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小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應分析
小微企業(yè)在增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)、科技創(chuàng )新與社會(huì )和諧穩定等方面具有不可替代的作用，對國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展具有重要的戰略意義 。為了支持小微企業(yè)健康發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度逐年加大，扶持作用漸趨明顯。本文通過(guò)專(zhuān)題調研的方式，旨在從微觀(guān)層面分析稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際效果，查找政策落實(shí)中遇到的問(wèn)題，為進(jìn)一步完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策提供盡可能科學(xué)、可行的對策建議，以促進(jìn)小微企業(yè)的持續、健康發(fā)展。
一、現行稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際效果
(一)現行政策規定
貨物勞務(wù)稅方面：2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅;對營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅 。自2014年10月1日至2015年12月31日，對月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元(含本數，下同)至3萬(wàn)元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅;對月?tīng)I業(yè)額2萬(wàn)元至3 萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅 。企業(yè)所得稅方面：2008年1月1日起，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 ;2010年1月1日起，對年應納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 ;2012年1月1日起，將年應納稅所得額的上限由3萬(wàn)元提高至6萬(wàn)元 ;2014年1月1日起，進(jìn)一步將年應納稅所得額的上限由6萬(wàn)元提高至10萬(wàn)元 ，且所有符合規定條件的小型微利企業(yè)(無(wú)論采取查賬征收方式，還是采取核定征收方式)，均可以按照規定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 。財產(chǎn)行為稅方面：2011年11月1日至2014年10月31日，對金融機構與小微企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅 。
(二)政策落實(shí)情況
以安徽國稅為例，全省各級國稅機關(guān)加大政策宣傳力度，優(yōu)化稅收服務(wù)手段，強化日常督促檢查，多措并舉、積極作為，有效推動(dòng)了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的全面貫徹、深入落實(shí)。從全省的統計數據來(lái)看，受惠于小微企業(yè)暫免征增值稅政策的納稅人由2013年9月份納稅申報期的5.2萬(wàn)戶(hù)(含增值稅零、負申報，下同)增加至2014年7月份納稅申報期的11.39萬(wàn)戶(hù)，該項政策實(shí)施以來(lái)累計免征增值稅超過(guò)1億元。實(shí)際受惠于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅人逐年增加，2010年度3.38萬(wàn)戶(hù)，減免企業(yè)所得稅0.54億元;2011年度3.69萬(wàn)戶(hù)，減免企業(yè)所得稅0.74億元;2012年度3.76萬(wàn)戶(hù)，減免企業(yè)所得稅1.04億元;2013年度4.30萬(wàn)戶(hù)，減免企業(yè)所得稅1.33億元。
(三)政策效應分析
稅收優(yōu)惠政策的有效落實(shí)，對安徽省小微企業(yè)的健康發(fā)展起到了積極的助推作用。一是稅收優(yōu)惠惠及的納稅人越來(lái)越多。以小微企業(yè)暫免征增值稅政策為例，2014年7月份納稅申報期受惠的小微企業(yè)11.39萬(wàn)戶(hù)，同期辦理納稅申報的小規模納稅人企業(yè)13.46萬(wàn)戶(hù)，惠及面達84.62% 。以小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為例，惠及企業(yè)逐年增加，特別是年應納稅所得額上限提高至10萬(wàn)元，范圍擴大至實(shí)行核定征收方式的納稅人后，將有更多的小微企業(yè)享受到更大的稅收優(yōu)惠。二是小微企業(yè)持續發(fā)展的能力逐步增強。小微企業(yè)在經(jīng)濟下行壓力不減的背景下，稅費高、融資難等問(wèn)題突出，在最需要解決的資金、技術(shù)、人才、政策等諸多因素中，資金問(wèn)題的占比近56%。稅收優(yōu)惠政策的全面實(shí)施，一方面，起到了較好的導向作用，使大多數小微企業(yè)感到了溫暖，看到了希望，增強了自身應對經(jīng)濟下行壓力的信心;另一方面，通過(guò)多重政策效應的相互疊加，在一定程度上緩解了小微企業(yè)的資金壓力，有利于增強其自身造血功能，促進(jìn)其不斷發(fā)展壯大。三是稅收政策的正向激勵作用不斷發(fā)揮。小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的全面、有效落實(shí)，進(jìn)一步激發(fā)了全社會(huì )的創(chuàng )業(yè)熱情，從而增加了就業(yè)崗位，促進(jìn)了民生改善，有利于社會(huì )和諧穩定。以小微企業(yè)暫免征增值稅政策為例，政策實(shí)施以來(lái)，安徽省累計新開(kāi)業(yè)小微企業(yè)1.43萬(wàn)戶(hù)，提供就業(yè)崗位16.6萬(wàn)個(gè) ，較好地促進(jìn)了民生改善。
二、影響政策落實(shí)效果的主要因素
(一)小型微利企業(yè)認定與小微企業(yè)劃型標準存差異
小型微利企業(yè)是企業(yè)所得稅法明確的一個(gè)法定概念，具體指從事國家非限制和禁止行業(yè)的下列企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;(2)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元 。小微企業(yè)則是一個(gè)約定概念，是小型企業(yè)和微型企業(yè)的統稱(chēng)。根據《中小企業(yè)劃型標準規定》 表述，中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類(lèi)型，具體標準根據企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結合行業(yè)特點(diǎn)制定。同時(shí)進(jìn)一步明確，規定適用的行業(yè)包括：農、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)(包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè))，建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運輸業(yè)(不含鐵路運輸業(yè))，倉儲業(yè)，郵政業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，信息傳輸業(yè)(包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù))，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)，物業(yè)管理，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，其他未列明行業(yè)(包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì )工作，文化、體育和娛樂(lè )業(yè)等);據此分別設定了上述 16個(gè)行業(yè)中的小型企業(yè)、微型企業(yè)標準。由此可見(jiàn)，小型微利企業(yè)和小微企業(yè)在劃型標準上存在明顯差異。這一差異，使得相當一部分企業(yè)符合年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的標準，且屬于《中小企業(yè)劃型標準規定》劃定的小型企業(yè)或微型企業(yè)，但無(wú)法享受企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。而根據《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》第二十三條規定，國家在有關(guān)稅收政策上支持和鼓勵中小企業(yè)的創(chuàng )立和發(fā)展。顯然，小型微利企業(yè)認定標準與這一規定存在不相協(xié)調之處，相當一部分企業(yè)認為是一種政策歧視，從而增加了稅務(wù)機關(guān)在政策落實(shí)過(guò)程中的解釋難度，降低了社會(huì )各界對稅收政策支持小微企業(yè)發(fā)展的認同度。
(二)增值稅暫免征政策與起征點(diǎn)制度競合導致誤解
從2011年11月1日起，財政部、國家稅務(wù)總局決定對增值稅起征點(diǎn)的幅度作如下調整：銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000—20000元;銷(xiāo)售應稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額5000—20000元;按次納稅的，為每次(日)銷(xiāo)售額300—500元 。據此，全國絕大多數省份結合本地區經(jīng)濟發(fā)展實(shí)際，均將增值稅起征點(diǎn)調高至幅度上限，即銷(xiāo)售貨物、應稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元。由于決定對調整目的的界定是“為了貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求”，導致一些地方將增值稅起征點(diǎn)適用范圍擴大至增值稅小規模納稅人企業(yè)。而根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第三十七條第一款規定，增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人;第九條第二款同時(shí)規定，條例第一條所稱(chēng)個(gè)人，是指個(gè)體工商戶(hù)和其它個(gè)人。由此可見(jiàn)，增值稅起征點(diǎn)調整，與支持小微企業(yè)發(fā)展并無(wú)明顯關(guān)聯(lián)。為了彌補稅收政策疏漏，糾正政策執行上的混亂，在進(jìn)一步大力支持小微企業(yè)發(fā)展的背景下，財政部、國家稅務(wù)總局決定，從2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。但由于增值稅暫免征政策與增值稅起征點(diǎn)制度均將月銷(xiāo)售額的限額確定為2萬(wàn)元，使得相當一部分納稅人對增值稅暫免征政策產(chǎn)生了模糊認識。同時(shí)，受增值稅“以票控稅”征管模式的影響，不少納稅人因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票而并未完全享受稅收優(yōu)惠。此外，也有一部分納稅人認為月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元的標準過(guò)低，實(shí)際免征的稅額很小，尚達不到本地區確定的最低工資標準，與經(jīng)濟發(fā)展現狀明顯不適應，只能算是一種政策導向，對小微企業(yè)的作用非常有限。
(三)企業(yè)所得稅減計所得政策的優(yōu)惠力度仍顯不夠
從2008年1月1日起，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;其后，該項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策分別于2010年、2012年、 2014年經(jīng)歷三次減計所得調整，減計所得上限先后由3萬(wàn)元提高至6萬(wàn)元，再進(jìn)一步提高至10萬(wàn)元。理論上測算，減征的企業(yè)所得稅額由2010年的 4500元增加至2012年的9000元，再增加至2014年的1.5萬(wàn)元;以絕對數分析，2012年比2010年提高了100%，2014年又比 2012年提高了66.67%，可以說(shuō)上升幅度非常大。但倘若具體到某一小型微利企業(yè)分析，即使通過(guò)企業(yè)所得稅減計所得優(yōu)惠使其可用資金增加了1.5萬(wàn)元，對于緩解其資金壓力也僅僅是“杯水車(chē)薪”。就實(shí)際效果而言，以安徽國稅為例，2013年度，全省享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的4.30萬(wàn)戶(hù)，實(shí)際減征企業(yè)所得稅稅款1.33億元，占同期小型微利企業(yè)實(shí)際應納所得稅額的34.37% ，占同期全省實(shí)際應納所得稅額的0.39% ;倘若以2014年優(yōu)惠力度和享受范圍擴大后的政策測算，全省能夠享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅人理論上將增加至5.98萬(wàn)戶(hù)，減征企業(yè)所得稅將增加至2.02億元，占2013年小型微利企業(yè)實(shí)際應納所得稅額的52.20%，占2013年全省實(shí)際應納所得稅額的0.60%。由此可見(jiàn)，現行小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對財政收入的實(shí)際影響十分有限。這也從一個(gè)側面反映出，當前的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策減計所得的力度，與支持小微企業(yè)發(fā)展的政策期望值相比，差距還是十分明顯的。
(四)改善小微企業(yè)融資困境的配套政策作用不明顯
長(cháng)期以來(lái)，融資困難始終是困擾小微企業(yè)發(fā)展的一道待解難題。為了緩解小微企業(yè)融資困境，進(jìn)一步鼓勵對小微企業(yè)提供金融支持，促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展，國家先后出臺了一系列與之配套的稅收優(yōu)惠政策 。特別值得一提的是，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小微企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。應當說(shuō)，在這些配套稅收政策的綜合作用下，小微企業(yè)的融資環(huán)境有了一定改善。據安徽省人民政府金融工作辦公室的一份材料顯示，截至2014年6月末，安徽省小微企業(yè)貸款余額同比增長(cháng) 19.9%，高于各項貸款增速3.1個(gè)百分點(diǎn)。但小微企業(yè)融資難問(wèn)題尚未根本解決。安徽省人民政府發(fā)展研究中心一份針對近百家企業(yè)關(guān)于金融支持小微企業(yè)發(fā)展情況的調查評估報告表明，受訪(fǎng)企業(yè)中認為融資較難的占60.9%，占比遠遠高于認為融資正常的比重。從我們座談?wù){研的情況來(lái)看，無(wú)論是縣域的小微企業(yè)納稅人代表，還是位于省轄市區的小微企業(yè)納稅人代表，90%以上也均反映到融資難這一問(wèn)題。據安徽省人民政府金融工作辦公室的分析，其原因主要有二：其一，金融機構面對不良貸款“雙升”壓力，基于防控風(fēng)險的需要，自覺(jué)或不自覺(jué)地出現懼貸、慎貸現象，導致部分小微企業(yè)資金“斷流”;其二，小微企業(yè)在信貸中具有天然弱質(zhì)性，普遍存在規模小、實(shí)力弱、管理不規范、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和不確定性大等問(wèn)題，其自身特點(diǎn)、融資條件與商業(yè)銀行要求嚴重不匹配。在上述因素的雙重作用下，金融機構寧可不貸也不愿錯貸，制約了小微企業(yè)信貸的可獲得性。特別是在經(jīng)濟下行壓力不減的形勢下，通過(guò)現有的配套稅收政策已無(wú)法起到更進(jìn)一步的激勵、刺激作用，對小微企業(yè)融資困境無(wú)法施加更有效的積極影響。
三、完善稅收扶持政策的幾點(diǎn)建議
(一)統一小微企業(yè)優(yōu)惠的執行標準
鑒于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》關(guān)于小型微利企業(yè)的劃型標準與基于《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》形成的《中小企業(yè)劃型標準規定》關(guān)于小微企業(yè)劃型標準不一致的問(wèn)題，立足《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》立法宗旨 ，最大限度地保持法律之間的立法協(xié)調性和法律調整的方向一致性，建議盡快統一小型微利企業(yè)劃型標準，體現稅收公平原則，避免稅收制度歧視，便于稅收政策實(shí)施。由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)提請國務(wù)院按照《行政法規制定程序條例》，對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條作如下修改：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型、微型企業(yè)”。小型微利企業(yè)劃型標準統一后，將會(huì )有更多的小微企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策紅利。因此，這一修改變化，也更符合國務(wù)院進(jìn)一步支持小微企業(yè)健康發(fā)展的方向。
(二)提高增值稅暫免征政策的限額
為了貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于支持小微企業(yè)發(fā)展的要求，建議進(jìn)一步加大增值稅暫免征政策力度�，F行增值稅暫免征政策將月銷(xiāo)售額上限確定為2萬(wàn)元，既不利于納稅人將其與增值稅起征點(diǎn)制度相區別，也與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模和經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展現狀極不相適應，導致政策本身缺乏吸引力，政策效應難以充分有效發(fā)揮。建議在與增值稅一般納稅人認定標準不相沖突的前提下，進(jìn)一步提高月銷(xiāo)售額上限，將更多的小規模納稅人企業(yè)納入到政策享受范圍。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第二十八條規定，從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的，為增值稅小規模納稅人。據此，增值稅暫免征政策中月銷(xiāo)售額的上限最高可以調整至4萬(wàn)元。以安徽國稅2014年7月份納稅申報期測算，享受增值稅暫免征政策的納稅人將凈增加0.80萬(wàn)戶(hù) ，免征的增值稅稅款凈增加945.69萬(wàn)元，政策惠及面將達到90.48%。
(三)擴大企業(yè)所得稅減計所得范圍
為了支持小型微利企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局對小型微利企業(yè)在執行20%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的基礎上，采取了進(jìn)一步減計所得的優(yōu)惠，同時(shí)，考慮到財政的可承受能力，減計所得的上限逐步提高，減計所得的力度不斷加大。但從目前的實(shí)施效果來(lái)看，仍不夠明顯，與政策期望值還存在不小差距。調研座談中，相當一部分小微企業(yè)納稅人代表希望國家能夠基于當前的經(jīng)濟形勢，進(jìn)一步提高減計所得的上限，引導和幫助更多的小微企業(yè)渡過(guò)難關(guān)、走出困境。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規定，小型微利企業(yè)中的“微利”是指，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元。倘若以上限30萬(wàn)元測算，以安徽國稅2013年度小型微利企業(yè)為樣本，享受減計所得稅收優(yōu)惠的納稅人將凈增加0.55萬(wàn)戶(hù) ，減征企業(yè)所得稅稅款凈增加9358.81萬(wàn)元，占同期全省實(shí)際應納所得稅額的比重為0.28%。由此可見(jiàn)，減計所得范圍的進(jìn)一步擴大，將使更多的小微企業(yè)獲益，且并沒(méi)有對稅收收入產(chǎn)生重大實(shí)質(zhì)性影響�；�“兩權相害取其輕”的原則，減計所得優(yōu)惠政策范圍仍有進(jìn)一步擴大的空間。
(四)完善利于小微企業(yè)融資的政策
針對緩解小微企業(yè)融資困境，國家先后實(shí)施了一些與之配套的稅收優(yōu)惠政策，小微企業(yè)融資環(huán)境有所改善。但由于有些政策已經(jīng)到期或者即將到期，政策的力度正在逐漸衰減，迫切需要延續或者出臺新的配套政策，以進(jìn)一步改善小微企業(yè)融資環(huán)境。一方面，充分發(fā)揮支持性財稅政策的引導作用，強化對小微企業(yè)金融服務(wù)的正向激勵 ，加大金融機構服務(wù)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。目前，小微企業(yè)的融資渠道主要仍依靠銀行等金融機構。建議在延長(cháng)金融機構與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅政策期限的同時(shí)，對金融機構從小微企業(yè)取得的利息收入，凡能夠單獨核算的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。通過(guò)營(yíng)業(yè)稅暫免征政策，進(jìn)一步鼓勵和引導金融機構在貸款方面向小微企業(yè)傾斜。另一方面，鼓勵和引導民間資金流向小微企業(yè)。建議對小微企業(yè)通過(guò)民間借貸渠道融資發(fā)生的利息支出，允許在國家政策許可的范圍內予以企業(yè)所得稅稅前扣除。通過(guò)上述配套稅收優(yōu)惠政策的綜合作用，推動(dòng)小微企業(yè)融資環(huán)境進(jìn)一步改善，有效改變小微企業(yè)生存困境，促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展。
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