消費稅的三種籌劃方案分析

　　消費稅是我國現行流轉稅中的一個(gè)重要稅種，它與增值稅相互配合，在增值稅普遍調節的基礎上發(fā)揮特殊調節的功能。我們一起來(lái)學(xué)習消費稅籌劃方案分析知識吧。

　　1、設立獨立核算的銷(xiāo)售機構

　　消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口)，而非流通領(lǐng)域或終極消費環(huán)節(金銀首飾除外)。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進(jìn)口)應稅消費品的企業(yè)，在零售等特殊情況下，如果以較低但不違反公平交易的銷(xiāo)售價(jià)格將應稅消費品銷(xiāo)售給其獨立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，則可以降低銷(xiāo)售額，從而減少應納消費稅稅額。而獨立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，由于處在銷(xiāo)售環(huán)節，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。

　　例：某酒廠(chǎng)主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷(xiāo)售全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本市的一些商業(yè)零售戶(hù)、酒店、消費者每年到工廠(chǎng)直接購買(mǎi)的白酒大約1000箱。為了提高企業(yè)的盈利水平，企業(yè)在本市設立了一獨立核算的白酒經(jīng)銷(xiāo)部。該廠(chǎng)按照銷(xiāo)售給其他批發(fā)商的批量銷(xiāo)售價(jià)格400元/箱銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)部，經(jīng)銷(xiāo)部再以每箱480元的價(jià)格對外銷(xiāo)售。糧食白酒適用消費稅稅率25%。按同期水平計算：

　　上期應納消費稅為：1000×480×25%=120000(元);本期應納消費稅為：1000×400×25%=100000(元);節稅額為20000元。

　　這里應當注意：由于獨立核算的經(jīng)銷(xiāo)部與生產(chǎn)企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照《稅收征管法》第二十四條的規定，“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機構、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費用;不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費用，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權進(jìn)行合理調整?因此，企業(yè)銷(xiāo)售給下屬經(jīng)銷(xiāo)部的價(jià)格應當參照銷(xiāo)售給其他商家當期的平均價(jià)格確定，如果銷(xiāo)售價(jià)格”明顯偏低“，主管稅務(wù)機關(guān)將會(huì )對價(jià)格重新進(jìn)行調整。

　　2、先銷(xiāo)售后入股

　　稅法規定，納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應當按照納稅人同類(lèi)應稅消費品的最高銷(xiāo)售價(jià)作為計稅依據。在實(shí)際操作中，當納稅人用應稅消費品換取貨物或者投資入股時(shí)，一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評估價(jià)確定的，而協(xié)議價(jià)往往是市場(chǎng)的平均價(jià)。如果按照同類(lèi)應稅消費品的最高銷(xiāo)售價(jià)作為計稅依據，顯然會(huì )加重納稅人的負擔。由此，我們不難看出，如果采取先銷(xiāo)售后入股(換貨、抵債)的方式，會(huì )達到減輕稅負的目的。

　　例：某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，當月對外銷(xiāo)售同型號的摩托車(chē)時(shí)共有三種價(jià)格，以4000元的單價(jià)銷(xiāo)售50輛，以4500元的單價(jià)銷(xiāo)售10輛，以4800元的單價(jià)銷(xiāo)售5輛。當月以20輛同型號的摩托車(chē)與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當月的加權平均銷(xiāo)售價(jià)格確定摩托車(chē)的價(jià)格，摩托車(chē)消費稅稅率為10%。

　　按稅法規定，應納消費稅為：4800×20×10%=9600(元)。

　　如果該企業(yè)按照當月的加權平均價(jià)將這20輛摩托車(chē)銷(xiāo)售后，再購買(mǎi)原材料，則：應納消費稅為：(4000×50+500×10+4800×5)÷50+10+5)×20×10%=8276.92(元)，節稅額約為1323元。

　　3、利用包裝物進(jìn)行消費稅的稅收籌劃

　　現行制度規定：消費稅的計算方法有從價(jià)定率和從量定額兩種，對實(shí)行從價(jià)定率辦法計算應納稅額的應稅消費品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷(xiāo)售，無(wú)論包裝物是否單獨計價(jià)，也不論會(huì )計上如何處理，包裝物均應并入銷(xiāo)售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是借給購貨方周轉使用，僅僅收取包裝物押金的話(huà)，只要此項押金在規定的時(shí)間內(一般為一年)退回，可以不并入銷(xiāo)售額計算納稅。因此，企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據，降低稅收負擔，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。

　　例如：某企業(yè)銷(xiāo)售商品100件，每件售價(jià)500元，其中含木質(zhì)包裝箱價(jià)款50元，如果連同包裝物一并銷(xiāo)售，銷(xiāo)售額為50000元。若消費稅稅率為10%，應納消費稅稅額為50000×10%=5000元。

　　如果企業(yè)不將包裝物隨同消費品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規定要求購貨方在6個(gè)月內退還，就可以節稅

　　50×100÷(1 17%)=427.35元，

　　實(shí)際納稅5000-427.35=4572.65元，此外企業(yè)還可以從銀行獲得這5000元押金所孽生的利息。

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