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2015年企業(yè)所得稅稅率及計算方法
企業(yè)所得稅的稅率根據企業(yè)性質(zhì)的不同有變化，基本上都是25%的稅率，但是個(gè)別企業(yè)的稅率為20%，其中國家重點(diǎn)扶持的企業(yè)稅率為15%。小編為你介紹企業(yè)所得稅的稅率，并教你如何計算企業(yè)所得稅應繳納稅額。
1、基本稅率
(1)一般的企業(yè)稅率為25%，法律另有規定的除外;
(2)非居民企業(yè)在中國未設立機構、場(chǎng)所的或者雖設立機構、場(chǎng)所但取得的所得與其所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，稅率為20%。
2、優(yōu)惠稅率
(1)符合條件的小型微利企業(yè)，稅率為20%;
(2)國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，稅率為15%;
(3)自治機關(guān)決定減征或者免征，適用于民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，自治州、自治縣決定減征或免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。
3、應納稅所得額計算
應納稅所得額=企業(yè)每一納稅年度的收入總額-不收稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損的余額。
4、收入總額的構成
包括：銷(xiāo)售貨物收入;提供勞務(wù)收入;轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權使用費收入;接受捐贈收入;其他收入。
5、收入總額中不征稅的收入
(1)財政撥款;
(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;
(3)國務(wù)院規定的其他不征稅收入。
企業(yè)所得稅稅率稅前扣除
自2008年兩稅合并實(shí)施后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)被廢止失效，而新企業(yè)所得稅法第八條中對于稅前扣除的規定卻極為簡(jiǎn)單： “企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。”這一規定在2008年引起了造成了諸多稅企爭議。何謂合理?何謂與取得收入有關(guān)?這讓跨國企業(yè)的財稅經(jīng)理人們大感躊躇。有鑒于此，國家稅務(wù)總局擬在2014年發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》。鉑略咨詢(xún)于2012年12月舉辦了該辦法的前瞻會(huì )議，向Linked-F會(huì )員宣講該辦法中可能出現的原則。以下原則可能會(huì )出現在未來(lái)新的企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法中：
一、稅前扣除規定與企業(yè)實(shí)際會(huì )計處理關(guān)系
(一)稅法優(yōu)先原則：在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)財務(wù)、會(huì )計處理辦法與稅收法律法規的規定不一致的，應當依照稅收法律法規的規定計算。(鉑略注：《企業(yè)所得稅法》第二十一條規定)
例如，職工福利費的范圍，在財務(wù)部和國稅函都有相關(guān)的規定且不一致，而國家稅務(wù)總局在稅務(wù)答疑時(shí)就明確了，在所得稅上按照國稅函的文件處理;在會(huì )計處理上按照財政部財通的文件。如果不一致，就按照稅法的標準。
在實(shí)務(wù)操作中還一定要注意稅法優(yōu)先原則在其他方面的體現，如合同中寫(xiě)明股權轉讓產(chǎn)生的個(gè)人所得稅由個(gè)人負擔，但是由對方承擔這部分費用，在實(shí)際操作中，如果沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅，稅務(wù)部門(mén)還是會(huì )找個(gè)人承擔責任。
(二)稅法協(xié)調原則：對企業(yè)依據財務(wù)會(huì )計制度規定，并實(shí)際在財務(wù)會(huì )計處理上已確認的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，應按企業(yè)實(shí)際會(huì )計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額�！秶叶悇�(wù)總局公告2012年第15號》
(三)稅法空白原則：稅收法律法規和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)未明確規定的具體扣除項目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國家財務(wù)、會(huì )計規定計算。
例如，關(guān)于勞保支出，目前只是規定了具體的扣除明細范圍，但是沒(méi)有扣除標準，那么企業(yè)就可以按照國家財務(wù)、會(huì )計的規定計算。
二、會(huì )計調整業(yè)務(wù)的稅前扣除要點(diǎn)
(一)備案制：會(huì )計政策變更、會(huì )計估計變更、重大會(huì )計差錯更正情形，應當將變更或更正的性質(zhì)、內容和原因等在變更年度的所得稅匯算清繳前報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
從目前減輕納稅人辦事流程的政策方向上，應盡量減少備案，而采取增加企業(yè)信譽(yù)的制度。
(二)合理性：企業(yè)的會(huì )計政策變更、會(huì )計估計變更應當具有合理的商業(yè)目的`，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對有證據表明企業(yè)濫用會(huì )計政策或會(huì )計估計造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)有權進(jìn)行合理調整。
稅務(wù)機關(guān)既是政策的制定者，也是政策的執行者，所謂的“合理”對于稅務(wù)機關(guān)的操作空間比較大，而對于納稅人就比較難把握。例如固定資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)在剛成立時(shí)往往會(huì )將折舊年限拉長(cháng)，以減少當期的成本和費用，不然可能當年的稅收都不能彌補虧損;而在盈利時(shí)，就將折舊年限縮短，折舊變大，成本增加，納稅變少，這種情況稅務(wù)機關(guān)就會(huì )對企業(yè)進(jìn)行調整。
企業(yè)的會(huì )計政策變更、會(huì )計估計變更應當具有合理的商業(yè)目的，商業(yè)目的較為典型的例子就是財務(wù)軟件，應該是記入當期費用還是無(wú)形資產(chǎn)?無(wú)形資產(chǎn)的折舊年限最低是十年以上，而財務(wù)軟件又具有無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)，但如果具有合理的商業(yè)目的，企業(yè)也可以將折舊年限縮短到兩年，但需要進(jìn)行備案。
(三)時(shí)效性：對企業(yè)以前年度實(shí)際在財務(wù)會(huì )計處理上已確認且已按規定在稅前扣除的各項支出，因會(huì )計政策變更采用追溯調整法進(jìn)行調整的，會(huì )計政策變更累積影響數中影響前期損益的各項支出調整金額，應直接調整變更當期應納稅所得額，不得追補確認在業(yè)務(wù)支出發(fā)生年度扣除。
和國家稅務(wù)總局公告[2012]年15號文意思類(lèi)似，以前年度已經(jīng)發(fā)生的各項支出并且已經(jīng)在稅前扣除，因政策變更需要對以前的東西進(jìn)行調整，例如2014年政策變更，如果變更影響的是2013年，就調整2013年的當期應納稅所得額，如果是虧損的，就將當年的虧損額進(jìn)行調整，將來(lái)在彌補的時(shí)候做適當的變化;如果已經(jīng)多繳納了稅金，不能退稅，只能在未來(lái)的年限內抵稅。
(四)可追性：對企業(yè)以前年度實(shí)際在財務(wù)會(huì )計處理上已確認且已按規定在稅前扣除的各項支出，企業(yè)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì )計差錯更正的，在有關(guān)稅收政策規定的稅前扣除范圍和標準內，其更正金額允許追補調整業(yè)務(wù)支出發(fā)生年度的應納稅所得額，但追補調整期限應符合稅收征管法的規定。
以前調整的應納稅額可以有追補的年限，按照現在的規定一般是五年以?xún)�，而在討論稿中沒(méi)有具體的規定，只是給了一個(gè)框架。
(五)一致性：企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的涉及稅前扣除的調整事項(包括會(huì )計政策、估計變更和會(huì )計差錯更正等)，如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度的應納稅所得額;如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，作為本年度的納稅調整事項，相應調整本年度應納稅所得額。
例如：在2013年所得稅匯算清繳時(shí)補繳的稅金，那么肯定是在2014年的2月到5月補繳，那么這個(gè)怎么入賬?根據會(huì )計準則，如果前期的會(huì )計差錯更正，如不具有重大的影響，可以記入當期，如果具有重大的影響，進(jìn)行全年度損益調整，而這里和會(huì )計上的處理一致。
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