借鑒國際經(jīng)驗加強“走出去”企業(yè)稅收管理與服務(wù)工作

隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展,開(kāi)放程度的提高，以及我國企業(yè)實(shí)力的增強和成熟，越來(lái)越多的企業(yè)家們開(kāi)始把眼光瞄向境外，我國對外投資合作業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，對外直接投資額在發(fā)展中國家名列前茅。據統計，截至2006年底，我國累計對外直接投資達到733.3億美元，其中，2006年我國對外直接投資161.3億美元，較上年增長(cháng)31.6％。目前，經(jīng)商務(wù)部核準備案的境外中資企業(yè)已經(jīng)超過(guò)1萬(wàn)家，對外投資合作業(yè)務(wù)已經(jīng)遍及近200個(gè)國家和地區，形成了“亞洲為主，發(fā)展非洲，拓展歐美、拉美和南太”的多元化市場(chǎng)格局。目前廣東省在境外的企業(yè)已有680多家，分布于50多個(gè)國家和地區，其中廣州市經(jīng)批準在境外設立公司的市屬企業(yè)約240多戶(hù)，經(jīng)批準投外投資企業(yè)的外派編制約2500人。這些企業(yè)“走出去”以后，由“產(chǎn)地銷(xiāo)”轉變?yōu)?ldquo;銷(xiāo)地產(chǎn)”，不但帶動(dòng)了企業(yè)產(chǎn)品的出口，還推動(dòng)了高新技術(shù)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，提高了在國際市場(chǎng)的競爭力，形成了多元化的國際市場(chǎng)格局。

    隨著(zhù)企業(yè)走出去步伐的加快，走出去企業(yè)的稅收管理也日益提上了議事日程，但長(cháng)期以來(lái)，稅務(wù)部門(mén)著(zhù)重于境內企業(yè)及外來(lái)投資的稅收管理，對于境外投資的稅收管理無(wú)論在思想上、工作上都還沒(méi)有做好準備，境外投資企業(yè)稅收管理基本上處于放任自流的狀態(tài)。如何加強走出去企業(yè)的稅收管理、為走出去企業(yè)提供國際稅收服務(wù)是今后一段時(shí)期稅務(wù)部門(mén)面臨的重要課題。

    一、當前我國“走出去”企業(yè)稅收管理存在的問(wèn)題

    目前我國《稅務(wù)登記管理辦法》規定納稅人在辦理稅務(wù)登記以及變更登記時(shí)，需填寫(xiě)分支機構和資本構成等有關(guān)情況�！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細則中對企業(yè)的境外所得已納稅款作出了“限額抵免”的具體規定。1997年，財政部和國家稅務(wù)總局對《境外所得計征所得稅暫行辦法》進(jìn)行了修訂，主要規范了境外實(shí)際發(fā)生的成本、費用允許列支的原則，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間、企業(yè)境內外之間的盈虧相互彌補的規定以及境外已繳納所得稅稅款抵扣方法等。對納稅人來(lái)源于境外的所得，不論是否匯回，均應按照條例和實(shí)施細則規定的納稅年度計算申報并繳納所得稅。初步形成了“走出去企業(yè)”稅收政策管理框架。但是目前粗線(xiàn)條的管理框架與我國企業(yè)“走出去”的發(fā)展形勢是不相適應的，我國“走出去”企業(yè)稅收政策還存在著(zhù)諸多的問(wèn)題。主要表現在：

    （一）征管體系不健全

    1.管理機構多頭交叉

    一方面，企業(yè)境外投資業(yè)務(wù)的稅收管理屬于國際稅收事項，應屬于涉外稅收部門(mén)征管,但對境內企業(yè)到境外投資的境外所得計征所得稅則又隸屬所得稅部門(mén)管理。另一方面，2002年1月1日前設立的投資企業(yè)由地稅部門(mén)征管，2002年1月1日后設立的投資企業(yè)則由國稅部門(mén)征管。同一稅收事項由于企業(yè)性質(zhì)和設立的時(shí)間不同，分別有不同的稅務(wù)主管部門(mén)，不利于國際稅收事務(wù)的專(zhuān)業(yè)化管理。

    2.管理規程欠缺規范

    我們開(kāi)展稅收征管的基礎是企業(yè)納稅申報制，我們目前有所得稅申報制度，匯算清繳制度，關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)申報制度等等。卻沒(méi)有境外投資業(yè)務(wù)申報管理辦法。雖然稅法規定境外所得要與境內所得匯總納稅，但境外所得如何申報，如何管理，如何征收，目前各地稅務(wù)主管部門(mén)還處于摸索階段，做法不一、效果各異。

    （二）征管基礎不扎實(shí)

    1.境外投資信息難掌握

    “走出去”企業(yè)是對我國境外國家或地區投資，由于語(yǔ)言、管轄權等原因國內稅務(wù)部門(mén)對企業(yè)在境外投資活動(dòng)，很難詳細掌握其投資活動(dòng)過(guò)程。再加上企業(yè)財務(wù)核算上的隱蔽性，很難分清投資和正常業(yè)務(wù)往來(lái)，企業(yè)境外投資活動(dòng)情況也不會(huì )主動(dòng)向國內稅務(wù)機關(guān)匯報，導致稅務(wù)機關(guān)對境外投資活動(dòng)的涉稅信息基本上不了解。

    2.協(xié)稅護稅機制不健全

    按有關(guān)規定，境外投資企業(yè)每年應向有關(guān)部門(mén)如外經(jīng)貿、財政等部門(mén)報送境外經(jīng)營(yíng)情況，對不同類(lèi)別的外派人員如政府派出人員、訪(fǎng)問(wèn)學(xué)者、勞務(wù)輸出人員等，審批部門(mén)有所不同。因此，外經(jīng)貿、財政等部門(mén)掌握境外投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況較為完整。由于目前缺乏協(xié)稅護稅機制，基層稅務(wù)部門(mén)難于從有關(guān)部門(mén)獲取有關(guān)信息資料，只能靠納稅人主動(dòng)申報獲得零星資料。

    3.基層征管手段受限多

    較有影響有規模的境外投資企業(yè)大都是中央、省、市屬大型國有企業(yè)，外派人員中高收入人群也主要是來(lái)自這些企業(yè)，由于缺乏強有力的征管手段，稅務(wù)部門(mén)對其稅收征管難度較大。廣州市地稅局曾發(fā)函對廣州市屬企業(yè)境外投資及派出人員情況進(jìn)行調查，回復的企業(yè)不到三分之一，省屬企業(yè)復函更寥寥可數。由于征管權力范圍所限，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法核查境外投資企業(yè)境外所得情況和外派人員境外取得所得情況。而且許多企業(yè)和外派人員對境內納稅存有顧慮，不愿意配合稅務(wù)部門(mén)日常征管，造成征管難度加大。

    （三）稅收政策不完善

    1.稅收利益保障機制不足。我國從20世紀80年代開(kāi)始，陸續與世界上八十多個(gè)國家簽定了雙邊稅收協(xié)定。在與其他國家簽定稅收協(xié)定時(shí)，著(zhù)眼于吸引外資的需要，更多考慮收入來(lái)源地的稅收利益，而對“走出去”發(fā)展中涉及的對居住地的稅收利益保障機制則相對忽視。

    2.稅收政策規定缺乏可操作性。根據《境外所得計征所得稅暫行辦法》第一條規定，對企業(yè)設立全資境外機構的，境外實(shí)際發(fā)生的成本費用要符合我國財務(wù)會(huì )計制度的相關(guān)規定。境外實(shí)際發(fā)生的成本費用如何按照我國的會(huì )計制度或會(huì )計年度、納稅年度進(jìn)行確認或調整。對境外實(shí)際發(fā)生的成本費用是否按國內稅法有關(guān)成本、費用的限制性列支的規定進(jìn)行稅前調整有待明確。對境外所得稅的抵免辦法的規定也有待明確。企業(yè)未設立全資境外機構取得的境外投資所得，明確是指被投資企業(yè)已分配給投資方的利潤、股息、紅利等，但對境外投資的費用支出是否可以作為計算境外應納稅所得額的扣除項目及如何扣除不夠明確。

    3.稅收政策優(yōu)惠形式單一。目前我國在稅收政策上對企業(yè)“走出去”的支持，既沒(méi)有體現在投資產(chǎn)業(yè)上的區別，也沒(méi)有體現在投資地區、投資形式上的政策導向。從稅收支持的方式看，主要是稅收抵免，形式比較單一，沒(méi)有采用國際上通用的國際投資儲備金制度等形式的稅收支持，為跨國投資的納稅人的提供稅收權益保障不足、稅收服務(wù)滯后。

    （四）企業(yè)納稅遵從度不高

    1.依法納稅意識不強

    目前，廣州市經(jīng)批準在境外設立公司的市屬企業(yè)約240多戶(hù)，但實(shí)際上很多企業(yè)特別是民營(yíng)企業(yè)或因審批手續繁瑣，或出于逃避納稅義務(wù)的目的不辦理相關(guān)審批手續，而是采取“迂回戰術(shù)”，或通過(guò)香港的分公司、或通過(guò)辦理因私護照等途徑“曲線(xiàn)”出國經(jīng)營(yíng)。即便是經(jīng)有關(guān)部門(mén)審批登記的境外投資企業(yè)也只有小部分企業(yè)將境外所得匯回境內申報納稅。近幾年，審計部門(mén)審計中發(fā)現不少企業(yè)因取得境外所得不匯回境內申報納稅而補稅案件。另外，根據個(gè)人所得稅法和《境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》的規定，外派人員從境內外取得的所得，均應按規定繳納個(gè)人所得稅。但從我們走訪(fǎng)的部門(mén)了解到，大部分外派人員并不知道境外所得需要在境內清繳個(gè)人所得稅的規定。一些知道申報納稅規定的外派人員卻存在能逃則逃的心理，不主動(dòng)進(jìn)行境外所得申報。

    2.財務(wù)核算不規范

    投資方企業(yè)將長(cháng)期股權投資通過(guò)“其他應收款”科目核算，隱藏企業(yè)對外投資的性質(zhì)；還有的企業(yè)通過(guò)出口貨物少結匯或壓低出口價(jià)格，將貨款留在境外投資；投資方企業(yè)在收到被投資企業(yè)的分紅時(shí)財務(wù)核算上不規范，有的在財務(wù)上作應付帳款、借款或預收帳款等，有的企業(yè)干脆不入帳；還有的企業(yè)在國際避稅地設立過(guò)渡帳戶(hù)；有的企業(yè)對被投資企業(yè)的利潤分配時(shí)間和金額進(jìn)行人為控制，根據自己的盈虧狀況來(lái)決定是否需要被投資企業(yè)進(jìn)行利潤分配、分配多少。

    3.利用關(guān)聯(lián)關(guān)系避稅

    由于關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的隱蔽性，被投資企業(yè)在利潤分配時(shí)，可以按照投資方企業(yè)的要求進(jìn)行實(shí)物分配，或股權分配。進(jìn)行實(shí)物分配時(shí)，可以在國外代為采購原料，然后低價(jià)售給國內投資方企業(yè)，使投資方企業(yè)間接取得收入，還可以少繳納關(guān)稅和海關(guān)增值稅。被投資方進(jìn)行利潤轉增股權時(shí)，可以按照投資方企業(yè)的要求將新增股份的受益人轉移，以達到逃避征稅的目的。

    二、西方國家境外投資稅收政策的國際借鑒

    （一）規范的管理制度。各國稅務(wù)當局日益注重對跨國納稅人的管理。一般設立專(zhuān)門(mén)的機構管理境外投資稅收。美國在國內收入局任命了分管?chē)�際稅收業(yè)務(wù)的局長(cháng)助理，設立了國際稅務(wù)部，在全國設國際稅收稽查員，收入局還設立了國際稅收調研機構，并且加大對外國控股公司的稽查。加拿大在聯(lián)邦及各省設立了國際稅務(wù)審計部。英國的收入局的國際稅收部已形成規范的體系，除負責跨國納稅人的稅務(wù)管理外，還負責與他國的稅收協(xié)定的談判簽訂及稅務(wù)協(xié)調。

    （二）明晰的優(yōu)惠措施。從世界各國的實(shí)踐來(lái)看，稅收對海外投資的鼓勵集中在所得稅的優(yōu)惠措施方面，主要措施包括：

    1.延期納稅。資本輸出國對海外企業(yè)的投資收入在匯回本國前不予征稅，境外所得匯回本國時(shí)才征稅。美國、英國、日本都曾利用此優(yōu)惠鼓勵資本輸出，新加坡等國也采用此法。實(shí)行該政策，相當于海外企業(yè)從本國政府手中取得一筆無(wú)息貸款，降低了對外投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，在一定程度上激勵了本國資本對外投資。

    2.稅收抵免。稅收抵免是指投資國對本國的對外投資者在東道國已納的稅款在本國應納稅額中扣除。根據跨國公司經(jīng)營(yíng)模式不同，抵免法又分為直接抵免和間接抵免，對于總分公司模式的跨國公司，其境外所得已納稅款，可直接在總公司匯總納稅時(shí)，全部或部分抵免，適用直接抵免；而母子公司模式的跨國公司，子公司在繳納所得稅后的利潤先提取各項基金后才能用于對投資者的分配，母公司取得的股息只是子公司稅后利潤的一部分，其所能抵免的稅額也只能是分回利潤部分在其所在國相應繳納的稅款，適用間接抵免法。

    實(shí)行居民管轄權的國家允許納稅人已在東道國繳納的全部或部分稅款根據一定條件從應納稅額中扣除。該稅收激勵是鼓勵本國企業(yè)對外投資常用激勵手段。作為資本輸出大國，美國和日本就實(shí)施多層次的間接抵免制度，規定海外子公司或海外子公司下屬公司在滿(mǎn)足一定持股比例的要求下，匯回本國母公司的股息已經(jīng)繳納的所得稅可以從本國母公司抵扣，降低跨國公司的經(jīng)營(yíng)成本。

    3.稅收豁免指投資國承認東道國對本國領(lǐng)土上的投資者的征稅權，放棄本國征稅權。稅收豁免是通過(guò)雙邊或多邊稅收協(xié)定確立起來(lái)的。采用稅收豁免的國家有瑞典、挪威、荷蘭、芬蘭、法國、德國、比利時(shí)、波蘭、匈牙利等。稅收豁免對境外投資者更有利，能更鼓勵本國向外投資。

    4.虧損抵補。虧損抵補是資本輸出國與本國對外投資企業(yè)共擔投資成本的稅收政策。該政策規定納稅人當年發(fā)生的虧損允許用盈利年度來(lái)抵補，減輕盈利年度的所得稅負擔。用結轉對外投資虧損來(lái)抵消未來(lái)幾年收入的向后結轉方式被較多國家采用。如韓國遞延期為3-4年，菲律賓為6年，美國為7年，德國稅法對虧損向以后年度彌補沒(méi)有時(shí)間限制。對企業(yè)發(fā)生海外經(jīng)營(yíng)虧損，以退還前幾年已繳所得稅來(lái)補償其虧損的前轉方式采用的國家較少。美國前轉時(shí)間為3年，德國、日本、加拿大等國為1年。

    5.海外投資虧損準備金制度。包括日本、韓國等在內的發(fā)達國家允許對外投資者將一定比例的海外投資額作為海外投資損失金額積存起來(lái)，該項資金被認為是損失費而享受免稅優(yōu)惠。若投資發(fā)生損失，則可以從投資準備金中得到補償；如果規定年限內沒(méi)有發(fā)生損失，那么逐年合并到應稅所得收入中納稅。該制度有利于幫助企業(yè)擺脫資金困境，減輕對外投資企業(yè)的稅收負擔。

    （三）完善的稅收政策。如美國公司要就其來(lái)源于全世界所得納稅，包括取得的外國分支機構所得和接受的外國股息。通過(guò)外國稅收抵免的辦法可以避免雙重征稅。另外一種避免雙重征稅的辦法是，申請扣除在外國實(shí)際繳納的稅收。對于美國股東擁有50%以上股權的外國子公司（即受控外國公司），美國《國內收入法典》F部分規定，將對美國股東就外國子公司某些未分配的所得征稅。通常，F部分規定的這些所得包括：非勤勞所得，如股息、利息、租金、特許權使用費、外國貨幣以及商品凈利得和出售某些投資財產(chǎn)獲得的利得；某些保險所得；航運所得；與石油有關(guān)的所得；某些關(guān)聯(lián)團體的銷(xiāo)售和服務(wù)所得。另外，受控外國公司對美國財產(chǎn)的投資（包括給美國股東的貸款）被視同是給美國股東的股息。

    （四）嚴厲的稅收處罰措施。美國稅法規定，公司納稅人逾期申報，按應繳稅額的5％-25％罰款；對拒絕稅務(wù)人員審計的行為每次罰款500美元；對查處的偷稅不僅要收回所偷稅款及利息，而且處以所偷稅款75％的罰款，嚴重的要查封財產(chǎn)并判刑5年。美國政府1994年修改公布的《國內收入法典》規定，對納稅人使用不合理轉讓定價(jià)，被國內收入局調增應稅利潤并補繳公司所得稅，在補繳稅款之外，還應補繳按稅款的20%-40% 的罰金。

    三、促進(jìn)我國境外投資的稅收對策

    （一）建立有效的征管體系

    1.規范境外投資管理體系

    首先盡快理順國地稅部門(mén)企業(yè)所得稅征管分工，從體制徹底解決兩家稅務(wù)機構征管范圍交叉重復的問(wèn)題。其次在稅務(wù)機關(guān)內部機構的設置上，建議將國內企業(yè)的境外投資納入國際業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)行統一管理，具體落實(shí)國際稅收協(xié)定的執行，解決協(xié)定執行過(guò)程中矛盾和爭端，維護我國境外投資者的稅收利益，為“走出去”企業(yè)提供良好的稅收服務(wù)。

    2.構建管理信息共享平臺

    掌握涉稅信息是加強境外投資企業(yè)和外派人員稅收征管的關(guān)鍵，而境外投資企業(yè)和外派人員的大量信息主要掌握在外經(jīng)、財政、外事和公安等政府部門(mén)，因此，政府部門(mén)之間要加強溝通協(xié)調，建立審批抄送通報、管理信息共享的制度。

    3.強化稅務(wù)登記法律責任。

    根據《征管法》、《稅務(wù)登記管理辦法》等相關(guān)法律法規的規定，納稅人在辦理稅務(wù)登記時(shí)，應如實(shí)填寫(xiě)分支機構和資本構成等有關(guān)情況。當納稅人在境外設立分支機構，納稅人應按照規定辦理變更稅務(wù)登記，向稅務(wù)機關(guān)反映其境外分支機構的有關(guān)情況。對不按要求辦理境外分支機構設立情況的單位和組織，依照稅收征管法的相關(guān)規定進(jìn)行處罰，從而強化境內投資企業(yè)的法律責任。對有境外投資行為的企業(yè)應設立臺帳納入重點(diǎn)稅源管理。同時(shí)，積極探討以稅務(wù)部門(mén)出具境外投資企業(yè)和外派人員履行納稅義務(wù)情況證明作為企業(yè)年審和外派人員辦理續簽手續條件之一的可行性。

    （二）完善稅收法規制度

    1.制定走出去企業(yè)稅收征收管理規程。

    針對境外投資企業(yè)和外派人員境外所得稅收征管復雜，政策執行不統一，申報程序不規范等情況，要制定具體管理辦法，加強稅源控管。一是完善境內企業(yè)境外投資及外派人員情況申報備案制度；二是建立投資經(jīng)營(yíng)情況和境外所得申報制度；三是明確有關(guān)申報操作規程；四是明確境外投資企業(yè)和外派人員的納稅義務(wù)、計稅依據以及相關(guān)內容和要求；五是規范相關(guān)滯納金、罰款等制度。

    2.完善鼓勵企業(yè)走出去稅收優(yōu)惠措施

    （1）完善稅收抵免制度。對公司企業(yè)來(lái)源于境外的所得，已在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時(shí)，從其應納稅額中扣除（抵免）。目前我國沒(méi)有對資本利得征稅專(zhuān)門(mén)規定，應考慮對公司企業(yè)從境外子公司或投資入股的股份公司取得的股息，其稅收抵免額可以包括支付股息公司就該項股息相應的公司利潤額所繳納的公司所得稅稅額。

    （2）擴大稅收饒讓適用范圍。對納稅人從對方國家得到的減免所得稅，不論對方國家是否與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定，都可以由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，視同已全額繳納所得稅進(jìn)行抵免。

    （3）建立境外投資儲備金制度。為引導和幫助更多的企業(yè)“走出去”，建議國家出臺政策，允許企業(yè)根據境外投資項目和投資總額，規定不同的提取比例建立儲備金，允許企業(yè)直接從境外所得中扣減，以企業(yè)增強抗風(fēng)險的能力。

    （4）增加境外收入延期繳稅措施。為了鼓勵企業(yè)對外再投資， 可以增加境外收入延繳稅款的規定。對企業(yè)來(lái)源于境外的所得， 只在匯回國內時(shí)征稅， 未匯回境內而用于境外再投資的暫不征稅。

    3.修訂不合時(shí)宜的稅收協(xié)定

    我國較早簽訂的稅收協(xié)定中，較少考慮我國企業(yè)“走出去”的情形，應該通過(guò)協(xié)定的不斷完善解決這一問(wèn)題。同時(shí)要加快協(xié)定談簽步伐。目前全球有 200 多個(gè)國家中與我國簽署綜合性稅收協(xié)定只有80多個(gè)， 不及全世界國家數的一半、已生效的才三分之一，這將不同程度地影響了我國企業(yè)開(kāi)拓國際市場(chǎng)的范圍。

    （三）提高走出去企業(yè)納稅遵從度

    1.加強國家主權稅收觀(guān)念教育。日本境外投資所創(chuàng )造的GDP與其國內生產(chǎn)總值相當。即使投資地的稅率低于日本國內稅率，日本境外企業(yè)也將投資利潤轉回國內，這是日本經(jīng)濟得以維持高速增長(cháng)，成為世界第二大經(jīng)濟體的原因之一。因此要通過(guò)愛(ài)國主義宣傳教育，使“走出去”企業(yè)自覺(jué)把維護國家利益放在最高位，鼓勵企業(yè)把投資收益盡可能流回國內，依法納稅，支持國家經(jīng)濟建設。

    2.規范企業(yè)財務(wù)管理。應明確境外應納稅所得額的計算方法、規范境外投資收益的概念；境外應納稅所得額的計算，應本著(zhù)管理從簡(jiǎn)的原則，建議按各國的稅法規定計算成本費用和損失，確定企業(yè)所得稅的應稅所得，以經(jīng)當地會(huì )計師事務(wù)所審計的會(huì )計報表為準。

    （四）加強走出去企業(yè)服務(wù)工作。

    1.提高服務(wù)質(zhì)量，以服務(wù)促進(jìn)管理

    我局在調查境外企業(yè)是否享受稅收協(xié)定(安排)待遇時(shí)，所有境外企業(yè)均填寫(xiě)沒(méi)有享受稅收協(xié)定待遇。在他們的理解中，稅收協(xié)定待遇就是締約國免征其當地稅款，在當地需要按規定交稅就是沒(méi)有享受稅收協(xié)定待遇。由于對稅收協(xié)定的不了解，境外投資企業(yè)很少到稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具《中國居民身份證明》，這樣就不能適用稅收協(xié)定的有關(guān)優(yōu)惠條款，甚至造成雙重征稅。境外投資企業(yè)對相互協(xié)商程序也不大了解，不知道有這樣一個(gè)途徑去協(xié)商解決有關(guān)國際稅務(wù)爭議的問(wèn)題。至目前，我市還沒(méi)有發(fā)生境外投資企業(yè)申請啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序案例。

    在我國企業(yè)境外投資剛開(kāi)始起步，境外投資稅收管理基礎薄弱的階段，首先從服務(wù)入手是管理的必由之路。所以稅務(wù)主管部門(mén)應大力加強對境外投資企業(yè)和外派人員的稅收傳宣和輔導，開(kāi)展各項國際援助服務(wù)，啟動(dòng)加大稅收協(xié)定的宣傳和貫徹力度，積極發(fā)揮稅收協(xié)定在維護國家稅收主權和保護企業(yè)合法權益方面的職能作用，以服務(wù)促管理。制定境外投資企業(yè)和外派人員稅收宣傳規劃，通過(guò)在審批部門(mén)或出入境口岸派發(fā)宣傳手冊，網(wǎng)站開(kāi)辟專(zhuān)欄以及媒體等，拓寬境外投資企業(yè)和外派人員稅收傳宣渠道，提高納稅人依法納稅的意識和責任感。

    2.加強業(yè)務(wù)培訓，提高稅務(wù)干部服務(wù)水平。外投資企業(yè)和外派人員稅收政策性強，既涉及國內稅收，又涉及國際稅收。因此，必須加強對基層稅務(wù)干部專(zhuān)題業(yè)務(wù)培訓，重點(diǎn)了解和掌握我國與世界主要國家和地區簽定的稅收協(xié)定文本以及我國走出去企業(yè)主要資金投向國家和地區的稅收政策。從而提高稅收管理員國內國際稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)能力，培養一批適應加強境外投資企業(yè)和外派人員稅收管理的稅收管理員。

    （五）堅持依法行政，凈化境外投資納稅環(huán)境。

    1.嚴厲打擊境外投資涉稅違法行為

針對境外投資企業(yè)和外派人員稅收征管難度較大的實(shí)際，稅務(wù)機關(guān)要通過(guò)與審計等政府部門(mén)的合作，深入調查，查處一批規模大、影響深的境外投資企業(yè)以及層次高、有代表性的外派人員偷逃稅行為，達到以查促管。以境外所得稅收征管，促進(jìn)社會(huì )公平、和諧，維護稅法剛性，并以此加大宣傳力度。通過(guò)查處一批，震懾一批，規范一批，把境外投資企業(yè)和外派人員稅收征管納入正常管理軌道。

    2.充分利用稅收情報交換工作

    目前我們的情報交換工作還基本停留在少數國家的工程勞務(wù)等方面，對企業(yè)境外投資以及被投資企業(yè)的盈虧情況，都還沒(méi)有涉及。為此，要進(jìn)一步擴大情報交換工作的業(yè)務(wù)范圍，發(fā)揮情報交換在走出去企業(yè)稅收管理方面的作用。

    3.加強關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作力度

    國內投資企業(yè)與其境外企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)公司，利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行避稅籌劃問(wèn)題日益嚴重，因此必須建立起較高素質(zhì)的反避稅專(zhuān)業(yè)隊伍、強化信息采集，逐步搭建起國際稅收信息網(wǎng)絡(luò )，建立反避稅需要的信息庫，如國內外無(wú)形資產(chǎn)的定價(jià)、利潤率、勞務(wù)價(jià)格水平、資金拆借利息率等資料。對國內投資公司與其國外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費用，對于不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款而減少其應納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)要嚴格根據稅收征管法及有關(guān)行政法規的規定進(jìn)行合理調整。

【借鑒國際經(jīng)驗加強“走出去”企業(yè)稅收管理與服務(wù)工作】相關(guān)文章：

實(shí)施“走出去”戰略與國際稅務(wù)籌劃問(wèn)題02-26

稅企懇談 解答企業(yè)“走出去”難題12-21

小企業(yè)融資經(jīng)驗02-25

山東：加強服務(wù)指導 促進(jìn)婦女創(chuàng )業(yè)01-06

注冊外資國際貨運代理企業(yè)03-27

企業(yè)家起死回生的經(jīng)驗03-28

廣州企業(yè)管理服務(wù)12-01

寧德市《關(guān)于加強公共就業(yè)創(chuàng )業(yè)服務(wù)的通知》解讀01-12

美國中小企業(yè)融資經(jīng)驗03-29