xié)同作用。三是目前審計成員中沒(méi)有水利工程方面的專(zhuān)家，在保持審計獨立性的前提下，可以利用水利工程專(zhuān)家的成果，發(fā)揮各專(zhuān)業(yè)人員的集體智慧。
�。ㄎ澹﹦�(chuàng )新審計方法與技術(shù)
任何審計都離不開(kāi)數據的支持，水利工程項目績(jì)效審計也無(wú)例外�？梢越梃b歐美國家的績(jì)效審計技術(shù)和方法，在對數據進(jìn)行分析時(shí)采用了統計抽樣，計算機輔助審計技術(shù)等方法。傳統的審計檢查監督方法與數學(xué)評價(jià)法、經(jīng)濟分析法、技術(shù)論證法等相結合。通過(guò)審計信息化建設，實(shí)現水利工程數據資源共享，審計人員能及時(shí)發(fā)現問(wèn)題、分析問(wèn)題、提出解決意見(jiàn)，更好的為水利工程績(jì)效審計服務(wù)。在運用時(shí)要具體問(wèn)題具體分析，了解各種審計技術(shù)和方法的優(yōu)缺點(diǎn)，鼓勵采用不同的審計技術(shù)和方法。在不影響審計質(zhì)量和審計結論的情況下，對于不同審計方法和技術(shù)都能解決同一問(wèn)題的，選擇審計成本最低的那種。
審計證據的論文 篇6
摘要：隨著(zhù)現代化信息技術(shù)的深入發(fā)展，審計方式日益成熟，行政事業(yè)單位的審計能力也在不斷加強，但隨之而來(lái)的是新的審計風(fēng)險，這種審計風(fēng)險因會(huì )計信息系統的電子化也出現的新的特征，內部審計機構與審計人員應隨之改變審計方法，采取相應的策略和輔助手段進(jìn)行審計，以規避審計風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內部審計；風(fēng)險成因；防范控制
行政事業(yè)單位內部審計風(fēng)險是指審計人員在進(jìn)行審計工作時(shí)產(chǎn)生處理不當、數據缺失、結果失真等行為的可能性，審計風(fēng)險的產(chǎn)生會(huì )對項目完成情況和審計結果造成影響，不利于單位的下一步?jīng)Q策。
一、行政事業(yè)單位內部審計風(fēng)險的內涵及特征
行政事業(yè)單位內部審計風(fēng)險是指內部審計人員認為存在嚴重錯誤或弊端的單位財務(wù)報告和審計結果是公正合法的，并提出不正確的審計意見(jiàn)的潛在可能性，審計風(fēng)險主不僅僅存在于審計部門(mén)和審計人員的主觀(guān)判斷錯誤中，也貫穿于整個(gè)審計過(guò)程。
(一)內部審計風(fēng)險具有客觀(guān)性和普遍性
審計風(fēng)險是客觀(guān)存在的，根據我國現在的審計方式，不管怎樣，抽樣審計總會(huì )產(chǎn)生一定的誤差，這些誤差可大可小，形成的審計風(fēng)險規模不同，造成的.損失也不盡相同，因此，風(fēng)險總是不可避免的，通過(guò)內部審計風(fēng)險研究，人們只能盡力改變風(fēng)險發(fā)生的條件，降低損失，不可能完全消除風(fēng)險。
(二)內部審計風(fēng)險具有潛在性
內部審計人員的行為對審計結果有著(zhù)重要的影響，如果審計人員不能?chē)烂C認真對待審計過(guò)失并勇于承擔責任，就會(huì )產(chǎn)生審計風(fēng)險，導致了審計風(fēng)險的潛在性。同時(shí)，審計風(fēng)險只是一種潛在的風(fēng)險，也受到其他諸多條件的約束和影響，如外部法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、內部人員管理等。
(三)內部審計風(fēng)險存在審計的全過(guò)程，具有普遍性
每一個(gè)審計項目和審計環(huán)節都有可能出現失誤，促使風(fēng)險因素的形成，導致最后的審計結論出現偏差，形成并加劇審計風(fēng)險�？赡墚a(chǎn)生審計風(fēng)險的因素包括單位的內控能力、經(jīng)濟財務(wù)狀況、審計技術(shù)與方式等。
二、行政事業(yè)單位內部審計風(fēng)險成因分析
(一)審計人員缺乏業(yè)務(wù)規范，職業(yè)技能與審計要求不匹配
一名合格的審計人員應該具備完善的知識體系，擁有豐富的審計經(jīng)驗，掌握熟練的審計技能，但目前我國行政事業(yè)單位部分審計人員在這些方面仍舊欠缺。內部審計人員在審計過(guò)程中如果審計目標不明，不能?chē)栏癜凑障嚓P(guān)制度與程序進(jìn)行內審，缺乏公正客觀(guān)的工作態(tài)度和嚴肅認真的工作作風(fēng)，風(fēng)險防范意識淡薄，將會(huì )導致審計錯漏、丟失，降低審計質(zhì)量，無(wú)形中增大了審計風(fēng)險。
(二)審計體制不健全，內部審計缺少規范，不能獨立完成
目前，除了個(gè)別單位、企業(yè)自行制定的內部審計章程，我國尚未實(shí)施管理有效的內部審計法律法規，這就導致有些單位內部審計遇到無(wú)法可依、無(wú)章可循的尷尬現象。另外，部分單位沒(méi)有設置專(zhuān)門(mén)、獨立的審計機構或部門(mén)，造成審計會(huì )計職能混淆，內部審計機構與單位結構不能協(xié)調運行。即使有了審計機構，機構在行使權責過(guò)程中仍會(huì )受到一定的限制和阻礙，由此可能產(chǎn)生審計風(fēng)險。
(三)審計方式滯后，具有局限性
我國行政事業(yè)單位的內部審計依然停留在落后的基礎階段，現有的審計方式不能滿(mǎn)足現代化企業(yè)會(huì )計審計模式的需求，存在財務(wù)賬表不清、發(fā)票真假部分、審計模式落后的現象，對審計風(fēng)險防控考慮缺乏，導致審計風(fēng)險加劇，因而我國審計方式改革還需要很長(cháng)一段時(shí)間。
三、行政事業(yè)單位如何防范內部審計風(fēng)險
(一)加強審計人員業(yè)務(wù)培訓力度，加快審計隊伍建設
行政事業(yè)單位必須要加強審計人員的業(yè)務(wù)技能培訓和職業(yè)道德教育，定期組織員工進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習、培訓，開(kāi)展實(shí)戰交流與鍛煉活動(dòng)，著(zhù)重提高審計人員的思想素養，培養審計人員的廉潔意識，力求做到公正客觀(guān)、實(shí)事求是、依法辦事，確保審計結果的真實(shí)性。同時(shí)要加強審計人員的風(fēng)險意識，在進(jìn)行審計工作過(guò)程中提高警惕，保持平常心，抵制非法誘惑，杜絕損失和麻煩的出現，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。
(二)建立健全內部審計法律體系，規范審計過(guò)程
我國應建立健全行政事業(yè)單位內部審計相關(guān)法律法規體系，鼓勵企事業(yè)單位依據實(shí)際情況，設置獨立的審計機構，完善審計規章制度，規范審計程序，明確權責范圍，使審計工作有法可依、有章可循，走上規范化、制度化、法制化道路，以便更好地執行審計工作，最大化提高審計效率。
(三)積極尋求現代化內部審計方法，改善審計環(huán)境，提高審計效率
我國經(jīng)濟環(huán)境變化快，企業(yè)間的狀況差別也很大，在審計工作中各單位要根據自身的實(shí)際情況，采取切合實(shí)際的審計方法，加強審計人員技術(shù)培訓，督促員工快速掌握現代化電子計算機審計技術(shù)，利用網(wǎng)絡(luò )建立電子信息平臺，完善新的信息體系，實(shí)現審計信息與結果的資源共享，并下放審計人員相應的審計處理職權，以方便會(huì )計財務(wù)工作的展開(kāi)，及時(shí)處理審計問(wèn)題，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。
四、結語(yǔ)
總之，在行政事業(yè)單位中審計風(fēng)險的形成因素是多種多樣的。內部審計風(fēng)險既客現存在，又具有一定的潛在性和可控性，我國行政單位要著(zhù)重審計職能部門(mén)的設置，建立健全審計監督評價(jià)體系，利用法律、經(jīng)濟、政策優(yōu)勢，探索現代審計方法，加強審計隊伍建設力度，內部審計人員應該采取各種有效措施控制和防范內部審計風(fēng)險，從而有效地開(kāi)展內部審計工作，著(zhù)力提高審計質(zhì)量。
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審計證據的論文 篇7
�。壅�從整體環(huán)境來(lái)看，我國供電企業(yè)的財務(wù)審計仍然存在很大的風(fēng)險。為此，本文總結了目前我國供電企業(yè)財務(wù)審計的風(fēng)險種類(lèi)以及造成風(fēng)險客觀(guān)存在的主要原因，并從多個(gè)角度對供電企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險的控制策略進(jìn)行了探討，為我國供電企業(yè)的長(cháng)足發(fā)展提供了借鑒。
�。坳P(guān)鍵詞］供電企業(yè)；財務(wù)審計；風(fēng)險成因；風(fēng)險控制
1我國供電企業(yè)財務(wù)審計存在的風(fēng)險
我國供電企業(yè)的財務(wù)審計風(fēng)險主要包括四個(gè)方面。第一，獨立性風(fēng)險。由于審計工作受到國家和政府的直接調控，而供電企業(yè)也是國家和政府直接領(lǐng)導的對象，因此一些國家直屬單位對供電企業(yè)的審計工作進(jìn)行干預，導致我國供電企業(yè)的財務(wù)審計部門(mén)沒(méi)有獲得完全的獨立。當涉及部門(mén)之間或者個(gè)人的利益關(guān)系，就難以保證相關(guān)財務(wù)審計工作的客觀(guān)性和公正性，也就無(wú)法發(fā)揮出其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的真正作用。第二，審計方法風(fēng)險。當前供電企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計工作主要采用的是用部分代替整體的抽樣判斷法。這種方法本身就存在準確性低的問(wèn)題。同時(shí)，即便在使用抽樣判斷法時(shí)，所采用的樣本數據由審計人員的經(jīng)驗產(chǎn)生，導致審計成果產(chǎn)生誤差增大。第三，審計人員素質(zhì)風(fēng)險。供電企業(yè)的財務(wù)審計人員應該在具備較強的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和技術(shù)能力的基礎上掌握一定的電力知識。然而，目前我國供電企業(yè)財務(wù)審計部門(mén)工作人員的整體素質(zhì)低下，缺乏經(jīng)驗，人員隊伍結構單一，不能滿(mǎn)足財務(wù)審計業(yè)務(wù)的要求。第四，失察風(fēng)險。財務(wù)審計是審計相關(guān)工作流程中最核心的環(huán)節。目前，隨著(zhù)我國供電企業(yè)的發(fā)展和信息數據的大量增加，使得提供虛假信息、擅自更改憑證等違法亂紀現象越來(lái)越多，阻礙了審計工作的有效性，帶來(lái)了失察風(fēng)險。
2供電企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險的成因分析
2．1財務(wù)審計工作業(yè)務(wù)的拓展
由于基層網(wǎng)點(diǎn)較為分散，供電企業(yè)的項目數量多而復雜，并且各個(gè)項目之間相互交錯增大了財務(wù)審計工作的技術(shù)難度和知識面的廣度。除此之外，隨著(zhù)社會(huì )的進(jìn)步和經(jīng)濟的發(fā)展，審計業(yè)務(wù)范圍也在逐漸擴大。除了要對財務(wù)收入和支出以及經(jīng)濟責任等的審計之外，逐漸向項目招標與投標、合同管理以及安全控制等方面進(jìn)行拓展，迫使審計部門(mén)不得不與其他業(yè)務(wù)部門(mén)加強交流與合作，這就在一定程度上增大了審計風(fēng)險。
2．2供電企業(yè)財務(wù)審計能力較低
財務(wù)審計能力低下是增大財務(wù)審計風(fēng)險的關(guān)鍵因素，主要體現在四個(gè)方面。首先，運用統計抽樣技術(shù)進(jìn)行審計時(shí)得到的結果往往與實(shí)際總體有很大誤差，審計方法運用能力較差。其次，存在錄入信息不全面、審計證據模糊或缺失的現象；再次，財務(wù)審計工作沒(méi)有嚴格按照審計程序進(jìn)行規范；最后，財務(wù)審計工作人員的較低的專(zhuān)業(yè)水準、職業(yè)道德的缺失、薄弱的風(fēng)險意識以及較高的工作壓力等因素也是財務(wù)審計能力較低的體現，這些都在一定程度上給供電企業(yè)的財務(wù)審計帶來(lái)了不可忽視的風(fēng)險。
2．3供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計范疇大
由于我國供電企業(yè)人員流動(dòng)性大，在界定經(jīng)濟責任時(shí)的審計工作難度相比其他企業(yè)來(lái)說(shuō)較大，概括起來(lái)主要體現在以下幾方面的問(wèn)題。第一，企業(yè)的財務(wù)行政管理人員在職時(shí)出現問(wèn)題，這種情況下經(jīng)濟責任的界定比較復雜。第二，個(gè)人和集體責任的互相推脫。第三，對于已經(jīng)離任的責任人缺乏約束力等。這些都加大了財務(wù)審計的風(fēng)險。
3供電企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險控制策略
3．1改善財務(wù)審計方法和技術(shù)
隨著(zhù)財務(wù)審計對象的復雜化以及財務(wù)審計范圍的擴大化，抽樣審計方法的適用性較強。從科學(xué)的角度上講，采用設定置信區間的統計抽樣方法相對來(lái)說(shuō)比傳統的'判斷抽樣方法的誤差風(fēng)險更小。同時(shí)，要有效控制財務(wù)審計的風(fēng)險，必須在審計項目開(kāi)始之前做好工作計劃、保證審計取證的完整性以及提交審計工作成果報告。除此之外，財務(wù)審計信息系統的建立和應用也能在一定程度上減少財務(wù)審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。
3．2提升財務(wù)審計人員的綜合素質(zhì)
相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素質(zhì)是進(jìn)行財務(wù)審計工作的基礎，也是控制風(fēng)險的必要條件。供電企業(yè)財務(wù)審計工作的復雜性大大提高了對人員隊伍的要求。因此，我國供電企業(yè)可以通過(guò)引進(jìn)優(yōu)秀人才、加大對現有人員的培訓力度、設立考核機制等途徑提高審計人員在財務(wù)審計、法律道德、計算機技術(shù)以及人際溝通等各方面的能力。
3．3提高財務(wù)審計工作的獨立性
如前所述，由于供電企業(yè)的特殊性的存在，導致供電企業(yè)財務(wù)審計工作缺乏獨立性。因此，必須采取一定的措施來(lái)避免企業(yè)和政府對審計人員進(jìn)行干預所造成的困擾。通過(guò)選取與企業(yè)沒(méi)有聯(lián)系的審計人員以及避免審計部門(mén)掛靠主管部門(mén)等措施來(lái)提高獨立性。
4結語(yǔ)
綜上所述，供電企業(yè)的財務(wù)審計風(fēng)險是不可能完全消除的，需要我們時(shí)刻警惕。規避和防范風(fēng)險的前提是我們必須充分了解和認識造成風(fēng)險存在和風(fēng)險發(fā)生的因素，并有針對性的及時(shí)采取風(fēng)險控制策略，從而避免財務(wù)審計風(fēng)險對供電企業(yè)造成的巨大損失。
審計證據的論文 篇8
企業(yè)的庫存存貨是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、流動(dòng)資金運作情況的晴雨表；也往往成為少數人用來(lái)調節利潤、偷逃國家稅費基金的調節器。庫存存貨（包括原材料、自制半成品、產(chǎn)成品）量有多少，價(jià)值幾何，是責任真實(shí)性審計的一個(gè)重點(diǎn)，是核實(shí)企業(yè)利潤真實(shí)與否的關(guān)鍵問(wèn)題，是前任與后任法人代表爭議的焦點(diǎn)問(wèn)題，也是審計公證鑒定的一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。筆者結合審計實(shí)踐，就庫存存貨審計談點(diǎn)粗淺認識。
一、對存貨“量、值、質(zhì)”的認定
1、對存貨庫存量的真實(shí)性審定。
�。�1）通過(guò)對庫存實(shí)物抽盤(pán)，檢查庫存帳、物、卡是否相符，有無(wú)短少或弄虛作假現象，有無(wú)入庫不入帳，出庫不出帳等問(wèn)題。確屬盤(pán)盈的，應沖減管理費用，計入前任實(shí)績(jì)；盤(pán)虧的，要弄清原因并追究有關(guān)人員的責任。
�。�2）通過(guò)對財務(wù)部門(mén)結轉成本的審計，檢查企業(yè)財會(huì )部門(mén)庫存物品帳與審核調整后的倉庫保管帳，數量上是否一致，有無(wú)多轉或少轉生產(chǎn)銷(xiāo)售成本。多轉成本的，應調整計稅利潤；少轉的，應加重對責任人的處罰，并調整有關(guān)帳戶(hù)。
�。�3）對離任時(shí)間較長(cháng)的經(jīng)濟責任，可根據離任后最近的盤(pán)點(diǎn)情況進(jìn)行倒軋推算，經(jīng)前后任認可后，按以上兩種處理處理。
2、對存貨庫存值的合理性認定�？稍谂鍘齑媪康幕A上，用以下幾種辦法對“值”進(jìn)行認定：
�。�1）成本核對法。對抽樣檢查的物品成本（價(jià)）結轉進(jìn)行核對，查看有無(wú)多（少）轉生產(chǎn)耗用原材料成本，多（少）轉生產(chǎn)管理費、車(chē)間經(jīng)費，多（少）轉銷(xiāo)售物品的產(chǎn)成品成本。對未按規定結轉的要查明原因，并按規定調整相應帳戶(hù)，追究相關(guān)人員的經(jīng)濟責任。
�。�2）橫向比較法。把庫存物品與同行業(yè)平均價(jià)格水平相比較，相同規格、相同質(zhì)量產(chǎn)品價(jià)格相近或較低的，視為合理；明顯高的，高出部分應視為潛虧。
�。�3）縱向比較法。當期庫存物品，剔除物價(jià)上漲因素，與近幾年的庫存物品價(jià)格相比較，相近或低于前幾年價(jià)格的，可視為合理；高出較多的，應作為有問(wèn)題庫存物品，對高出較多部分應視為潛虧。
�。�4）保本核算法。對超出正常庫存需要的原材料，應以保證后任在組織生產(chǎn)或銷(xiāo)售時(shí)基本不虧損為原則，可先將原材料按定額消耗標準加生產(chǎn)費用和應攤管理費用，套算為產(chǎn)成品價(jià)；再將產(chǎn)成品價(jià)加銷(xiāo)售費用算出保本銷(xiāo)售價(jià)，與市場(chǎng)不含稅價(jià)相比較。低于或與市場(chǎng)價(jià)相近的視為正常，高出市場(chǎng)價(jià)較多的應視為潛虧。
�。�5）市價(jià)倒減法。對因技術(shù)改造或產(chǎn)品結構調整而造成積壓的庫存物品，可將這類(lèi)物品的市場(chǎng)價(jià)減去正常的銷(xiāo)售費用后，與庫存價(jià)相比較，低于庫存價(jià)較多的部分應視為潛虧。
3、對存貨庫存質(zhì)的可靠性鑒定。對于存放在倉庫時(shí)間較長(cháng)且銷(xiāo)售緩慢或銷(xiāo)量很少的產(chǎn)成品以及長(cháng)期積壓的原材料，要根據具體情況區別對待。
�。�1）屬于適銷(xiāo)對路、質(zhì)量合格又在保質(zhì)期內的產(chǎn)品，因營(yíng)銷(xiāo)不力而造成的壓庫，不應認為是潛虧或有問(wèn)題商品。
�。�2）屬于滯銷(xiāo)積壓物品，要進(jìn)行市場(chǎng)。通過(guò)降價(jià)可以銷(xiāo)售的，應按降價(jià)后的銷(xiāo)售價(jià)減銷(xiāo)售費用與庫存滯銷(xiāo)物品的成本價(jià)相比較，低于滯銷(xiāo)物品成本價(jià)的部分，可視為潛虧或作為有問(wèn)題商品處理。
�。�3）屬于容易發(fā)生損耗、霉爛變質(zhì)和超過(guò)保質(zhì)期的積壓物品，經(jīng)銷(xiāo)售與技術(shù)質(zhì)量監督部門(mén)或其他有權部門(mén)鑒定后，應視為虧損。
二、在審計中重視的幾個(gè)問(wèn)題
1、對涉及庫存的疑點(diǎn)問(wèn)題要弄清。
弄清庫存中的疑點(diǎn)問(wèn)題，有利于檢查各項內控制度在物資購銷(xiāo)、倉庫管理中的落實(shí)情況，正確評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導的經(jīng)營(yíng)管理能力和廉政建設情況。
�。�1）購銷(xiāo)價(jià)格反常。對購價(jià)明顯高于同類(lèi)物品市場(chǎng)價(jià)或銷(xiāo)價(jià)低于同類(lèi)物品市場(chǎng)價(jià)過(guò)大的，要認真產(chǎn)生價(jià)格反常的原因及可能出現的問(wèn)題，并組織人員進(jìn)行必要的延伸審計或調查。
�。�2）領(lǐng)用物品反常。對非生產(chǎn)車(chē)間及人員或生產(chǎn)車(chē)間及人員領(lǐng)用與本車(chē)間生產(chǎn)無(wú)關(guān)的原材料、自制半成品、輔助材料等反�，F象，要督促被審計單位相關(guān)人員說(shuō)明情況，解釋清楚。
�。�3）投入產(chǎn)出反常。生產(chǎn)耗用原材料、輔助材料與其產(chǎn)出的`半成品、產(chǎn)成品應成一定的比例關(guān)系，對產(chǎn)出入庫的半成品、產(chǎn)成品明顯少于投入物品應當產(chǎn)出數的，要進(jìn)行深入細致的調查取證，弄清原因、分清責任。
2、對庫存涉稅問(wèn)題的處理要到位。
�。�1）非生產(chǎn)耗用物品的稅務(wù)處理。對為生活區或職工福利耗用的原材料、產(chǎn)成品等未分列出來(lái)的，應當單列出來(lái)，減少進(jìn)項稅抵扣或視同銷(xiāo)售增加銷(xiāo)項稅，相應調整企業(yè)帳面利潤或增加虧損。對因企業(yè)管理混亂等原因造成的庫存物品遺失、短少、霉爛變質(zhì)等損失，應相應減少進(jìn)項稅抵扣，調減利潤或增加虧損。
�。�2）抵債物資的稅務(wù)處理。企業(yè)商品發(fā)出后，購貨方因資金等因素，長(cháng)期拖延付款，只好用物資進(jìn)行抵債。對這類(lèi)庫存抵債物資，應視同銷(xiāo)售處理，并相關(guān)稅費，調整企業(yè)利潤或虧損。
3、對庫存問(wèn)題的評價(jià)要慎重。
�。�1）慎用“認定”。受抽樣檢查等多種因素，審計不可能將庫存中所有問(wèn)題都查出來(lái)；就是列為抽查的，由于受審計時(shí)間和人員素質(zhì)等影響，也不一定能將問(wèn)題查深查透；再說(shuō)對有些問(wèn)題的定性也很難十分準確。因此審計在對庫存問(wèn)題評價(jià)時(shí)慎用“審計認定”。
�。�2）客觀(guān)反映。審計對庫存問(wèn)題的評價(jià)，客觀(guān)反映庫存的檢查情況：一是介紹整個(gè)帳面庫存情況和被審計單位自查情況；二是反映重點(diǎn)抽查情況，包括重點(diǎn)抽查物品的帳面數量、金額，庫存盤(pán)查后的實(shí)有數量、金額，誤差情況及原因；三是隨機抽樣檢查情況，包括抽查樣本的選擇，抽查總金額占帳面庫存總金額的比例，抽查誤差情況及誤差率（包括最大誤差率和平均誤差率）。對誤差率較大的，擴大樣本檢查情況，也應予說(shuō)明。
�。�3）推論有據。揭示企業(yè)庫存物品問(wèn)題，有完整的證據材料。屬于推論的問(wèn)題，要與檢查的客觀(guān)情況相符合；對企業(yè)倉庫管理中的經(jīng)驗評價(jià)、結論，亦有相應的材料來(lái)證明。要防止審計評價(jià)與審計的證明材料和審計所揭示的問(wèn)題有矛盾。
審計證據的論文 篇9
一、財政資金績(jì)效審計的現狀
1.績(jì)效審計的全球化發(fā)展趨勢�？�(jì)效審計這個(gè)概念源自于美國，隨著(zhù)經(jīng)濟、社會(huì )的不斷發(fā)展，人民對政府要求更加公開(kāi)透明，并對人民負責。因此，像英國、加拿大、澳大利亞等市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)達的西方國家對績(jì)效審計均已經(jīng)有了豐富的實(shí)踐。隨著(zhù)新公共管理運動(dòng)席卷全球，績(jì)效審計的發(fā)展日新月異。新公共管理運動(dòng)重視績(jì)效管理，要求對政府部門(mén)提供服務(wù)的同時(shí)對其進(jìn)行有效監督，評估標準與績(jì)效審計的“3E”標準大體一致，以達到降低政府運作成本，提高行政能力為目的。各國績(jì)效審計發(fā)展情況不同，評價(jià)標準體系也就有所差異。但是總體而言，各國都比較注重相關(guān)的規范建立。美國早在1972年頒布了《政府的機構、計劃、項目、活動(dòng)和職責的審計準則》，這是比較完善的一套審計準則。加拿大在1977年就頒布了新《審計法》，績(jì)效審計在綜合審計中的比重和地位也在日益增長(cháng)。
2.我國財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計的現狀。上世紀80年代初，我國審計理論界就開(kāi)始探討績(jì)效審計，并提出審計工作應向績(jì)效審計轉變，但實(shí)際，政府審計主要還是圍繞財政財務(wù)收支的真實(shí)合法性范疇開(kāi)展，績(jì)效審計一直未付諸實(shí)踐。2001年，國家審計署組織的退耕還林還草試點(diǎn)工程資金審計、農村電網(wǎng)審計以及2002年組織的重點(diǎn)機場(chǎng)審計，在專(zhuān)項資金的使用效果和有關(guān)政策的完善性方面，開(kāi)始進(jìn)行試點(diǎn)�！秾徲嬍�2008～2012年審計工作發(fā)展規劃》提出全面推進(jìn)績(jì)效審計，著(zhù)力構建績(jì)效審計評價(jià)及方法體系。審計署《“十二五”審計工作發(fā)展規劃》中明確要深化財政財務(wù)收支真實(shí)、合法審計與績(jì)效審計的結合，全面推進(jìn)績(jì)效審計，提高財政資金和公共資源管理活動(dòng)的經(jīng)濟性、效率性和效果性，推動(dòng)建立健全政府績(jì)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jì)效管理水平和建立健全政府部門(mén)責任追究制。劉家義審計長(cháng)在北京舉行的“2010世界審計組織第六屆績(jì)效審計研討會(huì )”上表示，到2012年，中國所有的審計項目都將開(kāi)展績(jì)效審計�？傮w而言，我國實(shí)施績(jì)效審計的起步較晚，存在審計覆蓋面較窄，規范程度較低，缺乏明確適用的績(jì)效審計準則與評價(jià)指標體系等問(wèn)題，目前仍處于摸索階段。
二、我國財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計的難點(diǎn)
1.財政資金績(jì)效管理的基礎薄弱�？�(jì)效審計是建立在績(jì)效管理基礎之上，其審計評價(jià)是對財政專(zhuān)項資金績(jì)效目標管理的鑒證與再評價(jià)，因此績(jì)效管理是探索和開(kāi)展財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計的重要保證。而目前，我國相關(guān)政府部門(mén)還存在專(zhuān)項項目決策論證不夠科學(xué)、績(jì)效目標執行不到位、績(jì)效管理資料不全、控制管理效果不佳、招投標程序流于形式等問(wèn)題，績(jì)效審計缺乏必要的審計依據與“抓手”。
2.績(jì)效審計法律法規的不明確。目前中國還沒(méi)有一套完整法規體系適用于績(jì)效審計，已出臺的法律法規中涉及績(jì)效審計的內容較少，除了一些地方制定的條例外，無(wú)一套有權威的并適合中國審計的績(jì)效審計操作指南。1994年《審計法》第二條第三款只是原則性地規定審計機關(guān)對“財政收支或者財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計監督”，因為《審計法》并沒(méi)有明確授予審計機關(guān)開(kāi)展績(jì)效審計的權限，對財政財務(wù)收支的效益性審計也沒(méi)有明確具體內容，審計機關(guān)在這種法律框架下開(kāi)展績(jì)效審計存在許多障礙�！秾徲嫹ā吩�2006年修訂時(shí)僅在第一條中增加“提高公共資金使用效益”的提法，但績(jì)效審計的法律授權實(shí)屬不夠充分。新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》對于績(jì)效審計在第六條中雖有體現，但仍未以一個(gè)專(zhuān)門(mén)的準則來(lái)規范績(jì)效審計，績(jì)效審計審什么、怎么審、怎樣衡量和控制其質(zhì)量等都沒(méi)有明確規定，這使得具體實(shí)施缺乏足夠的法律依據和行為規范。
3.績(jì)效審計目標和內容的深度不足。中國績(jì)效審計無(wú)論是認識上還是實(shí)踐上，都比較膚淺，在目標范圍的確定，計劃的制訂以及程序、方法等方面還沒(méi)有形成一套適合績(jì)效審計的模式。目前的績(jì)效審計僅以揭露問(wèn)題為主，重點(diǎn)揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失問(wèn)題，而不能像國外那樣搞全面的績(jì)效審計和政策性績(jì)效審計。同時(shí)，績(jì)效審計的主要類(lèi)型非完全意義上的績(jì)效審計，而是融進(jìn)了一些績(jì)效審計目標和內容的傳統審計：要么是傳統的財政財務(wù)審計與績(jì)效審計密切結合，使真實(shí)、合法、績(jì)效目標和內容融為一體；要么是績(jì)效審計與審計調查密切結合，諸如審計署近年來(lái)開(kāi)展機場(chǎng)建設審計、城市基礎設施建設審計等審計項目就是融進(jìn)了績(jì)效理念的審計調查。
4.績(jì)效審計評價(jià)體系的不健全。目前開(kāi)展績(jì)效審計最大的難題就是缺少統一且公正權威的績(jì)效審計評價(jià)體系和可供遵循的準則與程序，績(jì)效審計評價(jià)的標準與指標難以確定。評價(jià)財政專(zhuān)項資金項目的'績(jì)效，既有貨幣量化衡量的經(jīng)濟效益，又有不易于貨幣量化的社會(huì )效益、生態(tài)效益等。對專(zhuān)項資金項目本身的經(jīng)濟效益、社會(huì )效益以及環(huán)境效益評價(jià)的復雜性等，都給績(jì)效審計增加了難度和風(fēng)險性。
5.審計觀(guān)念與人才建設的滯后。受傳統審計模式的影響，審計人員習慣于對會(huì )計資料的真實(shí)性以及經(jīng)濟活動(dòng)的合規性、合法性進(jìn)行審查與判斷，對經(jīng)濟活動(dòng)效益性的分析與評價(jià)尚缺乏一定的經(jīng)驗積累。由于績(jì)效審計工作立足于宏觀(guān)，著(zhù)眼于微觀(guān)管理與效果分析，若審計思路宏觀(guān)性不夠，審計結果揭示的問(wèn)題往往深度不夠，代表性也不強，導致績(jì)效審計評價(jià)的充分性與恰當性存在一定的控制風(fēng)險。審計人員是績(jì)效審計實(shí)踐的主體，也是關(guān)鍵要素。不僅審計觀(guān)念的轉變，而且開(kāi)展績(jì)效審計所應具備的綜合素質(zhì)和勝任能力，都對審計人員提出了更高的要求�？�(jì)效審計需要對被審計單位與項目資金實(shí)現政策目標的經(jīng)濟性、效率性與效果性進(jìn)行分析評價(jià)，不僅要有綜合的審計工作能力，還要有創(chuàng )新的審計技術(shù)方法，需要審計人員具有多學(xué)科和多領(lǐng)域的知識結構。目前傳統領(lǐng)域的審計人員視野相對狹窄，缺乏必要的評價(jià)財政績(jì)效的意識、知識及技術(shù)技能。我國審計隊伍中，絕大多數是財務(wù)、審計類(lèi)知識結構背景，而其他方面的專(zhuān)業(yè)人才比重明顯偏低，復合型人才更是緊缺。
三、推進(jìn)財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計的對策
筆者認為，推進(jìn)我國財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計，首先應明確責任主體與審計思路，即項目建設單位是績(jì)效目標管理主體，財政部門(mén)及主管單位是績(jì)效評價(jià)主體，而審計部門(mén)則是績(jì)效目標管理與評價(jià)的監督主體。財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計主要對績(jì)效目標管理與績(jì)效評價(jià)情況進(jìn)行鑒證監督。其次，要轉變觀(guān)念突出重點(diǎn)。既要擺脫績(jì)效審計“高不可攀”的畏難情緒，又要在正確理解把握依法審計的同時(shí)，勇于開(kāi)拓創(chuàng )新，摸索總結績(jì)效審計的方式方法與實(shí)施經(jīng)驗。在審計過(guò)程中，要緊緊抓住資金流程這個(gè)主線(xiàn)，從立項、撥付、管理等環(huán)節著(zhù)手進(jìn)行檢查，評價(jià)投資效果，看是否達到了預期的目標以及實(shí)現的經(jīng)濟和社會(huì )效益如何。再次，應不斷健全統一績(jì)效審計評價(jià)的指標體系，使推進(jìn)績(jì)效審計有據可依。具體來(lái)說(shuō)，推進(jìn)我國財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計的對策如下：
1.加強績(jì)效管理夯實(shí)績(jì)效審計基礎。加強財政資金的績(jì)效管理，是推進(jìn)績(jì)效審計的前置性工作與基礎。雖然審計部門(mén)在實(shí)施績(jì)效審計時(shí)強調審計監督的“關(guān)口前移”、“過(guò)程延伸”，但畢竟審計人力資源與時(shí)間有限，在審計項目時(shí)間緊任務(wù)重情況下，績(jì)效審計主要還是以事后監督為主，對績(jì)效管理薄弱的財政專(zhuān)項資金項目實(shí)施績(jì)效審計存在較大的困難。因此，只有不斷加強財政專(zhuān)項資金的績(jì)效管理工作，增強有關(guān)部門(mén)單位績(jì)效管理的意識，健全并有效執行績(jì)效管理相關(guān)制度，如：推進(jìn)財政支出績(jì)效評價(jià)管理與預算績(jì)效管理，落實(shí)財政資金項目的績(jì)效目標管理，嚴格執行績(jì)效評價(jià)制度等，在完善績(jì)效管理上優(yōu)化績(jì)效審計外部環(huán)境，進(jìn)而促進(jìn)績(jì)效審計的順利實(shí)施并趨向成熟。
2.建立健全績(jì)效審計的法律法規。強化績(jì)效審計理論研究，完善相關(guān)的法律法規建設，讓績(jì)效審計有法可依，有據可考。應在《審計法》和其他相關(guān)法律法規中對國家審計機關(guān)開(kāi)展績(jì)效審計的法律地位、審計權限、范圍、目標等加以明確，以便在最大程度上保障國家審計的獨立性和權威性，為開(kāi)展績(jì)效審計提供良好的法制環(huán)境。還要認真總結以往經(jīng)濟責任審計和專(zhuān)項資金審計中效益評價(jià)方面的經(jīng)驗，結合財務(wù)收支審計的審計準則，制定比較系統、操作性較強的績(jì)效審計準則。在準則中要對績(jì)效審計對象、審計目的、審計程序、審計報告基本形式等作出具體規定。
3.拓展財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計的目標和內容。我國近年來(lái)逐步加強與完善了財政支出的績(jì)效評價(jià)管理，為財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計開(kāi)展提供了有效“抓手”與載體。通過(guò)分析財政專(zhuān)項資金項目的特點(diǎn)，其使用方向與決策審批涉及到權力的運行，資金使用支出的管理控制與監督情況，梳理出財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計的著(zhù)力點(diǎn)，即：圍繞“權力使用”與“職責履行”，緊扣“項目進(jìn)程”與“資金流向”的主線(xiàn)。具體來(lái)說(shuō)，財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計的內容包括以下方面：立項決策審計。首先，查看立項論證情況，看立項是否進(jìn)行了可行性研究、可行性研究?jì)热菔欠裢暾�、技術(shù)經(jīng)濟論證是否充分、立項條件是否具備、有沒(méi)有脫離本地實(shí)際違背發(fā)展規律而盲目上項目的問(wèn)題。其次，查看申報程序，看有沒(méi)有虛假立項、重復申報的問(wèn)題。最后，查看項目概預算情況，判斷是否經(jīng)濟合理，有沒(méi)有高估冒算、虛列概算等問(wèn)題。在項目立項與審批決策的績(jì)效審計中，重點(diǎn)關(guān)注權力運用與職責履行情況，即資金投向上是否正確，是否向民生、社保以及基礎設施改善等重要領(lǐng)域傾斜，將有限的財政資金是否用在“刀刃”上。專(zhuān)項資金的管理績(jì)效審計。對專(zhuān)項資金管理的審計，首先要全面掌握資金項目整體規劃、實(shí)施計劃和上級部門(mén)的批復，并以此為依據審查資金分配是否與上級部門(mén)批復的項目名稱(chēng)、投資額度相符，有沒(méi)有不按計劃分配資金的問(wèn)題；然后檢查各環(huán)節應到位及已到位資金、數額是否真實(shí)及其到位時(shí)間；同時(shí)揭示各級主管部門(mén)是否按指標、計劃、進(jìn)度或規定程序，及時(shí)、足額地撥付了資金，具體查看有無(wú)滯留、截留、擠占、挪用等現象。重點(diǎn)關(guān)注專(zhuān)項資金管理制度健全與執行情況，監管措施與程序落實(shí)是否到位，確保財政專(zhuān)項資金在使用方向與用途上不走樣，符合政策規定與要求。支出績(jì)效審計。專(zhuān)項資金的使用情況是決定專(zhuān)項資金效率的關(guān)鍵，因此這一環(huán)節的審計工作應該是重中之重。主要審查項目包括使用過(guò)程中項目執行單位是否按規定的用途和范圍對專(zhuān)項資金進(jìn)行了使用，是否存在截留、克扣、挪用及虛報冒領(lǐng)等情況；檢查資金使用過(guò)程是否存在隨意擴大項目規模、隨意提高建設標準、高估冒算、擴大項目建設成本等資金浪費的現象；更重要的是對使用專(zhuān)項資金實(shí)施項目的質(zhì)量與效果進(jìn)行評價(jià)，是否實(shí)現了預期目標和效益。
審計證據的論文 篇10
摘要：
工程審計建設過(guò)程中，需要加強工程審計工作，保證工程造價(jià)的監督管理標準。按照工程項目的實(shí)際規范標準進(jìn)行合理的分析，及時(shí)糾正其中可能存在的審計難點(diǎn)，規范工程建設標準，促進(jìn)工程資金的合理安排，依法完成工程審計高效的使用，提高工程監督管理水平。工程審計是一項綜合細致的管理工作，需要按照工程綜合審計標準進(jìn)行合理的規范，促進(jìn)工程審計難點(diǎn)的要點(diǎn)分析，進(jìn)而為工程計量標準提供良好標準。
關(guān)鍵詞：
工程;審計;難點(diǎn)分析
0引言
確定審核單價(jià)和審核費用進(jìn)行分析，確定建設工程審計的決算標準，對工程審計中的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析，根據工程審計難點(diǎn)確定有效解決的審計對策方案。
1工程審計難點(diǎn)
1.1工程造價(jià)審計的難點(diǎn)
�。�1）合同招標文件的審核。需要對合同、招標文件、相關(guān)協(xié)議進(jìn)行準確的審核，這是確保審計工作準確的先決條件。工程合同簽訂后，因工程變更需要簽訂補充協(xié)議。因此，必須仔細的研究合同，招標文件以及協(xié)議內容，確定工程造價(jià)款的結算標準，對合同計價(jià)標準類(lèi)型盡心準確的分析。
�。�2）工程量的審核。按照工程量標準對審計人員進(jìn)行現場(chǎng)審核，確定圖紙測量的標準計算量。根據工程審計的準確程度，對工程造價(jià)的最終結果進(jìn)行分析，確定工程造價(jià)過(guò)程中可能產(chǎn)生的各種問(wèn)題，無(wú)法達到預期的效果。工程量的有效審計往往具有一定的特異性，需要按照實(shí)際的工程合同標準，對圖紙進(jìn)行現場(chǎng)簽證處理，及時(shí)做好數據信息的變更，及時(shí)對數據進(jìn)行審核，確保工程造價(jià)審計的準確性。按照紙測量標準，分析與圖紙之間存在的誤差，采用實(shí)時(shí)糗事的審核標準，確保測量數據的準確性，提高數據的正式性。審計人員需要按時(shí)到施工現場(chǎng)，根據實(shí)際的施工測量標準進(jìn)行計量分析，對可能存在的隱蔽工程進(jìn)行及時(shí)查閱和驗收，記錄相關(guān)數據的真實(shí)情況。
�。�3）單價(jià)的審核標準。按照單價(jià)審核標準內容進(jìn)行分析，確定招標單價(jià)的審核標準，采用準確的定額單價(jià)套用分析，對定額換算標準值進(jìn)行審計，采用補充定額審計的方法確定施工工程造價(jià)的定額內容。在工程造價(jià)中不可以隨意的更改數量標準，需要有一定的法律規定，采用科學(xué)的規劃標準，加強審核單價(jià)的標準權威性效果。
�。�4）費用的審核。按照工程造價(jià)的費用審計進(jìn)行核算，確定工程合同的審核標準。在審核過(guò)程中，需要嚴格的按照相關(guān)文件規定確定審計的.費用量多少，確定工程審計是否符合實(shí)際的規范標準，對文件資源、生產(chǎn)合同產(chǎn)生的各種糾紛問(wèn)題進(jìn)行參照對比分析，確定工程合同可以?xún)?yōu)先解釋的順序。在工程審核計費過(guò)程中需要注意文件實(shí)際的使用時(shí)間效用，根據實(shí)際的費用標準，制定合理的施工實(shí)際管理情況，采用準確的費率標準，對施工費、材料費進(jìn)行價(jià)格調整，確定審核文件符合實(shí)際規定的執行標準。
1.2竣工決算的審計工作
工程竣工決算審計過(guò)程中需要對整個(gè)工程進(jìn)行重要部分的審計分析，對施工中的各項資料進(jìn)行審計，確定資金的最大效益標準。根據現行的法律法規標準，對審計單位、審計職能部分、章程和相關(guān)決議進(jìn)行分析，為審計工作提供良好的參考依據�？⒐Q算審計的重點(diǎn)工作包含檢查各渠道的資金流入情況，對各種資金的有效支出標準合法性、建設周期性、投資價(jià)款進(jìn)行合同約定分析，確定合同中的質(zhì)量、工期、人員變更均符合實(shí)際的執行標準。采用有效的交付使用資產(chǎn)管理標準，確定是否可以按照檢驗標準完成施工資產(chǎn)的驗收。根據實(shí)際的投資效益發(fā)展水平，對施工評價(jià)標準、經(jīng)濟技術(shù)水平、社會(huì )環(huán)境指標等內容進(jìn)行準確的分析，建立符合建設工程投資的有較決策標準，提出符合工程經(jīng)濟評價(jià)的標準，分析直接影響投資效益的相關(guān)因素問(wèn)題。
2工程審計問(wèn)題
工程審計過(guò)程中存在較多的問(wèn)題，需要提高工程技術(shù)人員的技術(shù)水平，實(shí)現復合型人才的有效管理，加強工程審計工作的不斷完善，進(jìn)行提高工程審計各方面的發(fā)展水平，對工程財務(wù)的收支不平衡問(wèn)題進(jìn)行調整，對出現項目超預算的問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)分析。另外，工程審計過(guò)程中往往存在各個(gè)部門(mén)之間無(wú)法有效溝通協(xié)調的問(wèn)題，受工程量的影響，建設部門(mén)、監理、審計等部分之間往往無(wú)法有效的溝通和協(xié)調，這對工程審計工程造成各種漏洞，嚴重的影響工程審計工作的有效開(kāi)展。
3工程審計難點(diǎn)問(wèn)題的解決方案
3.1提高工程審計人員的綜合素質(zhì)水平
投資審計工作需要有專(zhuān)業(yè)的技術(shù)水平，良好的職業(yè)道德標準，按照這樣的基表標準，才可以有效的提高綜合業(yè)務(wù)水平，進(jìn)而提高綜合知識水平，確保工程審計工作的有效開(kāi)展。審計人員在工作過(guò)程中往往不可避免的會(huì )遇到各種誘惑問(wèn)題，這就要求審計人員有一顆廉潔之心。遵守審計人員的專(zhuān)業(yè)職業(yè) 道德標準，對可能存在的誘惑控制，堅持廉潔審計工作的處理方式和方法，遠離可能存在的腐敗思想，建立自身職業(yè)素質(zhì)的培養。
3.2工程審計需要與各個(gè)部門(mén)之間進(jìn)行有效的溝通
根據工程審計的相關(guān)工作要點(diǎn)和工作內容，對工程建設中的各個(gè)方面進(jìn)行準確的分析，確定工程設計工作的整體質(zhì)量，實(shí)現工程之間的有效交流和溝通。逐步拓展工程審計的信息量，提高工程審計的準確性，
3.3建立工程信息共享標準
按照工程審計可實(shí)施的標準，逐步提高工程審計工作的整體質(zhì)量，拓展各個(gè)部門(mén)之間的有效溝通和交流，拓展工程資料的審計共享信息化標準，及時(shí)掌握市場(chǎng)價(jià)格信息，做好物料數據的價(jià)格調整。
3.4審計工作的創(chuàng )新
傳統的工程審計工作往往存在較多的不足之處，需要采用合理的審計方法，加強工程審計工作的利用高效率，分析工程審計工作之間存在規律性，建立符合工程審計標準的審計方法，確定審計效果。
4結語(yǔ)
綜上所述，工程審計過(guò)程中往往會(huì )遇到各種審計問(wèn)題和審計難點(diǎn)，需要對工程實(shí)際的情況進(jìn)行合理的分析，確定工程造價(jià)標準，對工程實(shí)際的人工、材料量進(jìn)行質(zhì)量管理，及時(shí)對審計人員進(jìn)行培訓學(xué)習，提高審計人員自身的工作素質(zhì)水平，提升審計工作人員在工程造價(jià)管理中的額規范性，建立健康的工程審計管理環(huán)境，提高工程審計的穩定發(fā)展。
參考文獻：
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