什么是納稅人

　　納稅人亦稱(chēng)納稅義務(wù)人、“課稅主體”，是稅法上規定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。國家無(wú)論課征什么稅，要由一定的納稅義務(wù)人來(lái)承擔，舍此就不成其為稅收，因此，納稅人是稅收制度構成的基本要素之一。納稅義務(wù)人是指稅法中規定的直接負有納稅義務(wù)的單位或個(gè)人。每種稅收都有各自的納稅人。納稅人究竟是誰(shuí)，一般隨課稅對象的確定而確定。例如個(gè)人所得稅法中工資、薪金所得，其納稅人是有工資、薪金所得的個(gè)人，房產(chǎn)稅的納稅人是產(chǎn)權所有人或者使用人，契稅是以所有權發(fā)生轉移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權承受人征收的一種財產(chǎn)稅，其納稅人是產(chǎn)權承受人。同一種稅，納稅人可以是企業(yè)、單位和個(gè)人，如增值稅，企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品，納稅人是企業(yè);個(gè)人銷(xiāo)售的產(chǎn)品，納稅人就是個(gè)人。同一種稅在不同歷史時(shí)期，納稅人也可能發(fā)生變化，如農業(yè)稅，農業(yè)合作化前是個(gè)體農民，農業(yè)合作化后是農業(yè)生產(chǎn)合作杜和后來(lái)的生產(chǎn)大隊，后來(lái)主要是農村鄉村基本核算單位及承包人，全國取消了農業(yè)稅。

　　納稅人的權利

　　一、知情權

　　納稅人有權向稅務(wù)局了解國家稅收法律、行政法規的規定以及與納稅程序有關(guān)的情況，包括：現行稅收法律、行政法規和稅收政策規定;辦理稅收事項的時(shí)間、方式、步驟以及需要提交的資料;應納稅額核定及其他稅務(wù)行政處理決定的法律依據、事實(shí)依據和計算方法;與稅務(wù)局在納稅、處罰和采取強制執行措施時(shí)發(fā)生爭議或糾紛時(shí)，納稅人可以采取的法律救濟途徑及需要滿(mǎn)足的條件。

　　二、保密權

　　納稅人有權要求稅務(wù)局為納稅人的情況保密。稅務(wù)局將依法為納稅人的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私保密，主要包括納稅人的技術(shù)信息、經(jīng)營(yíng)信息和納稅人、主要投資人以及經(jīng)營(yíng)者不愿公開(kāi)的個(gè)人事項。上述事項，如無(wú)法律、行政法規明確規定或者納稅人的許可，稅務(wù)局將不會(huì )對外部門(mén)、社會(huì )公眾和其他個(gè)人提供。但根據法律規定，稅收違法行為信息不屬于保密范圍。

　　三、稅收監督權

　　納稅人對稅務(wù)局違反稅收法律、行政法規的行為，如稅務(wù)人員索賄、徇私作弊、玩忽職守，不征或者少征應征稅款，亂用職權多征稅款或者故意刁難等，可以進(jìn)行檢舉和控告。同時(shí)，納稅人對其他納稅人的稅收違法行為也有權進(jìn)行檢舉。

　　四、納稅申報方式選擇權

　　納稅人可以直接到辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規定采取郵寄、數據電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。但采取郵寄或數據電文方式辦理上述申報、報送事項的，需經(jīng)納稅人的主管稅務(wù)機關(guān)批準。

　　納稅人如采取郵寄方式辦理納稅申報，應當使用統一的納稅申報專(zhuān)用信封，并以郵政部門(mén)收據作為申報憑據。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報日期。

　　數據電文方式是指稅務(wù)局確定的電話(huà)語(yǔ)音、電子數據交換和網(wǎng)絡(luò )傳輸等電子方式。納稅人如采用電子方式辦理納稅申報，應當按照稅務(wù)局規定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書(shū)面報送給稅務(wù)局。

　　五、申請延期申報權

　　納稅人如不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，應當在規定的期限內向稅務(wù)局提出書(shū)面延期申請，經(jīng)核準，可在核準的期限內辦理。經(jīng)核準延期辦理申報、報送事項的，應當在稅法規定的納稅期內按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)局核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。

　　六、申請延期繳納稅款權

　　如納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但是最長(cháng)不得超過(guò)三個(gè)月。計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以參照省級稅務(wù)機關(guān)的批準權限，審批納稅人的延期繳納稅款申請。

　　納稅人滿(mǎn)足以下任何一個(gè)條件，均可以申請延期繳納稅款：一是因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的;二是當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會(huì )保險費后，不足以繳納稅款的。

　　七、申請退還多繳稅款權

　　對納稅人超過(guò)應納稅額繳納的稅款，稅務(wù)局發(fā)現后，將自發(fā)現之日起10日內辦理退還手續;如納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現的，可以向稅務(wù)局要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。稅務(wù)局將自接到納稅人退還申請之日起30日內查實(shí)并辦理退還手續，涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關(guān)國庫管理的規定退還。

　　八、依法享受稅收優(yōu)惠權

　　納稅人可以依照法律、行政法規的規定書(shū)面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規規定的減稅、免稅審查批準機關(guān)審批。減稅、免稅期滿(mǎn)，應當自期滿(mǎn)次日起恢復納稅。減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內向稅務(wù)局報告;不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務(wù)。

　　如納稅人享受的稅收優(yōu)惠需要備案的，應當按照稅收法律、行政法規和有關(guān)政策規定，及時(shí)辦理事前或事后備案。

　　九、委托稅務(wù)代理權

　　納稅人有權就以下事項委托稅務(wù)代理人代為辦理：辦理、變更或者注銷(xiāo)稅務(wù)登記、除增值稅專(zhuān)用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續、納稅申報或扣繳稅款報告、稅款繳納和申請退稅、制作涉稅文書(shū)、審查納稅情況、建賬建制、辦理財務(wù)、稅務(wù)咨詢(xún)、申請稅務(wù)行政復議、提起稅務(wù)行政訴訟以及國家稅務(wù)總局規定的其他業(yè)務(wù)。

　　十、陳述與申辯權

　　納稅人對稅務(wù)局作出的決定，享有陳述權、申辯權。如果納稅人有充分的證據證明自己的行為合法，稅務(wù)局就不得對納稅人實(shí)施行政處罰;即使納稅人的陳述或申辯不充分合理，稅務(wù)局也會(huì )向納稅人解釋實(shí)施行政處罰的原因。稅務(wù)局不會(huì )因納稅人的申辯而加重處罰。

　　十一、對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的拒絕檢查權

　　稅務(wù)局派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應當向納稅人出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū);對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的，納稅人有權拒絕檢查。

　　十二、稅收法律救濟權

　　納稅人對稅務(wù)局作出的決定，依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償等權利。

　　納稅人、納稅擔保人同稅務(wù)局在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)局的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議;對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。如納稅人對稅務(wù)局的處罰決定、強制執行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。

　　當稅務(wù)局的職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅務(wù)當事人的合法權益造成侵害時(shí)，納稅人和其他稅務(wù)當事人可以要求稅務(wù)行政賠償。主要包括：一是納稅人在限期內已繳納稅款，稅務(wù)局未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法權益遭受損失的;二是稅務(wù)局亂用職權違法采取稅收保全措施、強制執行措施或者采取稅收保全措施、強制執行措施不當，使納稅人或者納稅擔保人的合法權益遭受損失的。

　　十三、依法要求聽(tīng)證的權利

　　對納稅人作出規定金額以上罰款的行政處罰之前，稅務(wù)局會(huì )向納稅人送達《稅務(wù)行政處罰事項告知書(shū)》，告知納稅人已經(jīng)查明的違法事實(shí)、證據、行政處罰的法律依據和擬將給予的行政處罰。對此，納稅人有權要求舉行聽(tīng)證。稅務(wù)局將應納稅人的要求組織聽(tīng)證。如納稅人認為稅務(wù)局指定的聽(tīng)證主持人與本案有直接利害關(guān)系，納稅人有權申請主持人回避。

　　對應當進(jìn)行聽(tīng)證的案件，稅務(wù)局不組織聽(tīng)證，行政處罰決定不能成立。但納稅人放棄聽(tīng)證權利或者被正當取消聽(tīng)證權利的除外。

　　十四、索取有關(guān)稅收憑證的權利

　　稅務(wù)局征收稅款時(shí)，必須給納稅人開(kāi)具完稅憑證�？劾U義務(wù)人代扣、代收稅款時(shí)，納稅人要求扣繳義務(wù)人開(kāi)具代扣、代收稅款憑證時(shí)，扣繳義務(wù)人應當開(kāi)具。

　　稅務(wù)局扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時(shí)，必須開(kāi)付收據;查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時(shí)，必須開(kāi)付清單。

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