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一季度企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問(wèn)題
一、納稅人總機構在北京，分支機構在西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠稅率地區，在填報企業(yè)所得稅年報時(shí)，應該如何填寫(xiě)總分支機構適用不同稅率而產(chǎn)生的稅款差異?
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2012年第57號)規定：“第十八條對于按照稅收法律、法規和其他規定，總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。”
二、企業(yè)員工的個(gè)人所得稅由企業(yè)承擔，請問(wèn)是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計算方法問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第28號)的規定，企業(yè)為員工負擔的個(gè)人所得稅款，應屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。
三、居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資應于何時(shí)確認轉讓收入?
答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2014〕116號 )第二條的規定：“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續時(shí)，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實(shí)現。”
因此，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續時(shí)，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實(shí)現。
四、跨地區經(jīng)營(yíng)的總分支機構在年度匯算清繳時(shí)應該報送哪些報表?
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第十一條規定：“匯總納稅企業(yè)匯算清繳時(shí)，總機構除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表和年度財務(wù)報表外，還應報送匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表、各分支機構的年度財務(wù)報表和各分支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的說(shuō)明;分支機構除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表(只填列部分項目)外，還應報送經(jīng)總機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表、分支機構的年度財務(wù)報表(或年度財務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況)和分支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的說(shuō)明。
分支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的說(shuō)明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表“納稅調整項目明細表”中列明的項目進(jìn)行說(shuō)明，涉及需由總機構統一計算調整的項目不進(jìn)行說(shuō)明。”
五、企業(yè)以買(mǎi)一贈一的方式銷(xiāo)售商品在企業(yè)所得稅上視同銷(xiāo)售處理嗎?
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第三條的規定：“企業(yè)以買(mǎi)一贈一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷(xiāo)售金額按各項商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分攤確認各項的銷(xiāo)售收入。”因此，企業(yè)以買(mǎi)一贈一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，應將總的銷(xiāo)售金額按各項商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分攤確認各項的銷(xiāo)售收入。
六、以公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)是否能計提折舊在企業(yè)所的稅前扣除?
答：以公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)雖符合稅法規定的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的定義，但其從性質(zhì)判斷屬于投資資產(chǎn)，在會(huì )計核算中不確認折舊年限或攤銷(xiāo)年限，計算折舊或攤銷(xiāo)的稅前扣除依據不充分，因此以公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)不得計算折舊或攤銷(xiāo)從稅前扣除。
目前國家稅務(wù)總局正在研究制定以公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理，在未明確前，暫按上述標準執行。
七、企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備能否企業(yè)所得稅前扣除?
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十條規定，在計算應納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：(七)未經(jīng)核定的準備金支出。
根據企業(yè)所得稅法及相關(guān)規定，經(jīng)核定可在稅前扣除的準備金支出范疇中不包含固定資產(chǎn)減值準備，即：固定資產(chǎn)減值準備屬于未經(jīng)核定的準備金，因此不得在企業(yè)所得稅前扣除。
八、企業(yè)所得稅匯算清繳中，廣告費、業(yè)務(wù)招待費的計算基數是否包括視同銷(xiāo)售收入?
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第五百一十二號)第四十三、四十四條規定，廣告費、業(yè)務(wù)招待費的計算基數為銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入。
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕202號)第一條規定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額應包括《實(shí)施條例》第二十五條規定的視同銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額。
綜上所述，廣告費、業(yè)務(wù)招待費的計算基數包括視同銷(xiāo)售收入。
九、會(huì )員費收入在計算企業(yè)所得稅的時(shí)候如何確認收入?
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第二條第四款規定，申請入會(huì )或加入會(huì )員，只允許取得會(huì )籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會(huì )員費時(shí)確認收入。申請入會(huì )或加入會(huì )員后，會(huì )員在會(huì )員期內不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì )員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì )員費應在整個(gè)受益期內分期確認收入。
十、2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳，僅在2014年12月計提工資并沒(méi)有發(fā)放，15年1月發(fā)放，工資薪金可以在2014年度企業(yè)所得稅前扣除嗎?
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條規定，關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱(chēng)的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費以及養老保險費、醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會(huì )保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數額;超過(guò)部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。
題中所述工資未在2014年度實(shí)際發(fā)放，因此不能在2014年度匯算清繳時(shí)稅前扣除。而其實(shí)際發(fā)放時(shí)間在2015年度，可以在2015年度匯算清繳時(shí)稅前扣除。
十一、會(huì )計處理上未進(jìn)行加速折舊處理，是否影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策?
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)第五條第四款規定，企業(yè)按稅法規定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。
因此，無(wú)論企業(yè)會(huì )計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策。
十二、固定資產(chǎn)加速折舊政策中提到價(jià)值低于5000元的固定資產(chǎn)允許一次性扣除，請問(wèn)這個(gè)一次性扣除需要計算凈殘值嗎?
答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)第三條規定，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊。
允許一次性扣除是指全部單位價(jià)值可一次性在稅前扣除，不需考慮會(huì )計上是否設定了預計凈殘值。
十三、金融企業(yè)已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時(shí)，是否計入應納稅所得額?
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第23號)規定，金融企業(yè)已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時(shí)，應計入當期應納稅所得額計算納稅。
十四、建筑企業(yè)只設跨地區項目部的，項目部在外地預繳的企業(yè)所得稅，企業(yè)機構所在地在季度預繳時(shí)是否可以抵減項目部已預繳的企業(yè)所得稅?
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》(國稅函〔2010〕156號)第四條規定，建筑企業(yè)總機構應匯總計算企業(yè)應納所得稅，總機構只設跨地區項目部的，扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納。
十五、《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預繳情況表》中六大行業(yè)的選擇標準是什么?
答：根據《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號)第一條規定，六大行業(yè)具體按照國家統計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)與代碼(GB/4754-2011)》執行。今后國家有關(guān)部門(mén)更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)與代碼，從其規定。
十六、企業(yè)預繳申報時(shí)可以享受加速折舊稅收優(yōu)惠嗎?
答：企業(yè)在預繳時(shí)就可以享受加速折舊政策。屬于六大行業(yè)的企業(yè)在預繳申報時(shí)，由于無(wú)法取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重數據，可以由企業(yè)合理預估，先行享受。到年底時(shí)如果不符合規定比例，則在匯算清繳時(shí)一并進(jìn)行納稅調整。
為了便于稅務(wù)機關(guān)能夠及時(shí)準確了解企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策的實(shí)際情況，要求企業(yè)在預繳申報時(shí)，應報送《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預繳情況統計表》。
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