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淺析施工企業(yè)工程項目?jì)炔啃б鎸徲媽?shí)施
論文關(guān)鍵詞： 施工企業(yè) 項目管理模式 內部效益審計實(shí)施 論文摘要： 文章對施工企業(yè)實(shí)施內部效益審計的的必要性、審計內容、審計步 驟進(jìn)行了分析。同時(shí)指出，做好施工企業(yè)工程項目的內部效益審計工作，對維護企業(yè)利益， 避免合同風(fēng)險、融資風(fēng)險等，具有重要的意義。當前我國建筑市場(chǎng)不規范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、陰陽(yáng)合同、肢解單位 工程、造價(jià)一次包死的中標工程，結算時(shí)砍一刀等建設單位的不規范行為嚴重影響著(zhù)建筑市 場(chǎng)秩序，給建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和競爭力的提高帶來(lái)較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水 泥、銅等建筑材料價(jià)格波動(dòng)較大，直接影響了企業(yè)工程成本 ，尤其是對造價(jià)一次包死的項目影響更大。一些改制后的施工企業(yè)在管理上與現代企業(yè)制度 的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些企業(yè)管理層次較多、管理手段較落 后、施工技術(shù)層次較低。
以上這些因素直接造成建筑企業(yè)存在合同管理、投資、融資、 墊資、拖欠工程款、施 工等多方面的風(fēng)險，而內部審計是有效控制風(fēng)險的手段之一。目前我國很多大型施工企業(yè)都 設置了審計機構，以更好地為管理服務(wù)。但由于我國內部審計剛起步，還不是很成熟：(1) 內審工作在管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域深入不夠，多數停留在差錯防弊的一般水平或層面上，使審計成 果利用價(jià)值不大。（2）在審計方式上，仍然以事后審計為主，并非是富有建設性的經(jīng)營(yíng)審 計；審計手段單一，使內部審計監督缺乏有效性；審計程序簡(jiǎn)單，取證不到位加大了審計風(fēng) 險。（3）內部控制制度執行力度欠缺，項目管理規章制度流于形式，一些企業(yè)管理層沒(méi)有 把內部控制放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的策略高度來(lái)考慮。
現代內部審計具有經(jīng)濟監督、效益評價(jià)、決策服務(wù)、間接管理等多方面職能，當前施工 企業(yè)的內部審計最主要的一項職能就是經(jīng)濟效益審計，。
一、實(shí)施內部效益審計的必要性
現階段，許多大型民營(yíng)和國有施工企業(yè)通常采用的是“三級管理三級核算”的組織管理 模式，從低到高依次為工程項目經(jīng)理部，工程施工分公司，總承包公司。集團公司為利潤中 心，工程公司為成本費用中心，項目經(jīng)理部為責任成本中心，機制上按責權利效統一原則， 形成全方位、多層次、多形式的經(jīng)濟承包責任制。其基本考核模式為：項目經(jīng)理部、分公司 實(shí)行集體風(fēng)險抵押承包，即“包實(shí)基數，確保 上交、超額獎勵、虧損受罰”。經(jīng)理部實(shí)行“項目總承包合同書(shū)”和“年度經(jīng)濟承包責任狀 ”。分公司按工程項目施工合同工期實(shí)行經(jīng)濟承包責任制和“年度經(jīng)濟承包責任狀”。項目 經(jīng)理和分公司經(jīng)理作為承包代表人、重獎重罰。其獎罰標準同整體承包效益和個(gè)人業(yè)績(jì)掛鉤 。
為了使責任制落到實(shí)處，就必須堅持實(shí)行效益審計、成本跟蹤核實(shí)、項目解體終審、責 任制自評、互評和縱向、橫向交錯考核等辦法，力求承包合理、成果真實(shí)、考核嚴明、獎罰 兌現。
工程項目的內部效益審計就是施工企業(yè)內部通過(guò)制定適應項目管理目標審計方案，對其 所屬工程項目實(shí)施的、以促進(jìn)工程項目部完善內部管理，幫助項目負責人更好地履行經(jīng)營(yíng)受 托責任，提高項目的盈利能力，防范經(jīng)營(yíng)分險為目的的一種全面的效益審計形式。它是施工 企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的再監督，是內部控制機制的一個(gè)重要組成部分，其審計目標隨著(zhù)項目不同階 段而異，主要表現在以下幾個(gè)方面：
1.評價(jià)合同管理的有效性。合同簽訂、履行、變更、終止的真實(shí)性、合法性以及合同對 整個(gè)項目投資的效益性；合同執行中的變更管理，審計項目單位是否掌握和運用索賠技術(shù)。
2.評價(jià)成本管理的有效性。審計項目單位在施工項目成本的預測、計劃、動(dòng)態(tài)控制、核 算和分析是否真實(shí)、完整和有效。
3.評價(jià)質(zhì)量管理、安全管理、進(jìn)度管理的有效性。
4.評價(jià)信息管理的有效性。審計和評價(jià)項目單位預算計劃、物料管理、財務(wù)系統的信息 使用效果。
二、施工企業(yè)內部效益審計內容
根據建設項目長(cháng)期性、階段性的特點(diǎn)，可以把內部效益審計分為三個(gè)階段：即項目 投標（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的經(jīng)濟效益審計。
1.項目投標決策內部效益審計。主要包括：參與標前評審，評價(jià)承接項目的可行性 ；參與預算分割制定，評價(jià)項目績(jì)效考核指標的合理性和實(shí)施的可行性；審查標底編制的合 規性和標書(shū)制作的完整性，規避投標風(fēng)險。在實(shí)務(wù)中，審計部門(mén)對其單獨立項審計情形并不 多見(jiàn)。
2.建設階段內部效益審計，實(shí)質(zhì)上是核實(shí)建設項目的成本造價(jià)。重點(diǎn)關(guān)注內容為： （1）工程量的真實(shí)性審計，即包括實(shí)體工程量和實(shí)際消耗量的大小，主要是驗證其提供資 料的真實(shí)程度。（2）材料使用情況的審計，即施工單位是否真實(shí)采用所列材料的規格和數 量等情況。（3）對影響造價(jià)的材料價(jià)格簽證等有無(wú)按施工合同要求辦理。（4）審計工程質(zhì) 量，即其是否按照合同約定采取相應的質(zhì)量保證措施。（5）審查建設項目資金到位情況、 建設單位支付工程款的情況及有無(wú)擠占、挪用、轉移現象。（6）通過(guò)審計，提出合理索賠 的可能性，根據同期施工日志，對索賠事件的起因和責任歸屬進(jìn)行劃分，按索賠程序，收集 充分適當的索賠證據。（7）在建設項目結算階段，重點(diǎn)檢查影響項目成本的事項，如材料 市場(chǎng)信息價(jià)格的變化、補充合同、工期執行和工程質(zhì)量控制情況等。
3.竣工后內部經(jīng)濟效益審計�？⒐ず髢炔啃б鎸徲嬐ǔＪ窃谥薪闄C構出具《建設項 目竣工決算審核報告》后，在財務(wù)收支真實(shí)性審計基礎上對項目整體績(jì)效目標完成情況 進(jìn)行總體審核和綜合評價(jià)。在這個(gè)階段，內部效益審計側重點(diǎn)是影響最終績(jì)效激勵兌現的量 化指標的審核，如項目收入支出的真實(shí)性、完整性的確認；項目外債情況及真實(shí)性確認，同 時(shí)對項目管理控制目標的實(shí)現情況進(jìn)行項目后評價(jià)。 在各個(gè)階段，對項目的整體完成情況進(jìn)行審核分析，特別是對利潤等績(jì)效需考核的目標 完成情況進(jìn)行審核分析，并依據效績(jì)考核辦法，出具內部效益審計定量指標評價(jià)報告；對工 程項目施工管理過(guò)程中工程質(zhì)量、施工進(jìn)度、材料、安全、現場(chǎng)管理等進(jìn)行控制的有效性、 完整性進(jìn)行內部控制測試，并出具內部控制評審意見(jiàn)；在財務(wù)收支真實(shí)性審計基礎上進(jìn)行產(chǎn) 值分析、利潤分析、風(fēng)險分析，出具項目中期控制預警報告，以達到過(guò)程控制，目標管理。
三、內部效益審計的具體審計步驟
內部效益審計實(shí)施過(guò)程就是實(shí)現項目審計目的的過(guò)程，其實(shí)施主體是總公司層級的內部 審計部門(mén)，傳統的財務(wù)收支審計只是項目審計的一部分，而對影響工程成本的施工組織方案 、材料物資供應、施工機械的配置與調度、分包工程成本等重要因素的審計，需要工程技術(shù) 、經(jīng)營(yíng)計劃、物資及審計部門(mén)本身等多部門(mén)參與。內部效益審計過(guò)程一般為：下達審計通知 書(shū)，制定審計方案，組織實(shí)施審計，編寫(xiě)審計報告，交換審計意見(jiàn)等。
工程項目審計實(shí)施時(shí)要充分考慮審計目的對方案的要求，在編制審計項目實(shí)施方案時(shí)， 要按照《內部審計程序規范》和《內部審計制度》，制定符合具體審計目標的適當的審計程 序。
以工程項目建設階段內部效益為例，其主要審計程序的設計是在確定成本費用為重要效 益指標審計內容的基礎上，通過(guò)設計查證分析表單，引導內部效益審計方向，并使現場(chǎng)審計 取證表單成為內部效益審計報告的主要組成內容。
1．總體審計方案中量化績(jì)效指標的審計。以系列查證分析表單為線(xiàn)索，工程項目建設 階 段內部效益審計以成本費用為重要審計內容，在工程結算收入較為確定的情況下，主要以分 析影響效益的關(guān)鍵因素為重點(diǎn)，對工程項目施工組織，人、財、物的供應，機具的配置等等 進(jìn)行分析。
2.施工企業(yè)內部效益具體審計程序和審計表單舉例。以《分包工程成本控制表》為例，審計表格的設計是為了最終反映審計成果，通過(guò)履行 相應的審計程序，對審計表格中的數據進(jìn)行確認。在大量存在分包工程的情況下，重點(diǎn)加強 對分包工程的審計監督，對人工、材料、機械等結算價(jià)格的審查，是內部效益審計重點(diǎn)關(guān)注 內 容和必須履行的審計程序。通過(guò)選擇或制定審計所需管理表單，在審計相關(guān)數據基礎上，記 錄并分析相關(guān)數據。
3.分包工程成本。一是 抽查分包工程款撥付單，檢查撥付單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權批準，分包工程撥款匯總 表是否經(jīng)過(guò)適當人員復核，是否正確及時(shí)入賬。 二是抽查分包工程材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權批準， 材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當人員復核，材料單位成本計價(jià)方法是否適當，是否正確及時(shí)入 賬。再以《消耗主要材料差價(jià)分析表》為例，材料費一般占整個(gè)工程造價(jià)的70%以上，因此 對主要材料的審查就顯得尤為重要。通過(guò)工程預算與財務(wù)數據的對比分析，采用雙因素分析 方法，確定分別由價(jià)格和數量引起的偏差幅度。在價(jià)格審查上，可以通過(guò)查證材料購買(mǎi)合同 及發(fā)票，詢(xún)問(wèn)對方單位及對比市場(chǎng)信息價(jià)等具體的審計程序，來(lái)發(fā)現材料價(jià)格的真實(shí)性和合 理性。在數量分析上，主要審核材料進(jìn)出庫的內部控制、材料使用有無(wú)浪費、材料采購數量 有無(wú)超預算、材料采購計劃合理性。
工程項目建設階段內部效益審計除了測試內部控制制度完整性、合理性、有效性外，還 應深入到影響項目業(yè)績(jì)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的每一個(gè)環(huán)節。在查證被審項目的收支基礎上，對財務(wù)管 理數據加以分析對比、評價(jià)其是否節約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達到預定的 目標和預期的效果，從中發(fā)現問(wèn)題，提出提高經(jīng)濟效益的措施，促進(jìn)項目部改善經(jīng)營(yíng)管理。 施工企業(yè)內部效益審計中有關(guān)安全、項目質(zhì)量、項目進(jìn)度等管理控制重點(diǎn)的審計，主要 通過(guò)實(shí)施過(guò)程控制測試實(shí)現。重點(diǎn)是關(guān)鍵控制程序和關(guān)鍵控制目標的測試，其中審計表單的 設計應與各項管理目標一致。
特別需要提出，目前企業(yè)在墊資及甲方拖欠工程款方面風(fēng)險最大，因此將建設過(guò)程中的 索賠事項作為內部效益審計的關(guān)注內容，并制定具體審計程序，規范審計取證工作，是內部 效益審計出現的一個(gè)新的內容。
四、內部效益審計報告
內部效益審計報告及結果，有賴(lài)于上述審計程序的有效實(shí)施和獲取充分適當的審計證 據。其審計結果可分為：項目效益評價(jià)結果報告和項目效益風(fēng)險分析提示報告。
項目效益結果報告是在審計基礎上，對項目部實(shí)現項目管理目標的整體評價(jià)，報告結果 直接影響項目績(jì)效考核兌現；項目效益風(fēng)險報告則反映項目實(shí)施過(guò)程中存在的索賠收益，通 過(guò)“索賠證據清單”維護企業(yè)利益，提高索賠的成功率和確保合同的正常履行。同時(shí)，項目 效益風(fēng)險報告還應揭示項目實(shí)施中的合同風(fēng)險、融資風(fēng)險、墊資風(fēng)險等等。
施工企業(yè)內部效益審計定位于實(shí)現“管理＋效益”的目標，其審計結果對內，用于項目 績(jì)效考核；對外，則通過(guò)審計實(shí)施過(guò)程中收集的有利于項目索賠的證據，為企業(yè)爭取應該獲 得的項目補償。
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