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消費稅稅收籌劃的一般方法
納稅籌劃又稱(chēng)稅收籌劃，是指在遵循稅收法規的前提下，納稅人為實(shí)現企業(yè)價(jià)值或股東權益最大化。在法律許可的范圍內，自行或委托納稅代理人，通過(guò)對經(jīng)營(yíng)、投資、理財等事項的事先安排和策劃，充分利用稅法所提到的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動(dòng)。
一.自產(chǎn)自用應稅消費品的稅收籌劃
稅法規定，納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，凡是用于其他方面應當納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)應稅消費品的銷(xiāo)售價(jià)格計算納稅。這里的“用于其他方面”，是指納稅人用于生活福利設施、專(zhuān)項工程、基本建設和其他非生產(chǎn)機構，用于銷(xiāo)售產(chǎn)品或者提供事務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。
所謂同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格，是指納稅人當月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格。如果當月同類(lèi)消費品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，則應按銷(xiāo)售數量加權平均計算。但銷(xiāo)售的應稅消費品有下列兩種情況之一的，不得列入加權平均計算：
(1)銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當理由的。
(2)無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的，如果當月無(wú)銷(xiāo)售或者當月未完結，應按照同類(lèi)消費品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計算納稅。
沒(méi)有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計稅價(jià)格計算納稅。組成計稅價(jià)格的計算公式是：
組成計稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)
所謂“成本”是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，“利潤”是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。其中，成本是計算組成計稅價(jià)格的重要因素，成本的高低直接影響組成計稅價(jià)格的高低，進(jìn)而影響稅額的高低，而產(chǎn)品成本又是通過(guò)企業(yè)自身的會(huì )計核算計算出來(lái)的。
從稅收籌劃角度來(lái)看，若無(wú)同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格，縮小成本就有利于節稅。只要將自用產(chǎn)品應負擔的間接費用少留一部分，而將更多的費用分配給其他產(chǎn)品，就會(huì )降低用來(lái)計算組成計稅價(jià)格的成本，從而使計算出來(lái)的組成計稅價(jià)格縮小，使自用產(chǎn)品應負擔的消費稅相應地減少。
【例】某企業(yè)按統一的原材料、費用分配標準，計算企業(yè)自制自用產(chǎn)品成本為18萬(wàn)元，該產(chǎn)品的利潤率為25%，消費稅稅率為10%，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售。
(1)未降低成本時(shí)的情況
其組成計稅價(jià)格和應稅消費稅計算如下：
組成計稅價(jià)格=18×(1+2506)÷(1-10%) =25(萬(wàn)元)
應納消費稅稅額- 25×10%=2.5(萬(wàn)元)
(2)降低成本時(shí)的情況
如果企業(yè)采用降低自制自用產(chǎn)品成本辦法，將成本降為13.5萬(wàn)元時(shí)，其組成計稅價(jià)格和應納消費稅計算如下：
組成計稅價(jià)格=13.5×(1+25%)÷(1-1006) -18.75(萬(wàn)元)’
應納消費稅額=18.75×10%=1.875(萬(wàn)元)
由此，我們可以看出，企業(yè)若采用降低自制自用產(chǎn)品成本辦法，可以少繳納消費稅額0.625萬(wàn)元(2.5 -1.875)。
二.委托加工應稅消費品稅收籌劃
《消費稅暫行條例》規定，所謂委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，其已納稅款準予按規定抵扣;收回后直接出售的，不再征收消費稅。
1.委托加工應稅消費品稅收籌劃的要點(diǎn)
(1)對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應稅消費品不論納稅人在財務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷(xiāo)售自制應稅消費品繳納消費稅。
(2)對于確實(shí)屬于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費稅。但是，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應稅消費品，一律于委托方收回后，在委托方所在地繳納消費稅。
(3)委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。
2.委托加工應稅消費品稅收籌劃的計算方法
委托加工的應稅消費品，按照受托方同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格計算納稅。但銷(xiāo)售的應稅消費品有下列兩種情況之一的，不得列入加權平均計算：
(1)銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當理由的。
(2)無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。如果當月無(wú)銷(xiāo)售或者當月未完結，應按照同類(lèi)消費品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計算納稅。
沒(méi)有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計稅價(jià)格計算納稅。其公式為：
組成計稅價(jià)格=(材料成本十加工費)÷(1-消費稅稅率)
應納稅額=組成計稅價(jià)格×適用稅率
這里的“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明(或以其他方式提供)材料成本。凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權核定其材料成本。這里的“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用，它包括代墊部分輔助材料的實(shí)際成本，但不包括增值稅稅金。
3.準予扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款的情況
委托加工的應稅消費品，因為已由受托方代收代繳消費稅，所以委托方收回貨物后用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，其已納稅款準予按照規定從連續生產(chǎn)的應稅消費品應納消費稅稅額中抵扣，應按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數量計算扣除委托加上收回的應稅消費品已納消費稅稅款。
(1)以委托加工收回的已稅鞭炮、煙火為原料生產(chǎn)的鞭炮、煙火。
(2)以委托加工收回的已稅護膚發(fā)品為原料生產(chǎn)的護膚發(fā)品。
(3)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。
(4)以委托加工收回的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
(5)以委托加工收回的已稅化妝品方原料生產(chǎn)的化妝品。
(6)以委托加工收回的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)。
(7)以委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎。
當期準予扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是：
當期準予扣除的委托加工已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款十當期收回的委托加工應稅消費已納稅款一期末庫存的委托加工應稅消費已納稅款
根據稅法規定，用上述外購已繳稅的應稅消費品連續生產(chǎn)出來(lái)的應稅消費品計算征稅時(shí)，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已綱的消費稅稅款。
對本企業(yè)不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進(jìn)后再銷(xiāo)售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷(xiāo)售的糧食白酒、薯類(lèi)白酒、酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進(jìn)入消費品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅。同時(shí)，允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款、允許扣除已納稅款的應稅消費品，只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應稅消費品的已納稅款，一律不得扣除。
4.委托加工應稅消費品稅收籌劃
作為價(jià)內稅的消費稅，企業(yè)在計算應稅所得時(shí)，消費稅可以作為扣除項目。因此，消費稅的多少，會(huì )進(jìn)一步影響所得稅，進(jìn)而影響企業(yè)的稅后利潤和所有者權益。而作為價(jià)外稅的增值稅，則不會(huì )因增值稅稅負差異而造成企業(yè)稅后利潤差異。
由于應稅消費品加工方式不同而使納稅人稅負不同，所以納稅人可以利用其差別進(jìn)行稅收籌劃，尤其是利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系，壓低委托加工成本，達到稅收籌劃目的。即使不具關(guān)聯(lián)方關(guān)系，納稅人也可以在估算委托加工成本上、下限的基礎上，事先測算企業(yè)稅負，確定委托加工費的上限，使稅負最低，利潤最多。
【例】甲企業(yè)要加工一批應稅消費品，原材料成本為200萬(wàn)元�，F在有以下三種方案：
一是委托乙企業(yè)加工成半成品后收回繼續加工為成品，協(xié)議規定加工費100萬(wàn)元，乙企業(yè)無(wú)同類(lèi)應稅消費品，加工成本、分攤費用共計100萬(wàn)元;二是委托乙企業(yè)加工為產(chǎn)成品，甲企業(yè)收回后直接銷(xiāo)售，加工費為200萬(wàn)元;三是甲企業(yè)自己加工，加工成本、分攤費用共計200萬(wàn)元。該應稅消費品的稅率為30%，對外銷(xiāo)售價(jià)格為700萬(wàn)元，甲企業(yè)的所得稅稅率為33%。
(1)委托乙企業(yè)加工成半成品后收回繼續加工
�、偌灼髽I(yè)向乙企業(yè)支付加工費的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費稅，即：
消費稅組成計稅價(jià)格= (200+100)÷(1- 30%) = 428.57(萬(wàn)元)
應繳消費稅= 428.57×3006 =128.57(萬(wàn)元)
�、诩灼髽I(yè)繼續加工為產(chǎn)品時(shí)應繳的消費稅為：
應繳消費稅= 700×3006一128.57= 81.43(萬(wàn)元)
由此，我們可以看出，甲企業(yè)的稅后利潤為：
稅后利潤= (700—200 - 100 - 128.57 - 100 - 81.43)×(1 - 33%)=60.3(萬(wàn)元)
(2)委托乙企業(yè)加工為產(chǎn)成品直接對外銷(xiāo)售
�、偌灼髽I(yè)向乙企業(yè)支付加工費的同時(shí)，向其支付代收代繳的
消費稅，即：
消費稅組成計稅價(jià)格= (200+200)÷(1- 30%)- 571.43(萬(wàn)元)
應繳消費稅= 571.43×30%=171.43(萬(wàn)元)
�、谝蚣灼髽I(yè)委托加工的應稅消費品是直接對外銷(xiāo)售，所以在
銷(xiāo)售時(shí)不必再繳納消費稅。
由此，我們可以看出，甲企業(yè)的稅后利潤為：
稅后利潤= (700 - 200 - 200—171.43)×(1 - 33%)-86.14(萬(wàn)元)
(3)甲企業(yè)購入原材料后，自己加工為產(chǎn)品對外銷(xiāo)售
�、賾U消費稅- 700×30%=210(萬(wàn)元)
�、诙惡罄麧�= (700 - 200 - 200 - 210)×(1- 33%)= 60.3(萬(wàn)元)
(4)綜合分析
通過(guò)以上計算分析，我們可以看出，在被加工材料成本和最終售價(jià)相同的情況下，委托乙企業(yè)直接加工為產(chǎn)成品時(shí)的稅后利潤最大。而在通常情況下，直接委托加工為產(chǎn)成品所支付的加工費小于向受托方支付的半成品加工費與企業(yè)自己繼續加工的費用之和。因此，其稅后利潤更大。在實(shí)際中，自行加工的成本通常比委托加工為半成品后收回繼續加工較大，也就是說(shuō)，一般情況下自行加工方式的稅后利潤最少。
三.銷(xiāo)售順序選擇的稅收籌劃
根據稅法相關(guān)規定，納稅人自產(chǎn)的應稅消費品在用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股或抵償債務(wù)等方面，應當按照納稅人同類(lèi)應稅消費品的最高銷(xiāo)售價(jià)作為計稅依據。但在實(shí)際操作中，當納稅人用應稅消費品換取貨物或者投資入股時(shí)，一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評估價(jià)確定，協(xié)議價(jià)通常是市場(chǎng)的平均價(jià)。若按照同類(lèi)應稅消費品的最高銷(xiāo)售價(jià)作為計稅依據，那么就會(huì )加重納稅人的負擔。由此，我們可以看出，企業(yè)可以采取先銷(xiāo)售后入股(換貨、抵債)的方式，以達到稅收籌劃的目的。
【例】甲企業(yè)是一家生產(chǎn)摩托車(chē)的企業(yè)，20××年5月對外銷(xiāo)售同型號的摩托車(chē)時(shí)有三種價(jià)格：以3500元的單價(jià)銷(xiāo)售100輛，以4 300元的單價(jià)銷(xiāo)售50輛，以5 000元的單價(jià)銷(xiāo)售25輛。當月以30輛同型號的摩托車(chē)與乙企業(yè)換取原材料。雙方按當月的加權平均銷(xiāo)售價(jià)格確定摩托車(chē)的價(jià)格，摩托車(chē)消費稅稅率為10%。
(1)直接用摩托車(chē)換原材料
根據稅法規定，應當按照納稅人同類(lèi)應稅消費品的最高銷(xiāo)售價(jià)作為計稅依據，因此甲企業(yè)應納消費稅稅額為：
應納消費稅額-5 000×30×10%-15 000(元)
(2)先銷(xiāo)售再購買(mǎi)原材料
若甲企業(yè)先按照當月的加權平均價(jià)銷(xiāo)售該30輛摩托車(chē)后，再購買(mǎi)原材料，則應納消費稅稅額為：
應納消費稅額=(3 500×100+4 300×50 +5 000×25)÷( 100+50+25)×30×10% =11 828.57(元)
由此，我們可以看出，甲企業(yè)先銷(xiāo)售后再購買(mǎi)原材料，就可以達到減少應納消費稅的目的，所減少的應納消費稅稅額為31 71.43元(15 000 - 11 828.57)
四.連續生產(chǎn)應稅消費品的稅收籌劃
根據稅法規定，納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅;用外購的已納消費稅的產(chǎn)品連續生產(chǎn)應稅消費品時(shí)，可以扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款;委托加工的應稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅，委托方收回貨物后用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，其已納稅款準予按照規定從連續生產(chǎn)的應稅消費品應納消費稅額中抵扣。
所謂連續生產(chǎn)應稅消費品，主要是指以消費稅應稅產(chǎn)品為原材料，繼續生產(chǎn)加工應稅消費品的業(yè)務(wù)，如用煙絲繼續生產(chǎn)加工成卷煙。
1.連續生產(chǎn)應稅消費品時(shí)的注意點(diǎn)
稅法對連續生產(chǎn)的相關(guān)規定，符合消費稅征稅環(huán)節單一性特點(diǎn)。在實(shí)際經(jīng)濟生活中，納稅人連續生產(chǎn)應稅消費品時(shí)，應注意以下幾點(diǎn)：
(1)用外購的已納消費稅的產(chǎn)品連續生產(chǎn)應稅消費品時(shí)，可以扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款，在計稅時(shí)應按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數量，計算準予扣除數額。
(2)納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的，改在零售環(huán)節征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計稅時(shí)一律不準扣除外購珠寶玉石的已納稅款。
(3)允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應稅消費品的已納稅款～律不得扣除。因此，納稅人在選擇供貨方時(shí)一定要注意選擇工業(yè)企業(yè)，以便合法地進(jìn)行抵扣。
(4)用委托加工收回的已稅消費品連續生產(chǎn)應稅消費品，其已納稅款的扣除規定與外購基本一樣。
(5)在連續生產(chǎn)抵扣已納消費時(shí)，企業(yè)首先要了解哪些消費品允許扣除，其次要將銷(xiāo)售中可扣除的盡可能扣除，提供必要的會(huì )計財務(wù)核算記錄，從而減少計稅依據。
2.準予扣除外購已稅消費品已納的消費稅稅款的消費品
在計稅時(shí)，準予扣除外購已稅消費品已納的消費稅稅款的消費品主要有以下幾個(gè)：
(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。
(2)外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒。
(3)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。
(4外購已稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品。
(5)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
(6)外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。
(7)外購已稅汽車(chē)輪胎(內胎和外胎)生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎。
(8)外購已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)(如外購兩輪摩托車(chē)改裝三輪摩托車(chē))。
3.自行加工應稅消費品的稅收籌劃
根據消費稅條例的規定，納稅人自行加工的應稅消費品，用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，可不納稅。
【例】甲企業(yè)在20××年8月購入一批價(jià)值為180萬(wàn)元的原料，先由A車(chē)間自行加工成半成品，加工費合計150萬(wàn)元。然后，再由B車(chē)間加工為產(chǎn)成品，加工費用合計120萬(wàn)元，該批產(chǎn)品最終實(shí)現銷(xiāo)售額l 300萬(wàn)元。
如果將A車(chē)間加工成的初級化妝品直接對外銷(xiāo)售，應征收消費稅。但該企業(yè)是將半成品繼續加工為產(chǎn)成品，因此只需就產(chǎn)成品繳納消費稅。即：
應納消費稅=1 300×30%=390(萬(wàn)元)
稅后利潤=(1 300 -180 -150 -120 - 390)×(1- 33%)= 308.2(萬(wàn)元)
4.外購已稅消費品生產(chǎn)應稅消費品的稅收籌劃
根據稅法規定，納稅人用外購已稅煙絲等7種應稅消費品連續生產(chǎn)應稅消費品的，允許扣除已納消費稅款。如果企業(yè)購進(jìn)的已稅消費品開(kāi)具的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷(xiāo)售額時(shí)，應一律按6%的征收率換算。
當納稅人決定外購應稅消費品用于連續生產(chǎn)時(shí)，應選擇生產(chǎn)廠(chǎng)家，而不應是批發(fā)商或零售商。生產(chǎn)廠(chǎng)家是納稅人外購應稅消費品的首選渠道，除非廠(chǎng)家的價(jià)格扣除已納消費稅款后的余額比商家的價(jià)格高。當小規模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)向一般納稅人購進(jìn)應稅消費品時(shí)，應向對方取得普通發(fā)票，以獲取更多的消費稅抵扣。
【例】 乙企業(yè)具有小規模納稅人資格，20××年8月從丙企業(yè)購進(jìn)一批應稅消費品，支付價(jià)稅合計106萬(wàn)元，消費稅稅率30%。
(1)若取得普通發(fā)票，則：
扣的消費稅-106÷(1+6%)×30%=30(萬(wàn)元)
(2)若取得專(zhuān)用發(fā)票，則：
允許抵扣的消費稅一106÷(1+17%)×30%= 27.18(萬(wàn)元)
由此，我們可以看出，乙企業(yè)在取得普通發(fā)票時(shí)比取得專(zhuān)用發(fā)票時(shí)可以多抵扣消費稅2.82萬(wàn)元(30 - 27.18)。 五.兼營(yíng)不同稅率應稅消費品的稅收籌劃
消費稅的兼營(yíng)行為，主要是指消費稅納稅人銷(xiāo)售應稅消費品時(shí)，不是單一經(jīng)營(yíng)某乙稅率的產(chǎn)品，而是經(jīng)營(yíng)多種不同稅率的產(chǎn)品。我國稅法規定，兼營(yíng)多種不同稅率的應稅消費稅產(chǎn)品的企業(yè)，應當分別核算銷(xiāo)售額與銷(xiāo)售數量，按各自適用稅率計算征稅。如發(fā)生下列兩種情況之一，應按適用稅率中的最高稅率征收
消費稅：
(1)兼營(yíng)不同稅率應稅消費品，未分別核算其銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數量，按最高稅率征收消費稅。
(2)將應稅消費品與非應稅消費品，以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷(xiāo)售，應以成套制品的銷(xiāo)售額，按應稅消費品中適用的最高稅率征收消費稅。
因此，企業(yè)在兼營(yíng)不同稅率應稅消費品的情況下，應選擇合適的銷(xiāo)售方式和核算方式，通過(guò)適用較低稅率，達到降低稅負的目的。
【例】甲企業(yè)是一酒廠(chǎng)，既生產(chǎn)稅率為10%的藥酒，又生產(chǎn)稅率為25%的糧食白酒。20××年8月份，該廠(chǎng)對外銷(xiāo)售20 000公斤糧食白酒，單價(jià)為28元公斤;銷(xiāo)售11 000公斤藥酒，單價(jià)為58元繪斤。
(1)不單獨核算
若兩種酒不進(jìn)行單獨核算，就應采用稅率從高的原則，則應納消費稅稅額為：
應納消費稅稅額= (20 000×28 +11 000×58)×25%- 299 500(元)
(2)單獨核算
如果將兩種酒單獨核算，則應納消費稅稅額為：
白酒應納消費稅- 28×20 000×25%-140 000(元)
藥酒應納消費稅= 58×11 000×10%=63 800(元)
即應納消費稅額=140 000+ 63 800= 203 800(元)
由此，我們可以看出，如果企業(yè)將兩種酒分別單獨核算，可減少應納消費稅稅額為95 700元( 299 500 - 203 800)。
六.轉讓定價(jià)的稅收籌劃
所謂轉讓定價(jià)，又稱(chēng)轉移價(jià)格，是指在經(jīng)濟活動(dòng)中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉移利潤，而在產(chǎn)品交換或買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，不依照市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)規則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入，而進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉讓。它是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本方法之一。
在這種轉讓中，產(chǎn)品的轉讓價(jià)格根據雙方的意愿，可高于或低于市場(chǎng)上由供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅個(gè)人和企業(yè)，為了規避市場(chǎng)價(jià)格交易所承擔的稅收負擔，實(shí)行某種類(lèi)似經(jīng)濟組織內部核算的價(jià)格方式轉讓相互間的產(chǎn)品，以達到轉讓利潤、減少納稅的目的。
消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域或終極的消費環(huán)節，因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)應稅消費品的企業(yè)，如果以較低的價(jià)格將應稅消費品銷(xiāo)售給其獨立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，則可以降低銷(xiāo)售額，從而減少應納稅銷(xiāo)售額。而獨立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，由于處在銷(xiāo)售環(huán)節上，只繳納增值稅，不繳納消費稅，因此，這樣做可以使集團的整體消費稅負下降，但增值稅稅負不變。
商品價(jià)格上的任何增減變化，都會(huì )帶來(lái)明顯的稅收后果。對一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品價(jià)格的變動(dòng)與經(jīng)濟利益有著(zhù)十分密切的關(guān)系�；趦r(jià)格變動(dòng)對生產(chǎn)企業(yè)的影響，納稅法人和個(gè)人就會(huì )對價(jià)格制度和轉讓定價(jià)進(jìn)行分析研究，尋找最佳的稅收籌劃方法。生產(chǎn)廠(chǎng)家向經(jīng)銷(xiāo)部出售應稅消費品時(shí)，只能適度壓低價(jià)格。如果下壓幅度過(guò)大，就屬于稅法所稱(chēng)“價(jià)格明顯偏低”，這時(shí)，稅務(wù)機關(guān)可以行使對價(jià)格的調整權。
由于消費稅的征收只選擇單一環(huán)節，而消費品的流通還存在著(zhù)批發(fā)、零售等若干個(gè)流轉環(huán)節，這在客觀(guān)上為企業(yè)選擇一定的方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。企業(yè)可以采用分設獨立核算的經(jīng)銷(xiāo)部、銷(xiāo)售公司的辦法，降低生產(chǎn)環(huán)節的銷(xiāo)售價(jià)格向他們供貨，經(jīng)銷(xiāo)部、銷(xiāo)售公司再以正常價(jià)格對外銷(xiāo)售。由于消費稅主要在產(chǎn)制環(huán)節征收，企業(yè)的稅收負擔會(huì )因此減輕許多。如果納稅人通過(guò)
自設的非獨立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)應稅消費品，銷(xiāo)售額為門(mén)市部實(shí)際對外收取的不含增值稅的銷(xiāo)售額，則達不到稅收籌劃的目的。
【例】某酒廠(chǎng)的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷(xiāo)售糧食白酒，產(chǎn)品銷(xiāo)往全國各地的批發(fā)商。最近幾年來(lái)，每年從企業(yè)直接零售給本地的一些商業(yè)零售戶(hù)、酒店、消費者的白酒大約1 500箱(每箱12瓶，每瓶500克)，每箱的價(jià)格為(不含稅)700元。而企業(yè)銷(xiāo)給批發(fā)商的價(jià)格為每箱(不含稅)600元。該酒廠(chǎng)經(jīng)過(guò)籌劃，在本地設立了一個(gè)獨立核算的經(jīng)銷(xiāo)部，主要銷(xiāo)售給當地零售戶(hù)、酒店及其它消費者。糧食白酒的稅率為25%。
(1)直接銷(xiāo)售給零售戶(hù)、酒店、消費者
直接銷(xiāo)售給零售戶(hù)、酒店、消費者時(shí)，該酒廠(chǎng)應納消費稅額為：
應納消費稅額= 700×1 500×25%+12×1 500×0.5
=271 500(元)
(2)通過(guò)經(jīng)銷(xiāo)部銷(xiāo)售給零售者
該酒廠(chǎng)通過(guò)經(jīng)銷(xiāo)部直接銷(xiāo)售給零售者，則應納消費稅額為：
應納消費稅額- 600×1 500×25%+12×1 500×0.5
= 234 000(元)
由此，我們可以看出，該酒廠(chǎng)通過(guò)利用轉移價(jià)格的稅收籌劃方式，減少繳納了消費稅37 500元( 271 500 - 234 000)
七.利用消費稅計算公式的稅收籌劃
1.消費稅計算公式的種類(lèi)
消費稅的計算公式有以下兩大類(lèi)：
(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法征收稅額
實(shí)行從價(jià)定率辦法征收稅額的，消費稅的計算公式為：應納稅額=應稅銷(xiāo)售額×稅率
(2)實(shí)行從量定額辦法征收稅額
實(shí)行從量定額辦法征收稅額的，消費稅的計算公式為：應納稅額=應稅銷(xiāo)售數量×單位稅額
2.如何確定應稅銷(xiāo)售額
所謂應稅銷(xiāo)售額，是指消費稅納稅人銷(xiāo)售應稅消費品向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，不包括向購買(mǎi)方收取的增值稅款。價(jià)外費用指價(jià)外吸取的基金、集資費，返還利潤、補貼、違約金和手續費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費，代收款項及其他各種性質(zhì)的價(jià)補費用。若銷(xiāo)售額中含有增值稅，需將其換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額，則公式可變換為：
應稅消費品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
公式中增值稅稅率( 17%)適用于一般納稅人銷(xiāo)售應稅消費品，征收率(4%或6%)適用于小規模納稅人銷(xiāo)售應稅消費品。
在應稅銷(xiāo)售額的確定中，需注意以下一些特殊問(wèn)題：
(1)自設非獨立核算門(mén)市部銷(xiāo)售應稅消費品
納稅人通過(guò)所設非獨立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門(mén)市部對外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數量征收消費稅。
(2)按最高銷(xiāo)售價(jià)格征收消費稅
納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應稅消費品應當以納稅人同類(lèi)應稅消費品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計稅依據，計算消費稅。
(3)包裝物押金是否并入銷(xiāo)售額征收消費稅
實(shí)行從價(jià)定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨計價(jià)，也不論在會(huì )計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷(xiāo)售額中征收消費稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金(押金單獨核算)，此項押金不并入應稅消費品的銷(xiāo)售額中征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的和已收取一年以上押金，應并入應稅消費品的銷(xiāo)售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。
對酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì )計上如何核算，均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。
3.如何確定應稅銷(xiāo)售數量
所謂應稅銷(xiāo)售數量，是指應稅消費品的數量，其具體確定方法主要有以下四個(gè)：
(1)銷(xiāo)售應稅消費品的，為應稅消費品的銷(xiāo)售數量。
(2)自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量。
(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量。
(4)進(jìn)口應稅消費品的，為海關(guān)核定的應稅消費品進(jìn)口征稅數量。
4。利用消費稅計算公式的稅收籌劃
(1)對于自產(chǎn)自用應稅消費品
納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的，銷(xiāo)售額按同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格確定。在確定時(shí)，按偏低一點(diǎn)的價(jià)格就能節省消費稅;在沒(méi)有同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格情況下，按組成計稅價(jià)格確定。組成計稅價(jià)格為：
組成計稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)
從稅收籌劃的角度來(lái)看，就縮小成本和利潤，有利于減少消費稅。
(2)對于委托加工應稅消費品
委托加工應稅消費品時(shí)，應稅銷(xiāo)售額按受托方同類(lèi)消費品的價(jià)格確定，此時(shí)，委托方可協(xié)同受托方在確定價(jià)格時(shí)獲取避稅的機會(huì )，將價(jià)格確定作為避稅手段加以運用。沒(méi)有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計稅價(jià)格確定。組成計稅價(jià)格的公式為：
組成計稅價(jià)格= (材料成本十加工費)÷(1-消費稅稅率)
由此，我們可以看出，委托方可取得受托方的協(xié)助，壓縮材料的成本和加工費，就達到減少繳納消費稅的目的。
(3)對于進(jìn)口應稅消費品
進(jìn)口應稅消費品的，應按組成計稅價(jià)格確定。組成計稅價(jià)格公式為：
組成計稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)
由于關(guān)稅和消費稅稅率是固定的，但關(guān)稅的完稅價(jià)格具有很強的彈性，因此，企業(yè)應盡可能地降低抵岸價(jià)格以及其他組成關(guān)稅完稅價(jià)格的因素，并獲取海關(guān)認可。
八.以外匯銷(xiāo)售應稅消費品的稅收籌劃
納稅人以外匯銷(xiāo)售應稅消費品的，應按外匯市場(chǎng)價(jià)格，折合人民幣銷(xiāo)售額后，再按公式計算應納稅額。從企業(yè)稅收籌劃角度看，人民幣的折合率既可以采用結算當天國家外匯牌價(jià)，也可采用當月初國家外匯牌價(jià)，因此，就有比較選擇的可能。
一般來(lái)說(shuō)，外匯市場(chǎng)波動(dòng)愈大，比較選擇稅收籌劃的必要性也愈強。越是以較低的人民幣匯率計算應納稅額，越有利于達到減少繳納消費稅的目的。
【例】某企業(yè)銷(xiāo)售一種產(chǎn)品，于20××年8月5日取得銷(xiāo)售金額100萬(wàn)美元，當天匯率為1美元= 8.50元人民幣;當月2日的匯率為1美元= 8.20元人民幣。該企業(yè)的消費稅率為30%。
(1)采用當月5日的匯率時(shí)
該企業(yè)的銷(xiāo)售金額折合成人民幣為850萬(wàn)元，其應納消費稅額為：
應納消費稅額= 850×30% - 255(萬(wàn)元)
(2)采用當月2日的匯率時(shí)
該企業(yè)的銷(xiāo)售金額折合成人民幣為820萬(wàn)元，其應納消費稅額為：
應納消費稅額= 820×30%= 246 (萬(wàn)元)
由此，我們可以看出，當采用當月2日的匯率時(shí)，可以少繳納消費稅9萬(wàn)元( 255 - 246)。
九.進(jìn)口商品消費稅的稅收籌劃
根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》的有關(guān)規定，從1994年1月1日起，對進(jìn)口貨物征收增值稅、消費稅。對申報進(jìn)入中華人民共和國關(guān)境內的貨物，均應繳納消費稅。進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物消費稅的納稅義務(wù)人。
1.進(jìn)口商品消費稅應稅稅額的計算公式
在實(shí)際執行過(guò)程中，海關(guān)要按照《海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅與進(jìn)口環(huán)節征稅對照使用手冊》對進(jìn)口貨物征收消費稅。其中消費稅的分類(lèi)分項差別稅率最高可達到45%，這就決定了企業(yè)應該把消費稅的稅收籌劃放到重要地位。尤其是隨著(zhù)改革開(kāi)放的深入發(fā)展，人民的生活水平有了很大提高，消費層次趨向國際化，對進(jìn)口消費品的需求日益擴大，因此企業(yè)就必須考慮到進(jìn)口商品消費稅的稅收籌劃。進(jìn)口商品消費稅應稅稅額的計算公式是：
應納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)×消費稅稅率
由此，我們可以看出，由于消費稅稅率對于具體進(jìn)口消費品是一定的，因此消費稅納稅人在對進(jìn)口環(huán)節消費稅進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，只能對計算公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅進(jìn)行籌劃，從而達到減少繳納消費稅的目的。
2.按適用稅率中最高稅率征稅的情況
根據稅法規定，如果存在下列兩種情況之一，應按適用稅率中的最高稅率征稅：
(1)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應稅消費品，即進(jìn)口生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的應稅消費品時(shí)，應當分別核算不同稅率應稅進(jìn)口消費品的進(jìn)口額(銷(xiāo)售額)或銷(xiāo)售數量而未能分別核算的，按最高稅率征稅。
(2)納稅人未將應稅消費品與非應稅消費品，以及適用不同稅率的應稅消費品分別核算的，按最高稅率征稅。
十.利用納稅期限和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稅收籌劃
1.利用納稅期限稅收籌劃
所謂納稅期限稅收籌劃，是指納稅人盡可能利用消費稅納稅期限的有關(guān)規定，以達到減少繳納消費稅的目的。消費稅的納稅人在合法的期限內納稅，是納稅人應盡的義務(wù)。同樣，合法地納稅，有的在時(shí)間上有利于納稅企業(yè)，有的則不利于納稅企業(yè)。利用納稅期限稅收籌劃的策略一般是：在納稅期限內盡可能推遲納稅，在欠稅掛賬有利的情況下，盡可能欠稅掛賬。
根據消費稅稅額的大小，消費稅的納稅期限分別規定為1日、3日、5日、10日、15日和1個(gè)月，具體由稅務(wù)機關(guān)確定，不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起10日內申報納稅。以1曰、3日、5日、15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并，結算上月應納稅款。進(jìn)口應稅消費品的應納稅款，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款憑證的次日起7日內繳納稅款。
2.利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間稅收籌劃
消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是根據應稅行為性質(zhì)和結算方式，分別按下列方式確定哪種對企業(yè)繳納消費稅相對有利：
(1)銷(xiāo)售應稅消費品的，以賒銷(xiāo)和分期收款結算方式銷(xiāo)售的，為銷(xiāo)售合同規定的收款日期的當天。
(2)以預收貨款結算方式銷(xiāo)售的，為應稅消費品發(fā)出的當天。
(3)以托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑證的當天。
(4)以其他結算方式銷(xiāo)售的，為收訖銷(xiāo)售額或者取得索取銷(xiāo)售款憑證的當天。
(5)自產(chǎn)自用應稅消費品的，為移送使用的當天。
(6)委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。
(7)進(jìn)口應稅消費品的，為報關(guān)進(jìn)口的當天。
十一.利用納稅環(huán)節和納稅地點(diǎn)的稅收籌劃
1.利用納稅環(huán)節稅收籌劃
所謂納稅環(huán)節，是指應稅消費品生產(chǎn)、消費過(guò)程中應繳納消費稅的環(huán)節。利用納稅環(huán)節稅收籌劃，就是盡可能避開(kāi)或推遲納稅環(huán)節的出現，從而獲得這方面的利益。
(1)生產(chǎn)應稅消費品的，于銷(xiāo)售時(shí)納稅，但企業(yè)可以低價(jià)銷(xiāo)售，通過(guò)“物物交換”少繳消費稅，還可以改變和選擇某種對企業(yè)有利的結算方式推遲繳稅。
(2)由于用于連續生產(chǎn)應稅消費品的不納稅，企業(yè)可以利用此項規定而做出有利于稅收籌劃的安排。
(3)委托加工應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，企業(yè)可根據此項規定，采取與受托方聯(lián)營(yíng)的方式，改變受托與委托關(guān)系，節省此項消費稅。
(4)企業(yè)可采用分設獨立核算的經(jīng)銷(xiāo)部、銷(xiāo)售公司的方式，降低生產(chǎn)環(huán)節的銷(xiāo)售價(jià)格向它們供貨，經(jīng)銷(xiāo)部、銷(xiāo)售公司再以正常價(jià)格對外銷(xiāo)售。由于消費稅主要在產(chǎn)制環(huán)節征收，企業(yè)的稅負就會(huì )因此而減少。
2.利用納稅地點(diǎn)稅收籌劃
(1)納稅人銷(xiāo)售應稅消費品、自產(chǎn)自用應稅消費品、到外市(縣)銷(xiāo)售或委托代銷(xiāo)自產(chǎn)應稅消費品的，應納消費稅稅款在納稅人核算地和所在地稅務(wù)機關(guān)繳納。
(2)總機構和分支機構不在同市(縣)的，在生產(chǎn)應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅，但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬分局批準，分支機構應納消費稅可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。
(3)委托加工應稅消費品的，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。
(4)進(jìn)口應稅消費品的應納稅款，由進(jìn)口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
(5)納稅人到外市(縣)銷(xiāo)售或者委托外市(縣)代銷(xiāo)自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷(xiāo)售后，回到納稅人核算地或者所在地繳納消費稅。
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