芻議審計證據說(shuō)服力

“說(shuō)服性”和“結論性”是對證據證明力的度量。說(shuō)服性是指能夠影響他人，使其相信或按照期望行動(dòng)；結論性則是指決定性的、無(wú)可置疑的行動(dòng)。說(shuō)服性審計證據能夠盡可能趨近真理，但注冊會(huì )計師根據說(shuō)服性審計證據獲得的審計認知與客觀(guān)事實(shí)可能存在差異。結論性審計證據反映了客觀(guān)事實(shí)的實(shí)際情況，說(shuō)服性審計證據的證明力要弱于結論性審計證據的證明力。通過(guò)綜合整個(gè)審計業(yè)務(wù)的所有證據，注冊會(huì )計師可以確定被審業(yè)務(wù)是否能夠出具審計報告。
　　
　　一、說(shuō)服性審計證據的形成原因
　　
　　(一)審計程序的性質(zhì)審計程序是注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中的某個(gè)時(shí)期，對將要獲取的審計證據如何進(jìn)行搜集的詳細指令。審計程序的性質(zhì)是指審計程序的目的和類(lèi)型。一是審計程序的目的。注冊會(huì )計師通常實(shí)施的審計程序包括：風(fēng)險評估程序、控制測試、實(shí)質(zhì)性程序。按照會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度規定，重大錯報風(fēng)險由被審計單位方面的原因造成的，注冊會(huì )計師無(wú)法改變其實(shí)際水平，只能通過(guò)實(shí)施風(fēng)險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，進(jìn)而評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險。注冊會(huì )計師還應實(shí)施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據，根據控制測試的結果對實(shí)施風(fēng)險評估程序得到的重大錯報風(fēng)險的評估水平作進(jìn)一步修正，并相應修正擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序控制檢查風(fēng)險的實(shí)際水平，最終將審計風(fēng)險降至可接受水平。二是審計程序的類(lèi)型。審計程序的類(lèi)型包括檢查、觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計算、重新執行和分析程序，注冊會(huì )計師可以運用具體的方法和手段，獲取發(fā)表審計意見(jiàn)所需的審計證據，但實(shí)施這些審計程序大多只能收集說(shuō)服性而非結論性的審計證據。
　　(二)審計程序的時(shí)間審計程序的時(shí)間是指注冊會(huì )計師何時(shí)實(shí)施審計程序，或審計證據適用的期間或時(shí)點(diǎn)，從這兩個(gè)方面出發(fā)，分析說(shuō)服性審計證據的形成原因。注冊會(huì )計師無(wú)法在資產(chǎn)負債表日執行所有的審計程序，有時(shí)由于審計委托的滯后，全部審計工作都只能在資產(chǎn)負債表日之后開(kāi)始，注冊會(huì )計師需要根據執行審計程序時(shí)獲取的審計證據推斷被審計單位資產(chǎn)負債表日的有關(guān)情況。例如，注冊會(huì )計師在資產(chǎn)負債表日后盤(pán)點(diǎn)現金，再根據盤(pán)點(diǎn)結果和資產(chǎn)負債表日至盤(pán)點(diǎn)日的現金收支情況(可能存在重大錯報)倒推出被審計單位在資產(chǎn)負債表日的現金余額，此時(shí)盤(pán)點(diǎn)現金獲取的審計證據對于資產(chǎn)負債表日現金的“真實(shí)性”審計目標而言是說(shuō)服性而非結論性的。
　　(三)審計程序的范圍審計程序的范圍是指實(shí)施審計程序的數量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動(dòng)的觀(guān)察次數等。在審計工作中，注冊會(huì )計師可以使用審計抽樣、選取特定項目和選取全部項目的方法，確定測試項目。出于成本和時(shí)間等因素的考慮，注冊會(huì )計師通常大量運用審計抽樣的方法，從總體中選取樣本進(jìn)行測試，再通過(guò)樣本結果推斷總體特征。審計抽樣將導致抽樣風(fēng)險的存在，可能與總體全部項目實(shí)施同樣審計程序得出的結論存在差異。因此，通過(guò)審計抽樣獲取的審計證據是說(shuō)服性而非結論性的。根據對被審計單位的了解、評估的重大錯報風(fēng)險以及所測試總體的特征等，注冊會(huì )計師可以從總體中選取大額或關(guān)鍵項目、超過(guò)某一金額的全部項目、被用于獲取某些信息的項目或被用于測試控制活動(dòng)的項目等進(jìn)行測試。當總體由少量的大額項目組成，或存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當的審計證據，或由于信息系統自動(dòng)執行的計算或其他程序具有重復性，對全部項目進(jìn)行檢查符合成本效益原則時(shí)，注冊會(huì )計師還可能考慮選取全部項目進(jìn)行測試。無(wú)論是選取特定項目還是選取全部項目進(jìn)行測試都不會(huì )導致抽樣風(fēng)險，但由于注冊會(huì )計師不是鑒定文件記錄真偽的專(zhuān)家，或可能采用不適當的審計程序，或因誤解審計證據而沒(méi)有發(fā)現誤差等，非抽樣風(fēng)險總是存在的，注冊會(huì )計師仍可能得出錯誤結論，獲取的審計證據只是說(shuō)服性而非結論性的。
　　

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