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固原市小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應分析
本文通過(guò)對固原市促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策的現狀分析，找出目前存在的問(wèn)題，以期提出相應的政策建議。
一 、固原市小微企業(yè)發(fā)展現狀及困難
據統計 ， 截 止 2 0 14年8月底 ， 固原市管轄的企業(yè)戶(hù)數共計3940戶(hù)，其中小微企業(yè)3666 戶(hù)。 占企業(yè)總戶(hù)數的 93 %，小微企業(yè)數量及比重較大，小微企業(yè)的發(fā)展對于固原市經(jīng)濟、就業(yè)等方面的意義重大。從企業(yè)所得稅征收方式看，被認定為查賬征收的小微企業(yè)有2065 戶(hù)，占小微企業(yè)總戶(hù)數的56.34%;被認定為核定征收的小微企業(yè)有901戶(hù) ， 占小微企業(yè)總戶(hù)數的24.58%。零申報企業(yè)為1107戶(hù)，虧損企業(yè)719戶(hù)，零申報和虧損面占到總戶(hù)數的88.42%，固原市小微企業(yè)虧損面廣，發(fā)展困難。主要的困局存在于以下幾點(diǎn)：
(一) 資金短缺融資難。這主要表現在兩個(gè)方面，一是小微型企業(yè)的融資渠道單一。大部分企業(yè)的再投資的資金都是來(lái)自利潤，一小部分來(lái)自銀行貸款。其二是“三角債”問(wèn)題嚴重。目前固原市小微企業(yè)的主要資金來(lái)源依然是注冊自有資金，通過(guò)銀行借貸和民間借貸的僅占10%左右。小微企業(yè)普遍得不到金融、擔保機構貸款支持。小微企業(yè)融資一般是在貸款基準利率基礎上上浮 20%至30%，有的高達50%。抵押物不足的企業(yè)要取得貸款，還需另付約 3%的擔保成本，還不包括名目繁多的評估費、中介費等。這樣一來(lái)，企業(yè)抵押貸款年利率高達 9%至12%，擔保貸款的年利率甚至高達 12%至 15%。據調研，實(shí)際能夠真正獲得銀行融資的小微企業(yè)只占總戶(hù)數的10%左右，絕大多數的小微企業(yè)無(wú)法獲得銀行融資貸款。目前小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠主要集中在金融機構可以多提準備金，但由于風(fēng)險高，金融機構對小微企業(yè)放貸的積極性不高.
(二)經(jīng)營(yíng)成本不斷增加。其中工業(yè)企業(yè)以原材料價(jià)格上漲影響尤為明顯，今年 1 月至 8月，固原市工業(yè)企業(yè)主要原材料支出平均同比增長(cháng) 23.19%，運輸費用支出同比上浮15.41%，人工成本同比上升 6.18%。其中，企業(yè)原材料支出較去年增加超過(guò) 20%的占比達 24.56%，43%的企業(yè)運輸費用支出較去年同期上升超過(guò) 10%，勞動(dòng)密集型企業(yè)的人工成本平均上升了 12.49%。另外，從稅收角度來(lái)說(shuō)，小微企業(yè)很多實(shí)際發(fā)生的成本費用無(wú)法取得合法的憑證，從從而導致利潤虛高，應納稅所得額超標，無(wú)法享受小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
(三)企業(yè)財務(wù)制度不夠完善，會(huì )計信息失真。目前小微企業(yè)中普遍存在的問(wèn)題是財務(wù)制度不健全，部分查賬征收的小微企業(yè)財務(wù)處理、賬證設置仍不夠規范，流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)管理不嚴， 往往出現資金閑置與資金呆壞兩個(gè)極端 ， 企業(yè)缺少?lài)栏竦馁d銷(xiāo)政策和催收措施導致應收賬款長(cháng)期掛賬。賬證不健全的小微企業(yè)無(wú)法享受到稅收優(yōu)惠政策。
(四) 企業(yè)法人及財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊。許多企業(yè)法人及財務(wù)人員稅收、財務(wù)管理意識淡薄。尤其是對如何規范財務(wù)管理及通過(guò)理合法的渠道減輕稅收負擔缺乏足夠的認識。管理者和員工自我提高的動(dòng)力和壓力不足。
二、現行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
(一)流轉稅
1、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》財稅〔2013〕52號文規定，為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅;對營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》國家稅務(wù)總局公告2013年第49號進(jìn)一步明確：
(1)財稅〔2013〕52號文中“月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元”、“月?tīng)I業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元”,是指月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額在2萬(wàn)元以下(含2萬(wàn)元，下同)。月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額超過(guò)2萬(wàn)元的，應全額計算繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅;
(2)以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人中，季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)6萬(wàn)元(含6萬(wàn)元，下同)的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照財稅〔2013〕52號文規定，暫免征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅;
(3)增值稅小規模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應稅項目的營(yíng)業(yè)額，月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元(按季納稅6萬(wàn)元)的暫免征收增值稅，月?tīng)I業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元(按季納稅6萬(wàn)元)的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
(二)企業(yè)所得稅
1、《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款規定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2、《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》財稅〔2014〕34號規定，為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，自2014年1月1日至 2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
3、《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第23號就落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題進(jìn)一步明確：無(wú)論是查賬征收還是核定征收企業(yè)，符合小型微利企業(yè)規定條件的，均可按照規定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
三、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況
自2013年8月1日起，小微企業(yè)中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的增值稅小規模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。截止目前，全市共有 15540戶(hù)次由國稅部門(mén)負責征管的小微企業(yè)享受增值稅免稅，月均占小微企業(yè)總戶(hù)數的30.32%;免征增值稅80.79 萬(wàn)元，占小微企業(yè)應納稅額的9.78%，即有超過(guò)三分之一的小微企業(yè)享受了免稅政策。同時(shí)，針對小微企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策，至2015年底年應納所得額低于6萬(wàn)元的小微企業(yè)，其所得減按50%、適用20%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。2013年度全市小微企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠24.07萬(wàn)元，同比增長(cháng) 36.55%，但金額偏低，比例偏小，稅收優(yōu)惠對小微企業(yè)發(fā)展的助推作用還不明顯。
四、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠存在的問(wèn)題
(一)小微企業(yè)劃型標準不統一，優(yōu)惠政策難執行。工信部、國家統計局、發(fā)改委、財政部研究制定了《中小企業(yè)劃型標準規定》對小微企業(yè)的認定標準寬，稅法規定的小型微利企業(yè)標準窄，認定標準的不統一，不僅影響了稅法的規范性，而且使小微企業(yè)僅成為宣傳上的熱點(diǎn)，在實(shí)際執行政策中很難貫徹落實(shí)，效果甚微。
(二)稅收優(yōu)惠覆蓋面較窄，幅度力度尚顯不足。享受優(yōu)惠政策的行業(yè)主要集中在生活服務(wù)業(yè)，如洗車(chē)、干洗、打字復印、小型商業(yè)零售企業(yè)等居民服務(wù)性行業(yè)，而對金融、建筑、制造等行業(yè)的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，“月?tīng)I業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的”的減稅標準過(guò)低，這些行業(yè)的小型微型企業(yè)享受不到稅收優(yōu)惠政策，導致稅收不公平現象的出現，影響稅收政策的正常運行。“月?tīng)I業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元”，按照增值稅3%的征收率計算，帶來(lái)的稅收優(yōu)惠不足600元;“年應納稅所得額10萬(wàn)元以下”,按照小微企業(yè)優(yōu)惠稅率10%繳納企業(yè)所得稅，稅收優(yōu)惠在1.5萬(wàn)元以?xún)�。對一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，此項稅收扶持效果并不明顯，對企業(yè)發(fā)展的實(shí)質(zhì)性影響效果不大，導致部分企業(yè)自動(dòng)放棄享受稅收優(yōu)惠政策。小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠只對法人企業(yè)有效，而同樣符合小微企業(yè)標準的個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)等僅因注冊類(lèi)型不同就無(wú)法享受同等優(yōu)惠待遇，其結果會(huì )導致稅負不公。
(三)小微企業(yè)涉及稅收優(yōu)惠的稅種少，稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有適應不同性質(zhì)、不同階段、不同規模中小企業(yè)的發(fā)展要求。一是目前對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，局限于企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅，其他稅種沒(méi)有涉及。如小微企業(yè)繳納土地使用稅、房產(chǎn)稅沒(méi)有相應的稅收優(yōu)惠政策，而小微企業(yè)恰恰感到對繳納這兩種稅收的負擔率較高;二是目前對小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策僅限于小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠這一項，而對小微企業(yè)生存發(fā)展最艱難和最關(guān)鍵的方面，如創(chuàng )業(yè)初期、技術(shù)改造、再投資等沒(méi)有針對性的優(yōu)惠政策，沒(méi)能從根本上解決小微企業(yè)稅收負擔，使小微企業(yè)在稅收優(yōu)惠方面并沒(méi)有明顯優(yōu)勢。
(四)對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策落實(shí)不到位。例如 2013年全市企業(yè)所得稅查賬征收2292戶(hù)，匯算企業(yè)所得稅1149.58 萬(wàn)元，其中符合小型微利企業(yè)條件的戶(hù)數2085戶(hù)，占管轄企業(yè)所得稅戶(hù)數的90.97%，小型微利企業(yè)匯算企業(yè)所得稅稅款120.35萬(wàn)元，小微企業(yè)對企業(yè)所得稅的稅收貢獻率僅為10.47%。落實(shí)小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，由于稅收優(yōu)惠政策、稅收管理、納稅服務(wù)等多方面的因素，使得稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況沒(méi)有達到預期效果，在很大程度上影響和制約了小微企業(yè)的發(fā)展。
1.小微企業(yè)稅源分散，依法納稅意識薄弱。稅源管理部門(mén)把稅收征管的重點(diǎn)放在了重點(diǎn)項目和重點(diǎn)稅源上，認為小微企業(yè)的管理對稅收收入的貢獻率不大，稅收成本高，沒(méi)有對小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、申報等情況進(jìn)行深入研究，動(dòng)態(tài)管理和深層次、精細化管理。目前，我局小微企業(yè)的稅收管理只限于稅務(wù)登記、自行申報、發(fā)票管理，而申報數據是否真實(shí)準確，缺乏稅收檢查、納稅評估等有效的稅收監管和輔助措施。
2.納稅服務(wù)意識有待提高，納稅服務(wù)措施不到位。當前，對小微企業(yè)的納稅服務(wù)工作措施仍然停留于表面化，這在很大程度上影響了稅收優(yōu)惠政策落實(shí)的效果。一是納稅服務(wù)觀(guān)念方面。稅務(wù)機關(guān)思想上沒(méi)有從“管理型”向“服務(wù)型”徹底轉變，不能正確處理組織收入與落實(shí)稅收政策的關(guān)系，沒(méi)有從維護納稅人合法權益的角度開(kāi)展有針對性的納稅服務(wù)工作。二是稅收宣傳力度方面。稅收宣傳手段固化，形式單一，宣傳的滲透力不強，相當一部分符合條件的納稅人因不熟悉優(yōu)惠政策而未辦理小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的備案。三是服務(wù)主動(dòng)性方面。稅務(wù)機關(guān)主動(dòng)服務(wù)意識不強，主動(dòng)地為納稅人提供提醒、告之等服務(wù)意識不強。
四、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的建議
(一)完善稅收優(yōu)惠政策，拓寬稅收優(yōu)惠空間。應從小微企業(yè)生存發(fā)展的需求出發(fā)，制定切實(shí)可行的稅收優(yōu)惠政策，以為其減輕負擔。
1、規范小微企業(yè)認定標準。統一小微企業(yè)資格認定劃型標準，便于對小微企業(yè)的稅收管理。
2、進(jìn)一步加大對小微企業(yè)的減稅力度，擴大放寬優(yōu)惠范圍。繼續完善稅收政策，降低小微企業(yè)稅收負擔。提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，建議將小微企業(yè)免稅范圍從當前的“月?tīng)I業(yè)額2萬(wàn)元”提高到“月?tīng)I業(yè)額5萬(wàn)元”，讓更多的小微企業(yè)享受到國家稅收優(yōu)惠政策，使稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠面更廣，降低納稅人的稅負。進(jìn)一步擴大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的稅種，如可以按照小微企業(yè)生產(chǎn)規模全部或部分減免土地使用稅和房產(chǎn)稅。
3、細分稅收政策目標，實(shí)行分類(lèi)管理原則，區別對待小微企業(yè)。梳理、整合現有稅收政策，制定統一行業(yè)標準，使得同等條件下的小微企業(yè)，無(wú)論登記注冊類(lèi)型是什么，無(wú)論涉及何種稅種，都可以享受同等程度的稅收優(yōu)惠。
4、完善相關(guān)稅收政策，降低小微企業(yè)稅收負擔。對于自然人企業(yè)或個(gè)體工商戶(hù)選擇企業(yè)所得稅申報或按照個(gè)人所得稅申報，使處于初創(chuàng )期的小微企業(yè)能夠最大化地適用所得稅稅法中自己有利的規定。對于初創(chuàng )期的小微企業(yè)或是投資小微企業(yè)的企業(yè)在創(chuàng )立時(shí)期和投資階段應給與一定的政策支持。如對創(chuàng )立時(shí)期的開(kāi)辦費、小微企業(yè)的貸款利息等能夠實(shí)行稅前加計扣除，對小微企業(yè)符合條件的職工教育經(jīng)費，提高稅前扣除比例，對小微企業(yè)進(jìn)行投資的企業(yè)，允許將企業(yè)投資額的一定比例在稅前抵扣。
(二)強化小微企業(yè)稅收管理。加強小微企業(yè)精細化稅收管理，落實(shí)小微企業(yè)稅收政策，建立健全中小型企業(yè)分行業(yè)稅收管理措施，提高稅收征管的效率和質(zhì)量。
1.將規范納稅人的財務(wù)管理水平作為全面提升稅收征管質(zhì)量的重要前提。規范小微企業(yè)財務(wù)核算水平，首先要引導企業(yè)建立健康發(fā)展的價(jià)值導向。小微企業(yè)要突破生存發(fā)展的瓶頸，在企業(yè)管理中要完善內控管理、加強財務(wù)核算。其次，要提高企業(yè)會(huì )計核算能力。一方面，提高會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和核算水平。另一方面對小微企業(yè)建賬能力、會(huì )計與核算水平較低的現實(shí)，加快推進(jìn)稅務(wù)代理服務(wù)。
2.將實(shí)施稅收精細化管理作為全面提升稅收征管質(zhì)量的重要保障。一是全面開(kāi)展小微企業(yè)稅源摸底調查工作，摸清小微企業(yè)稅源底數。將企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)規模、用工和資產(chǎn)等涉稅信息資料建立電子戶(hù)籍檔案管理，夯實(shí)征管基礎。二是實(shí)行行業(yè)分類(lèi)管理。針對小微企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和適用政策，建立包括日常征管、基礎數據、分析預警、評估模型為主要內容的行業(yè)稅收管理辦法。制定符合小微企業(yè)實(shí)際管理情況的措施和制度規定，加強小微企業(yè)財務(wù)報表、企業(yè)所得稅申報表以及其他征管資料核實(shí)，審核分析涉稅信息，準確掌握企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。對于長(cháng)期出現零申報的小微企業(yè)，應加強稅務(wù)檢查和納稅評估工作確保申報工作的準確性。結合稅源分類(lèi)管理和專(zhuān)業(yè)化管理的監控內容，分解細化不同規模、不同行業(yè)小型微利企業(yè)納稅人的管理需求，深入了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，加大對其涉稅信息的掌控，全面掌握納稅人履行納稅義務(wù)的情況，達到強化稅源管理、提高征管質(zhì)量、優(yōu)化納稅服務(wù)、推行依法治稅的目的。三是抓好小微企業(yè)的日常監管、動(dòng)態(tài)跟蹤等后續管理。以年度所得稅匯算清繳為契機，全面核實(shí)小微企業(yè)的資格認定情況，對應享受未享受的企業(yè)及時(shí)溝通輔導，對放棄享受優(yōu)惠的情況進(jìn)行原因分析，總結經(jīng)驗，對工作中出現的新情況新問(wèn)題及時(shí)反應，妥善應對，確保小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策落到實(shí)處。對小微企業(yè)進(jìn)行不定期的巡查檢查工作，加強稅收調研，建立小微企業(yè)管理的長(cháng)效管理機制;強化后續管理，防止突破條件的小型微利企業(yè)或其他一些指標明顯不符合小型微利企業(yè)標準的，停止執行優(yōu)惠政策，責令補繳已減免稅額，提高對小微企業(yè)的管理水平。
3.建立小微企業(yè)稅收服務(wù)體系。一是強化小微企業(yè)的稅收政策宣傳力度。通過(guò)“一對一”上門(mén)輔導、12366熱線(xiàn)解答等方式宣傳小微企業(yè)稅收政策，幫助小微企業(yè)健全帳證，規范核算，為其享受稅收優(yōu)惠政策創(chuàng )造條件。同時(shí)應主動(dòng)下企業(yè)、送政策上門(mén)、通過(guò)申報系統提醒服務(wù)等方式使小微企業(yè)更加快捷地掌握、了解稅收政策，切實(shí)落實(shí)國家政策。二是強化對小微企業(yè)服務(wù)意識，開(kāi)辟小微企業(yè)“綠色通道”，進(jìn)一步精簡(jiǎn)報送資料，簡(jiǎn)化辦稅流程，加強稅收優(yōu)惠政策的宣傳和政策解讀，為小微企業(yè)提供納稅咨詢(xún)、辦稅輔導、人才培訓等多方位服務(wù)，解讀小微企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，向企業(yè)財會(huì )人員講解政策適用范圍、適用時(shí)間、減免申報流程、申報注意事項等，有效促進(jìn)政策的推廣應用。加大網(wǎng)上辦稅推廣力度，積極輔導企業(yè)采用網(wǎng)上申報方式進(jìn)行納稅申報，降低小微企業(yè)納稅成本。建立起符合小微企業(yè)的稅收服務(wù)體系。
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