小微企業(yè)稅收政策梳理

　　符合規定條件的小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。以下是小編J.L分享的小微企業(yè)稅收政策梳理，更多熱點(diǎn)創(chuàng )業(yè)項目參考歡迎訪(fǎng)問(wèn)(www.oh100.com/chuangye)。

　　一、什么是小微企業(yè)

　　根據相關(guān)文件，小微企業(yè)的定義有兩個(gè)，分別是小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)，其中：

　　1、小型微型企業(yè)的概念來(lái)自工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號《中小企業(yè)劃型標準規定》，根據企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標標準進(jìn)行劃分。

　　2、小型微利企業(yè)的概念源自于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條，“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。”

　　從業(yè)人數，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數。從業(yè)人數和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

　　季度平均值=(季初值+季末值)÷2

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標。

　　二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策有哪些

　　(一)流轉稅

　　1、《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財稅〔2013〕52號文)規定，為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅;對營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2、《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財稅〔2014〕71號文)規定，為進(jìn)一步加大對小微企業(yè)的稅收支持力度，經(jīng)國務(wù)院批準，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元(含)至3萬(wàn)元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅;對月?tīng)I業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。

　　3、《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號)進(jìn)一步明確：

　　(1)增值稅小規模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含)的，按照財稅〔2014〕71號文件規定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的，按照上述文件規定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)增值稅小規模納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應稅項目的營(yíng)業(yè)額，月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的，免征增值稅;月?tīng)I業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的，免征營(yíng)業(yè)稅。

　　(3)增值稅小規模納稅人月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的，當期因代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

　　4、根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續執行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財稅〔2015〕96號)規定：為繼續支持小微企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)創(chuàng )業(yè)就業(yè)，經(jīng)國務(wù)院批準，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財稅〔2014〕71號)規定的增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策繼續執行至2017年12月31日。

　　(二)企業(yè)所得稅

　　1、《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款規定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2、《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號文)規定，為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　3、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號文)規定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　上述規定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數的比例計算。

　　4、《關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第61號)就落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題進(jìn)一步明確：符合規定條件的小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　三、小微企業(yè)如何享受優(yōu)惠政策

　　(一)流轉稅

　　享受暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅人，無(wú)需向主管稅務(wù)機關(guān)申請備案或審批，可直接在相關(guān)申報表免稅收入欄中填報。

　　(二)企業(yè)所得稅

　　關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告(國家稅務(wù)總局公告2015年第61號)規定，符合規定條件的小型微利企業(yè)自行申報享受減半征稅政策。匯算清繳時(shí)，小型微利企業(yè)通過(guò)填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續。

　　第一、小型微利企業(yè)預繳時(shí)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規定執行：

　　1、查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理:

　　(1)按照實(shí)際利潤預繳企業(yè)所得稅的，預繳時(shí)累計實(shí)際利潤不超過(guò)30萬(wàn)元(含，下同)的，可以享受減半征稅政策;

　　(2)按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳企業(yè)所得稅的，預繳時(shí)可以享受減半征稅政策。

　　2、定率征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預繳時(shí)累計應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

　　3、定額征收企業(yè)。根據優(yōu)惠政策規定需要調減定額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照程序調整，依照原辦法征收。

　　4、上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預繳時(shí)預計當年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。

　　5、本年度新成立小型微利企業(yè)，預繳時(shí)累計實(shí)際利潤或應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

　　第二、企業(yè)預繳時(shí)享受了減半征稅政策，但匯算清繳時(shí)不符合規定條件的，應當按照規定補繳稅款。

　　第三、小型微利企業(yè)2015年第4季度預繳和2015年度匯算清繳的新老政策銜接問(wèn)題，按以下規定處理：

　　1、下列兩種情形，全額適用減半征稅政策：

　�、湃�年累計利潤或應納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè);

　　年10月1日(含，下同)之后成立，全年累計利潤或應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)。

　　2、2015年10月1日之前成立，全年累計利潤或應納稅所得額大于20萬(wàn)元但不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，分段計算2015年10月1日之前和10月1日之后的利潤或應納稅所得額，并按照以下規定處理：

　�、�10月1日之前的利潤或應納稅所得額適用企業(yè)所得稅法第二十八條規定的減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策(簡(jiǎn)稱(chēng)減低稅率政策);10月1日之后的利潤或應納稅所得額適用減半征稅政策。

　�、�.根據財稅〔2015〕99號文件規定，小型微利企業(yè)2015年10月1日至2015年12月31日期間的利潤或應納稅所得額，按照2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份數占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數的比例計算確定。計算公式如下：

　　10月1日至12月31日利潤額或應納稅所得額=全年累計實(shí)際利潤或應納稅所得額×(2015年10月1日之后經(jīng)營(yíng)月份數÷2015年度經(jīng)營(yíng)月份數)年度新成立企業(yè)的起始經(jīng)營(yíng)月份，按照稅務(wù)登記日期所在月份計算。

　　四、小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策如何籌劃

　　(一)小型微型企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃

　　財稅[2014]71號和國家稅務(wù)總局[2014]57號公告明確了納稅人月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額3萬(wàn)以下免稅;按季納稅的銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額9萬(wàn)以下免稅。因此，小型微型企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的重點(diǎn)是如何確定銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額。

　　1、 銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額達到臨界點(diǎn)

　　按月繳稅的小微企業(yè)，當月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額臨近或即將超過(guò)3萬(wàn)元時(shí)，應合理對銷(xiāo)售應稅貨物或提供應稅勞務(wù)的納稅義務(wù)時(shí)間的確認進(jìn)行納稅籌劃。當小微企業(yè)業(yè)務(wù)量不多的情況下，在銷(xiāo)售收入確認前，可通過(guò)與客戶(hù)協(xié)商銷(xiāo)售類(lèi)型，結算方式等。比如，采取分期收款銷(xiāo)售，委托收款的結算方式，盡量將月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額控制在3萬(wàn)元以?xún)�，以避免因超出限額部門(mén)帶來(lái)的稅收成本臨界點(diǎn)效應，從而降低企業(yè)的稅收成本。當然，若業(yè)務(wù)量比較多，所帶來(lái)的超額利潤足以抵消因月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額超出臨界點(diǎn)而增加的稅收成本時(shí)，根據成本-效益原則，企業(yè)應盡力開(kāi)拓并促成相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)生。

　　例1.某食品公司是一家經(jīng)營(yíng)小食品企業(yè)，屬于增值稅小規模納稅人，按月納稅，2015年10月銷(xiāo)售一批食品給客戶(hù)，銷(xiāo)售額為4萬(wàn)元(不含稅)，當期收到貨款2.8萬(wàn)元。

　　籌劃分析：若該企業(yè)在2015年10月根據銷(xiāo)售額開(kāi)出4萬(wàn)元發(fā)票，則超出稅收優(yōu)惠的起征點(diǎn)，需要交納增值稅1200元(40000*3%)，但若該企業(yè)與客戶(hù)協(xié)商，約定采用了分期收款方式來(lái)收回貨款，當月按實(shí)際收到的貨款即2.8萬(wàn)元開(kāi)具發(fā)票，則由于未超過(guò)起征點(diǎn)可不交納增值稅。

　　2.業(yè)務(wù)量每月起伏較大

　　若小微企業(yè)的業(yè)務(wù)量每月起伏較大，月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不均衡或具有一定的季節性，那么盡量采取按季度納稅方式。這樣做的好處是在較長(cháng)的一段時(shí)間內，避免小微企業(yè)因偶然的或特殊的原因，導致某月的銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額過(guò)高或過(guò)低，從而使其在該季度的銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額趨向平均。

　　例2.某食品企業(yè)為小規模納稅人，2015年4月和5月銷(xiāo)售額分別為1.8萬(wàn)元和2萬(wàn)元，6月份因為端午節的原因，該企業(yè)綠豆糕熱銷(xiāo)，導致當月的銷(xiāo)售額高達5萬(wàn)元。

　　籌劃分析：按照政策規定，該企業(yè)4月和5月的銷(xiāo)售額在起征點(diǎn)以下，故這兩個(gè)月不需要繳納增值稅。但6月份因節日原因，銷(xiāo)售額5萬(wàn)元超過(guò)了3萬(wàn)元起征點(diǎn)，若該企業(yè)按月納稅，則需要交納1500元(50000*3%)增值稅，但若該企業(yè)是按季繳稅方式，那么2015年第2季度的銷(xiāo)售額為8.8萬(wàn)元(1.8+2+5)，屬于稅收政策優(yōu)惠范圍(季度銷(xiāo)售額<=9萬(wàn))內，因此不需要繳納增值稅。

　　3.發(fā)票開(kāi)具

　　及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，避免因累計開(kāi)發(fā)票造成的當期銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額超過(guò)起征點(diǎn)。小微企業(yè)在開(kāi)業(yè)一段時(shí)間后，建立起了良好及穩定的客戶(hù)關(guān)系，并形成了自身一些固定的零星業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)量雖然每期都會(huì )發(fā)生，但涉及金額小，有些企業(yè)財務(wù)人員就會(huì )在一定時(shí)期內匯總在一起一次開(kāi)票。這種做法雖然簡(jiǎn)化了工作，提高了工作效率，但不符合相關(guān)稅收法規對于收入確認的時(shí)間規定，也違背了會(huì )計核算的及時(shí)性原則，造成人為地虛增開(kāi)票當期的銷(xiāo)售收入，同時(shí)也會(huì )增加開(kāi)票當期的銷(xiāo)售額超過(guò)小微企業(yè)免稅起征點(diǎn)的風(fēng)險，帶來(lái)不必要的稅收成本。因此，小微企業(yè)的財務(wù)人員要遵守各項財稅政策、制度的規定，及時(shí)、合理、合法地開(kāi)具發(fā)票。

　　4.兼營(yíng)項目單獨核算

　　對于兼營(yíng)增值稅應稅項目和營(yíng)業(yè)稅應稅項目的業(yè)務(wù)，應分開(kāi)進(jìn)行獨立核算。小微企業(yè)存在兼營(yíng)業(yè)務(wù)的情況下，應把增值稅應稅項目和營(yíng)業(yè)稅應稅項目分離開(kāi)來(lái)，獨立核算。若當期的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額都控制在各自稅收優(yōu)惠政策的起征點(diǎn)范圍內，則企業(yè)相當于享受了雙倍的免稅優(yōu)惠。否則，把兩種稅混在一起進(jìn)行申報，不僅會(huì )導致某種稅超出稅收優(yōu)惠政策的起征點(diǎn)，而且稅務(wù)部門(mén)將從高稅率征收，從而增加企業(yè)的稅收成本。

　　(二)小型微利企業(yè)所得稅的納稅籌劃

　　按照企業(yè)所得稅法的規定，小型微利企業(yè)的認定標準為：資產(chǎn)總額≤3000萬(wàn)元，從業(yè)人數≤100人且年度應納稅所得額≤30萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè);資產(chǎn)總額≤1000萬(wàn)元，從業(yè)人數≤80人且年度應納稅所得額≤30萬(wàn)元的其他企業(yè)。所涉及的這三個(gè)條件要同時(shí)符合，才能作為稅收意義上的小微企業(yè)。因此，小型微利企業(yè)若要享有企業(yè)所得稅的優(yōu)惠資格，則應從資產(chǎn)總額、從業(yè)人數和年應納稅所得額這些方面進(jìn)行籌劃，使之符合政策優(yōu)惠的范圍。

　　1. 資產(chǎn)總額籌劃

　　(1)小型微利企業(yè)創(chuàng )建初期的資產(chǎn)總額控制。在設立階段，小型微利企業(yè)根據出資方式不同，可分為實(shí)際出資和認繳出資額。實(shí)際出資情況下，必須進(jìn)行帳務(wù)處理，資產(chǎn)總額等于實(shí)際出資額，而認繳出資方式下，因目前并沒(méi)有明確的會(huì )計處理相關(guān)規定，只是在企業(yè)章程中確認出資額及出資期限等。所以為了避免企業(yè)的資產(chǎn)總額超出政策的優(yōu)惠范圍，建議企業(yè)對部分出資采用認繳出資方式。

　　(2)小型微利企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段的資產(chǎn)總額控制。稅收優(yōu)惠政策中，資產(chǎn)總額是按全年季度平均值(即全年各季度資產(chǎn)總額平均值之和/4)來(lái)計算的，而季度的平均值則是季度初資產(chǎn)總額與季度末資產(chǎn)總額之和/2，年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述指標。因此在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段，企業(yè)應關(guān)注每個(gè)季度的資產(chǎn)總額，以便使自身能符合政策所規定的標準。那么，如何才能控制資產(chǎn)總額使之不超標呢?企業(yè)可以根據自身情況采取公司分立，適時(shí)地清理閑置固定資產(chǎn)，減少積壓的存貨，盡快的償還借款利息，支付應付賬款等辦法來(lái)控制資產(chǎn)總額。

　　2、從業(yè)人員籌劃

　　從業(yè)人員包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數，從業(yè)人數指標計算與資產(chǎn)總額計算相同。因此，企業(yè)計算從業(yè)人數時(shí)不能只計算與自己建立勞動(dòng)關(guān)系的職工，而不計接受派遣用工人數。

　　3、應納稅所得額的籌劃

　　在政策范圍內，企業(yè)要利用會(huì )計核算方法合理控制年度應納稅所得額。不同的會(huì )計核算方法，對企業(yè)帶來(lái)的影響是不同的。某一類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì )計核算方法一旦確定下來(lái)，是不能隨意更改的。因此，企業(yè)應結合自己的特點(diǎn)，在政策范圍內合理地選擇能夠客觀(guān)、正確的處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)又能盡量為企業(yè)節稅的會(huì )計處理方式，如加速折舊、遞延收入、確認損失等。

　　例3.某食品加工廠(chǎng)，2014年11月預計本企業(yè)全年經(jīng)營(yíng)情況如下：全年資產(chǎn)總額季度平均值為920萬(wàn)元，從業(yè)人數季度平均值為16人，年應納稅所得額為34萬(wàn)元。另外，12月下旬，對該庫存存貨進(jìn)行了年末盤(pán)點(diǎn)清查，發(fā)現有一批價(jià)值16萬(wàn)元存貨由于貯存方法不當已經(jīng)全部霉變，擬于2015年的1月份進(jìn)行清理。

　　籌劃分析：這個(gè)案例中，企業(yè)的資產(chǎn)總額和從業(yè)人數均達到了作為小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠條件，但年度應納稅所得額卻超出了優(yōu)惠標準，因此，12月份發(fā)現的霉變存貨不應遞延到下年處理，而應在當月及時(shí)進(jìn)行清理。這樣就可以將2014年的應納稅所得額降至18萬(wàn)元，因此，可節約的所得稅額為6.7萬(wàn)元﹝(34×25%-(34-16)×50%×20%)﹞。

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