印花稅知識大盤(pán)點(diǎn)

　　1、農產(chǎn)品購銷(xiāo)合同是否需要繳納印花稅?

　　答：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十三條第一款規定：“對國家指定的收購部門(mén)與村民委員會(huì )、農民個(gè)人書(shū)立的農副產(chǎn)品收購合同免納印花稅。”

　　并根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農民專(zhuān)業(yè)合作社有關(guān)稅收政策通知》(財稅[2008]81號)文件的規定：“對農民專(zhuān)業(yè)合作社與本社成員簽訂的農業(yè)產(chǎn)品和農業(yè)生產(chǎn)資料購銷(xiāo)合同，免征印花稅。”

　　2、實(shí)收資本變化應如何繳納印花稅

　　【問(wèn)題】

　　某公司2008年底實(shí)收資本金額為500萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，該公司2008年按規定繳納了印花稅。2009年3月該公司減少資本公積80萬(wàn)元;2009年10月該公司又增加資本公積30萬(wàn)元。問(wèn)：2009年該公司怎樣繳納印花稅?

　　【解答】

　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[1994]25號)第一條規定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。第二條規定，企業(yè)執行“兩則”啟用新賬簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。另外，《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第二十四條規定，凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。

　　根據上述規定，資金賬簿印花稅應根據“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項合計增加的部分金額，計算繳納印花稅。上述公司資本公積先減后增之后由于未超初始金額，不用補貼印花稅。并且凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。

　　3、小小印花稅“會(huì )計處理”小不同

　　按照有關(guān)規定，企業(yè)在核算繳納印花稅時(shí)，不需要通過(guò)“應交稅費”賬戶(hù)核算，而是于購買(mǎi)印花稅票或者以繳款書(shū)匯總繳納印花稅時(shí)，直接借記“管理費用”等有關(guān)費用賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“現金”等有關(guān)賬戶(hù)。這里要特別注意和其他稅種區分一下。

　　這是因為，“應交稅費”賬戶(hù)雖然是核算企業(yè)向國家繳納的各種稅金，但并不是所有應向國家繳納的稅金都必須通過(guò)“應交稅費”賬戶(hù)核算。只有必須預計應交稅費數額，并與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生清算或結算關(guān)系的應交稅費，才需要通過(guò)“應交稅費”賬戶(hù)核算，而企業(yè)繳納的印花稅，是由納稅人根據規定，按自行計算應納稅額、自行購買(mǎi)并一次貼足印花稅票的方法繳納的。

　　在一般情況下，企業(yè)需要預先購買(mǎi)印花稅票，待發(fā)生應稅行為時(shí)，再根據憑證的性質(zhì)和規定的稅率計算應納稅額，將已購買(mǎi)的印花稅票粘貼在應納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷(xiāo)或者畫(huà)銷(xiāo)，辦理完稅手續。

　　可見(jiàn)，企業(yè)繳納的印花稅，既不發(fā)生應付未付稅款的情況，不需要預計應納稅金額;也不存在與稅務(wù)機關(guān)結算或清算的問(wèn)題，即使采取匯貼或者匯繳辦法繳納印花稅，也是如此。

　　例如，某企業(yè)2013年2月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)權證、工商營(yíng)業(yè)執照、商標注冊證、土地使用證各一件;訂立產(chǎn)品購銷(xiāo)合同兩份，所載金額為140萬(wàn)元;訂立借款合同一份，所載金額為40萬(wàn)元。此外，企業(yè)的營(yíng)業(yè)賬簿中，“實(shí)收資本”賬戶(hù)載有資金200萬(wàn)元，其他賬簿5本。2013年12月底該企業(yè)“實(shí)收資本”所載資金增加為250萬(wàn)元。計算該企業(yè)2月份應納印花稅額和12月份應補納印花稅額并作會(huì )計處理。

　　(1)企業(yè)領(lǐng)受權利、許可證照應納稅額=4×5=20(元)。

　　(2)企業(yè)訂立購銷(xiāo)合同應納稅額=1400000×0.0003=420(元)。

　　(3)企業(yè)訂立借款合同應納稅款=400000×0.00005=20(元)。

　　(4)企業(yè)營(yíng)業(yè)賬簿中“實(shí)收資本”應納稅額=2000000×0.0005=1000(元)。

　　(5)企業(yè)其他營(yíng)業(yè)賬冊應納稅額=5×5=25(元)。

　　(6)2月份企業(yè)應納印花稅稅額=20+420+20+1000+25=1485(元)。

　　借：管理費用1485

　　貸：銀行存款1485

　　(7)12月份資金賬簿應補納印花稅稅額=(2500000-2000000)×0.0005=250(元)。

　　借：管理費用250

　　貸：銀行存款250

　　注意：對于一次購買(mǎi)印花稅票或一次繳納印花稅額較大的，為均衡管理費用，在購買(mǎi)印花稅票時(shí)可先借記“待攤費用”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù);待發(fā)生應稅行為，將已購買(mǎi)的印花稅票粘貼在應納稅憑證上時(shí)，再借記“管理費用”賬戶(hù)，貸記“待攤費用”賬戶(hù)。

　　例如，大華建筑工程公司2013年3月份購入6500元印花稅票備用，4月份與甲單位簽訂了一份承包金額為15000000元的建筑工程承包合同;5月份將其中5000000元的工程項目轉包給了乙建筑公司，并簽訂了轉包合同。大華公司應納的印花稅及會(huì )計處理如下：

　　4月份承包工程合同應納稅額=15000000×0.0003=4500(元)

　　5月份轉包工程合同應納稅額=5000000×0.0003=1500(元)

　　(1)4月份購入印花稅票時(shí)：

　　借：待攤費用6500

　　貸：銀行存款6500

　　(2)5月份與甲單位簽訂承包工程合同時(shí)：

　　借：管理費用4500

　　貸：待攤費用4500

　　(3)5月份與乙公司簽訂分包工程合同時(shí)：

　　借：管理費用1500

　　貸：待攤費用1500

　　4、銀行與客戶(hù)簽訂的委托貸款合同是否需要繳納印花稅?

　　答：銀行與委托單位簽訂的委托貸款合同，如果僅作為明確委托、代理關(guān)系的憑證，按照國家稅務(wù)局《關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)第十四條規定，不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。

　　5、簽訂哪些合同不繳納印花稅，你知道嗎?

　　1. 印花稅簡(jiǎn)介

　　印花稅的設計者可謂獨具匠心。他觀(guān)察到人們在日常生活中使用契約、借貸憑證之類(lèi)的單據很多，連綿不斷，所以，一旦征稅，稅源將很大;而且，人們還有一個(gè)心理，認為憑證單據上由政府蓋個(gè)印，就成為合法憑證，在訴訟時(shí)可以有法律保障，因而對交納印花稅也樂(lè )于接受。正是這樣，印花稅被資產(chǎn)階級經(jīng)濟學(xué)家譽(yù)為稅負輕微、稅源暢旺、手續簡(jiǎn)便、成本低廉的“良稅”。英國的哥爾柏(Kolebe)說(shuō)過(guò)：“稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽(tīng)最少的鵝叫”。印花稅就是這種具有“聽(tīng)最少鵝叫”特點(diǎn)的稅種。

　　2.印花稅的基本規定

　　根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規定：在中華人民共和國境內書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)，應當按照本條例規定繳納印花稅。

　　下列憑證為應納稅憑證：

　　1.購銷(xiāo)、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

　　2.產(chǎn)權轉移書(shū)據;

　　3.營(yíng)業(yè)賬簿;

　　4.權利、許可證照;

　　5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

　　《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十條規定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。即印花稅的繳納采取正列舉的方式，只有在稅目稅率表范圍之內的才屬于印花稅的征收范圍，否則不屬于印花稅的征收范圍。

　　3.不征收印花稅的行為

　　3.1夫妻婚前財產(chǎn)婚后加名無(wú)需繳納印花稅

　　2012年2月20日，國稅總局納稅服務(wù)司就納稅咨詢(xún)熱點(diǎn)問(wèn)題作出解答，明確夫妻婚前財產(chǎn)婚后加名無(wú)需繳納印花稅。

　　根據《印花稅暫行條例施行細則》第五條規定，暫行條例第二條所說(shuō)的產(chǎn)權轉移書(shū)據，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權的買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈與、交換、分割等所立的書(shū)據�！痘橐龇ā芬幎�，婚后約定一方的財產(chǎn)可以變?yōu)楣餐�財產(chǎn)，所以夫妻婚前財產(chǎn)，婚后加名，是夫妻之間關(guān)于財產(chǎn)的一種處分行為，是夫妻之間對財產(chǎn)關(guān)系作出的一個(gè)約定，并不代表產(chǎn)權的變更，不是一般意義上所講的普通的贈與關(guān)系。因此，按照現行規定，不屬于《印花稅暫行條例施行細則》第五條規定的征稅范圍，不需要繳納印花稅。

　　3.2企業(yè)和企業(yè)之間的借款合同無(wú)需繳印花稅

　　企業(yè)和企業(yè)之間的借款合同，不屬于“8.借款合同”中的列舉的銀行及其它金融組織和借款人簽訂的借款合同，無(wú)需視同借款合同繳納印花稅。

　　3.3股權出資行為不征收印花稅

　　根據財稅[2010]7號文規定，投資人以其持有的上市公司股權進(jìn)行出資而發(fā)生的股權轉讓行為，不屬于證券(股票)交易印花稅的征稅范圍，不征收證券(股票)交易印花稅。

　　3.4各類(lèi)發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書(shū)立的征訂憑證，暫免征印花稅

　　根據《國家稅務(wù)局關(guān)于圖書(shū)報刊等征訂憑證征免印花稅問(wèn)題的通知》(國稅地〔1989〕142號)規定：1.各類(lèi)出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書(shū)、報紙、期刊以及音像制品的征訂憑證(包括訂購單、訂數單等)，應由持證雙方按規定納稅。2.各類(lèi)發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書(shū)立的征訂憑證，暫免征印花稅。3.征訂憑證適用印花稅“購銷(xiāo)合同”稅目，計稅金額按訂購數量及發(fā)行單位的進(jìn)貨價(jià)格計算。4.征訂憑證發(fā)生次數頻繁，為簡(jiǎn)化納稅手續，可由出版發(fā)行單位采取按期匯總方式，計算繳納印花稅。實(shí)行匯總繳納以后，購銷(xiāo)雙方個(gè)別訂立的協(xié)議均不再重復計稅貼花。

　　3.5年營(yíng)業(yè)收入在100萬(wàn)元以下的餐飲企業(yè)與銀行簽訂的借款合同，免征印花稅

　　根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅〔2011〕105號)規定，2011年11月1 日～2014年10月31日，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。上述小型、微型企業(yè)的認定，按照《工業(yè)和信息化部、國家統計局、國家發(fā)展和改革委員會(huì )、財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)的有關(guān)規定執行。年營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下，符合工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件規定的餐飲業(yè)微型企業(yè)的標準。因此，其與銀行簽訂借款合同目前免征印花稅。

　　3.6代理單位與委托單位簽訂的代理合同，是否需要繳納印花稅?

　　根據《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)第十四條規定，在代理業(yè)務(wù)中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項、權限和責任的，不屬于應稅憑證，不必貼花。

　　3.7與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同免征印花稅

　　根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2011〕78號)規定，自2011年1月1日～2012年12月31日，對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。

　　3.8簽訂的租賃合同上記載的物業(yè)管理費不收取印花稅

　　由于在稅目稅率表中，沒(méi)有列舉物業(yè)費相關(guān)的服務(wù)項目，因此物業(yè)費不屬于印花稅征稅范圍。

　　3.9工程監理合同是不需要貼花

　　企業(yè)與監理公司簽訂的工程監理合同，不屬于上述列舉的印花稅征稅范圍，不繳納印花稅。

　　3.10委托開(kāi)墾耕地合同，不需要繳納印花稅

　　印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。根據上述規定，委托開(kāi)墾耕地合同不屬于印花稅應稅憑證，不需要繳納印花稅。

　　3.11企業(yè)和職工的借款合同不繳納印花稅

　　印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。根據上述規定，企業(yè)和職工個(gè)人之間的借款合同，不屬于銀行及其它金融組織和借款人簽訂的借款合同，不能視同借款合同繳納印花稅。

　　3.12借款合同的展期可暫不交納印花稅

　　國稅發(fā)[1991]155號文件第七條規定：對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規定，僅載明延期還款事項的，可暫不貼花。

　　3.13與拍賣(mài)行簽訂的拍賣(mài)合同不貼花

　　印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。根據上述規定，與拍賣(mài)行簽訂的拍賣(mài)合同不繳納印花稅。

　　3.14對借款人進(jìn)行綜合授信的金融授信協(xié)議不貼花

　　融資授信協(xié)議只是一年中金融企業(yè)對借款人的綜合授信，具體借款時(shí)還另有借款合同并貼花，因此，對不屬于法規列舉的應納稅憑證的金融融資授信協(xié)議，不應貼花。

　　3.15簽訂的拆遷補償合同是不繳納印花稅

　　印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。根據上述規定，房地產(chǎn)企業(yè)與被拆遷企業(yè)簽訂的拆遷補償合同，不屬于法規列舉的應納稅憑證，不應貼花計稅。

　　3.16企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂招聘合同，委托其為企業(yè)招聘員工，招聘合同無(wú)需繳納印花稅

　　招聘合同不在印花稅應稅合同或憑證的列舉范圍內，因此，企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的招聘合同不繳納印花稅。

　　6、2014年最新印花稅稅目稅率表

　　印花稅的納稅人包括在中國境內書(shū)立、領(lǐng)受規定的經(jīng)濟憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì )團體、其他單位、個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

　　(一)納稅人

　　印花稅的納稅人包括在中國境內書(shū)立、領(lǐng)受規定的經(jīng)濟憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì )團體、其他單位、個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

　　(二)稅目和稅率(稅額標準)

　　根據應納稅憑證性質(zhì)的不同，印花稅分別采用比例稅率和定額稅率，具體稅目、稅額標準詳見(jiàn)《印花稅稅目、稅率(稅額標準)表》：此外，根據國務(wù)院的專(zhuān)門(mén)規定，股份制企業(yè)向社會(huì )公開(kāi)發(fā)行的股票，因買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈與所書(shū)立的股權轉讓書(shū)據，應當按照書(shū)據書(shū)立的時(shí)候證券市場(chǎng)當日實(shí)際成交價(jià)格計算的金額，由出讓方按照1‰的稅率繳納印花稅。

　　(三)計稅方法

　　印花稅以應納稅憑證所記載的金額、費用、收入額和憑證的件數為計稅依據，按照適用稅率或者稅額標準計算應納稅額。

　　應納稅額計算公式：

　　1.應納數額=應納稅憑證記載的金額(費用、收入額)×適用稅率

　　2.應納稅額=應納稅憑證的件數×適用稅額標準

　　(四)免稅

　　1.下列憑證可以免征印花稅：

　　(1)已經(jīng)繳納印花稅的憑證的副本、抄本，但是視同正本使用者除外;

　　(2)財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、撫養孤老傷殘人員的社會(huì )福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據;

　　(3)國家指定的收購部門(mén)與村民委員會(huì )、農民個(gè)人書(shū)立的農副產(chǎn)品收購合同;

　　(4)無(wú)息、貼息貸款合同;

　　(5)外國政府、國際金融組織向中國政府、國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同;

　　(6)企業(yè)因改制而簽訂的產(chǎn)權轉移書(shū)據;

　　(7)農民專(zhuān)業(yè)合作社與本社成員簽訂的農業(yè)產(chǎn)品和農業(yè)生產(chǎn)資料購銷(xiāo)合同;

　　(8)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營(yíng)管理單位與廉租住房、經(jīng)濟適用住房有關(guān)的憑證，廉租住房承租人、經(jīng)濟適用住房購買(mǎi)人與廉租住房、經(jīng)濟適用住房有關(guān)的憑證。

　　2.下列項目可以暫免征收印花稅：

　　(1)農林作物、牧業(yè)畜類(lèi)保險合同;

　　(2)書(shū)、報、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位、個(gè)人之間書(shū)立的憑證;

　　(3)投資者買(mǎi)賣(mài)證券投資基金單位;

　　(4)經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府決定或者批準進(jìn)行政企脫鉤、對企業(yè)(集團)進(jìn)行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關(guān)系，國有企業(yè)改制、盤(pán)活國有企業(yè)資產(chǎn)，發(fā)生的國有股權無(wú)償劃轉行為;

　　(5)個(gè)人銷(xiāo)售、購買(mǎi)住房。

　　3.自2010年9月27日起3年以?xún)�，公共租賃住房(以下簡(jiǎn)稱(chēng)公租房)經(jīng)營(yíng)管理單位建造公租房涉及的印花稅可以免征。在其他住房項目中配套建設公租房，根據政府部門(mén)出具的相關(guān)材料，可以按照公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。公租房經(jīng)營(yíng)管理單位購買(mǎi)住房作為公租房，可以免征印花稅;公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議設計的印花稅可以免征

　　7、現在個(gè)人買(mǎi)房是否需要繳納印花稅?

　　根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調整房地產(chǎn)交易環(huán)節稅收政策的通知》(財稅[2008]137號)第二條的規定：“對個(gè)人銷(xiāo)售或購買(mǎi)住房暫免征收印花稅。”財稅[2008]137號自2008年11月1日起實(shí)施。請注意，個(gè)人購買(mǎi)住房暫免征收印花稅，但個(gè)人購買(mǎi)非住房仍征收印花稅。

　　8、房地產(chǎn)企業(yè)合同印花稅應計入哪個(gè)科目 ?

　　【問(wèn)題】

　　我們是一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，在項目的開(kāi)發(fā)過(guò)程中會(huì )發(fā)生很多工程類(lèi)合同，尤其是總包施工合同。合同應繳印花稅金額較大，請問(wèn)在賬務(wù)處理時(shí)，是該列支開(kāi)發(fā)成本還是列支管理費用?

　　【解答】

　　《企業(yè)會(huì )計準則——應用指南》附錄會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理“6602 管理費用”：

　　本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開(kāi)辦費、董事會(huì )和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費和差旅費等)、工會(huì )經(jīng)費、董事會(huì )費(包括董事會(huì )成員津貼、會(huì )議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢(xún)費(含顧問(wèn)費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。

　　根據上述文件規定，貴房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，開(kāi)發(fā)過(guò)程中合同的印花稅可以計入管理費用。

　　9、印花稅應歸屬什么會(huì )計科目?

　　問(wèn)：按照新企業(yè)會(huì )計準則規定，印花稅在管理費用科目下核算，在實(shí)際業(yè)務(wù)處理時(shí)，請問(wèn)企業(yè)計提的印花稅是否可以通過(guò)應交稅費科目歸集?同時(shí)，請問(wèn)遞延所得稅資產(chǎn)、負債是在資產(chǎn)負債表日確定，還是可以在企業(yè)所得稅匯算清繳是確定?

　　答：

　　1、根據財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì )計準則――應用指南》的通知附錄會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理規定：應交稅費科目核算企業(yè)按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)(保險)按規定應交納的保險保障基金，也通過(guò)本科目核算。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本科目核算。企業(yè)不需要預計應交數所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。根據上述規定，貴公司發(fā)生的印花稅不在應交稅費科目中核算。

　　2、根據《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》第四條規定：企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時(shí)，應當確定其計稅基礎。資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與其計稅基礎存在差異的，應當按規定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。通過(guò)以上描述，遞延所得稅資產(chǎn)、負債是應該在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認，以提高會(huì )計信息的及時(shí)性。

　　10、印花稅是按照含稅價(jià)還是不含稅價(jià)貼花?

　　我想問(wèn)一下銷(xiāo)售印花稅的計提，是按含稅還是不含稅?比例征收是不含稅額。

　　答復如下：

　　按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定：購銷(xiāo)合同應按購銷(xiāo)金額0.3‰貼花。

　　所以，如果貴企業(yè)是屬于簽訂的合同，則視合同中是否含增值稅而言，如果合同所載金額是含稅金額則需要按含稅金額貼花，如合同所載金額為不含稅金額則不需按含稅金額貼花。

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