小微企業(yè)稅收政策效應分析

　　小微企業(yè)在增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)、科技創(chuàng )新與社會(huì )和諧穩定等方面具有不可替代的作用，對國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展具有重要的戰略意義 。以下是小編J.L分享的小微企業(yè)稅收政策效應分析，更多熱點(diǎn)創(chuàng )業(yè)項目歡迎您繼續訪(fǎng)問(wèn)(www.oh100.com/chuangye)。

　　為了支持小微企業(yè)健康發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度逐年加大，扶持作用漸趨明顯。本文通過(guò)專(zhuān)題調研的方式，旨在從微觀(guān)層面分析稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際效果，查找政策落實(shí)中遇到的問(wèn)題，為進(jìn)一步完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策提供盡可能科學(xué)、可行的對策建議，以促進(jìn)小微企業(yè)的持續、健康發(fā)展。

　　一、現行稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際效果

　　(一)現行政策規定

　　貨物勞務(wù)稅方面：2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅;對營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅 。自2014年10月1日至2015年12月31日，對月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元(含本數，下同)至3萬(wàn)元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅;對月?tīng)I業(yè)額2萬(wàn)元至3 萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅 。企業(yè)所得稅方面：2008年1月1日起，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 ;2010年1月1日起，對年應納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 ;2012年1月1日起，將年應納稅所得額的上限由3萬(wàn)元提高至6萬(wàn)元 ;2014年1月1日起，進(jìn)一步將年應納稅所得額的上限由6萬(wàn)元提高至10萬(wàn)元 ，且所有符合規定條件的小型微利企業(yè)(無(wú)論采取查賬征收方式，還是采取核定征收方式)，均可以按照規定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 。財產(chǎn)行為稅方面：2011年11月1日至2014年10月31日，對金融機構與小微企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅 。

　　(二)政策落實(shí)情況

　　以安徽國稅為例，全省各級國稅機關(guān)加大政策宣傳力度，優(yōu)化稅收服務(wù)手段，強化日常督促檢查，多措并舉、積極作為，有效推動(dòng)了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的全面貫徹、深入落實(shí)。從全省的統計數據來(lái)看，受惠于小微企業(yè)暫免征增值稅政策的納稅人由2013年9月份納稅申報期的5.2萬(wàn)戶(hù)(含增值稅零、負申報，下同)增加至2014年7月份納稅申報期的11.39萬(wàn)戶(hù)，該項政策實(shí)施以來(lái)累計免征增值稅超過(guò)1億元。實(shí)際受惠于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅人逐年增加，2010年度3.38萬(wàn)戶(hù)，減免企業(yè)所得稅0.54億元;2011年度3.69萬(wàn)戶(hù)，減免企業(yè)所得稅0.74億元;2012年度3.76萬(wàn)戶(hù)，減免企業(yè)所得稅1.04億元;2013年度4.30萬(wàn)戶(hù)，減免企業(yè)所得稅1.33億元。

　　(三)政策效應分析

　　稅收優(yōu)惠政策的有效落實(shí)，對安徽省小微企業(yè)的健康發(fā)展起到了積極的助推作用。一是稅收優(yōu)惠惠及的納稅人越來(lái)越多。以小微企業(yè)暫免征增值稅政策為例，2014年7月份納稅申報期受惠的小微企業(yè)11.39萬(wàn)戶(hù)，同期辦理納稅申報的小規模納稅人企業(yè)13.46萬(wàn)戶(hù)，惠及面達84.62% 。以小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為例，惠及企業(yè)逐年增加，特別是年應納稅所得額上限提高至10萬(wàn)元，范圍擴大至實(shí)行核定征收方式的納稅人后，將有更多的小微企業(yè)享受到更大的稅收優(yōu)惠。二是小微企業(yè)持續發(fā)展的能力逐步增強。小微企業(yè)在經(jīng)濟下行壓力不減的背景下，稅費高、融資難等問(wèn)題突出，在最需要解決的資金、技術(shù)、人才、政策等諸多因素中，資金問(wèn)題的占比近56%。稅收優(yōu)惠政策的全面實(shí)施，一方面，起到了較好的導向作用，使大多數小微企業(yè)感到了溫暖，看到了希望，增強了自身應對經(jīng)濟下行壓力的信心;另一方面，通過(guò)多重政策效應的相互疊加，在一定程度上緩解了小微企業(yè)的資金壓力，有利于增強其自身造血功能，促進(jìn)其不斷發(fā)展壯大。三是稅收政策的正向激勵作用不斷發(fā)揮。小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的全面、有效落實(shí)，進(jìn)一步激發(fā)了全社會(huì )的創(chuàng )業(yè)熱情，從而增加了就業(yè)崗位，促進(jìn)了民生改善，有利于社會(huì )和諧穩定。以小微企業(yè)暫免征增值稅政策為例，政策實(shí)施以來(lái)，安徽省累計新開(kāi)業(yè)小微企業(yè)1.43萬(wàn)戶(hù)，提供就業(yè)崗位16.6萬(wàn)個(gè) ，較好地促進(jìn)了民生改善。

　　二、影響政策落實(shí)效果的主要因素

　　(一)小型微利企業(yè)認定與小微企業(yè)劃型標準存差異

　　小型微利企業(yè)是企業(yè)所得稅法明確的一個(gè)法定概念，具體指從事國家非限制和禁止行業(yè)的下列企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;(2)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元 。小微企業(yè)則是一個(gè)約定概念，是小型企業(yè)和微型企業(yè)的統稱(chēng)。根據《中小企業(yè)劃型標準規定》 表述，中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類(lèi)型，具體標準根據企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結合行業(yè)特點(diǎn)制定。同時(shí)進(jìn)一步明確，規定適用的行業(yè)包括：農、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)(包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè))，建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運輸業(yè)(不含鐵路運輸業(yè))，倉儲業(yè)，郵政業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，信息傳輸業(yè)(包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù))，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)，物業(yè)管理，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，其他未列明行業(yè)(包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì )工作，文化、體育和娛樂(lè )業(yè)等);據此分別設定了上述 16個(gè)行業(yè)中的小型企業(yè)、微型企業(yè)標準。由此可見(jiàn)，小型微利企業(yè)和小微企業(yè)在劃型標準上存在明顯差異。這一差異，使得相當一部分企業(yè)符合年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的標準，且屬于《中小企業(yè)劃型標準規定》劃定的小型企業(yè)或微型企業(yè)，但無(wú)法享受企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。而根據《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》第二十三條規定，國家在有關(guān)稅收政策上支持和鼓勵中小企業(yè)的創(chuàng )立和發(fā)展。顯然，小型微利企業(yè)認定標準與這一規定存在不相協(xié)調之處，相當一部分企業(yè)認為是一種政策歧視，從而增加了稅務(wù)機關(guān)在政策落實(shí)過(guò)程中的解釋難度，降低了社會(huì )各界對稅收政策支持小微企業(yè)發(fā)展的認同度。

　　(二)增值稅暫免征政策與起征點(diǎn)制度競合導致誤解

　　從2011年11月1日起，財政部、國家稅務(wù)總局決定對增值稅起征點(diǎn)的幅度作如下調整：銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000—20000元;銷(xiāo)售應稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額5000—20000元;按次納稅的，為每次(日)銷(xiāo)售額300—500元 。據此，全國絕大多數省份結合本地區經(jīng)濟發(fā)展實(shí)際，均將增值稅起征點(diǎn)調高至幅度上限，即銷(xiāo)售貨物、應稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元。由于決定對調整目的的界定是“為了貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求”，導致一些地方將增值稅起征點(diǎn)適用范圍擴大至增值稅小規模納稅人企業(yè)。而根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第三十七條第一款規定，增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人;第九條第二款同時(shí)規定，條例第一條所稱(chēng)個(gè)人，是指個(gè)體工商戶(hù)和其它個(gè)人。由此可見(jiàn)，增值稅起征點(diǎn)調整，與支持小微企業(yè)發(fā)展并無(wú)明顯關(guān)聯(lián)。為了彌補稅收政策疏漏，糾正政策執行上的混亂，在進(jìn)一步大力支持小微企業(yè)發(fā)展的背景下，財政部、國家稅務(wù)總局決定，從2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。但由于增值稅暫免征政策與增值稅起征點(diǎn)制度均將月銷(xiāo)售額的限額確定為2萬(wàn)元，使得相當一部分納稅人對增值稅暫免征政策產(chǎn)生了模糊認識。同時(shí)，受增值稅“以票控稅”征管模式的影響，不少納稅人因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票而并未完全享受稅收優(yōu)惠。此外，也有一部分納稅人認為月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元的標準過(guò)低，實(shí)際免征的稅額很小，尚達不到本地區確定的最低工資標準，與經(jīng)濟發(fā)展現狀明顯不適應，只能算是一種政策導向，對小微企業(yè)的作用非常有限。

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