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個(gè)人獨資及合伙企業(yè)稅收籌劃10法
個(gè)人獨資及合伙企業(yè)稅收籌劃10法
近年來(lái)，由于個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)注冊資本較少，申請較容易，成為廣大有志創(chuàng )業(yè)者投資創(chuàng )業(yè)的一種常見(jiàn)形式。
按稅法規定，從2000年1月1日起，個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個(gè)體工商戶(hù)按五檔累進(jìn)稅率計交個(gè)人所得稅，不再交企業(yè)所得稅，只就投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。針對個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)特點(diǎn)，介紹如下籌劃方法。
掛靠籌劃
投資者可以通過(guò)將自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)掛靠在科研單位而享受一定的免稅優(yōu)惠。當然，這種籌劃法需要一定的前提，這就是該單位或企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)的稱(chēng)號；獲得稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)的批文和認可；掌握國家的優(yōu)惠政策等。投資者也可以通過(guò)掛靠民政福利企業(yè)或者其他能夠享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)進(jìn)行必要的納稅籌劃。國家為了扶持民政福利企業(yè)，讓更多的殘疾人能夠自食其力，對民政福利企業(yè)實(shí)行了減免稅優(yōu)惠。投資者還可以通過(guò)分設聯(lián)合進(jìn)行籌劃，也就是將經(jīng)營(yíng)項目分設為兩個(gè)或兩個(gè)以上的機構，自己負責其中的一個(gè)，將其余機構的所有權或經(jīng)營(yíng)權虛設為其他人，一般為自己的親人或比較親密的朋友，然后通過(guò)這些機構的聯(lián)合經(jīng)營(yíng)，互相提供有利的條件，以達到減輕稅負的目的。
開(kāi)辦費的籌劃
我國財務(wù)制度規定，投資者自申請營(yíng)業(yè)執照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出以及應計入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可作為開(kāi)辦費，并且自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起于不短于五年的期限內分期均額扣除。投資者用于與取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應計入購建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費用扣除。眾所周知，開(kāi)辦費和固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值必須分期進(jìn)行攤銷(xiāo)，不能作為財務(wù)費用進(jìn)行扣除，從而不能沖減當期的利潤，以達到節省稅收的目的，但財務(wù)費用卻是可以直接沖抵當期損益的。因此，投資者應盡可能地將開(kāi)辦費、購建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出計入財務(wù)費用。
籌資決策的納稅籌劃
對于任何經(jīng)濟主體來(lái)說(shuō)，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件，獨資企業(yè)、合伙企業(yè)也是如此。沒(méi)有資金，任何能夠獲益的經(jīng)濟活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)項目都無(wú)法進(jìn)行，進(jìn)而與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的盈利和稅收也無(wú)從談起。通常，向金融機構貸款籌資所承受的稅負要輕于靠自我積累籌資資金所承受的稅負；獨資企業(yè)、合伙企業(yè)之間或與其他經(jīng)濟組織相互拆借所承受的稅負要輕于向金融機構貸款所承受的稅負。即貸款人歸還利息后，利潤有所降低，特別是稅前還貸政策，其本質(zhì)就是用財政的錢(qián)還貸款，因此，實(shí)際稅負被大大降低了。所以說(shuō)，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)減輕稅負，合理避開(kāi)部分稅款的一個(gè)很好的途徑。
固定資產(chǎn)投資的籌劃
用于固定資產(chǎn)的投資不能抵扣經(jīng)營(yíng)利潤，而只能按期提取折舊。這樣，投資者不僅要在前期投入較大數額的資金，而且在生產(chǎn)中只能按規定抵扣。從納稅籌劃的角度來(lái)看，如果租入設備，承租人可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以支付租金的方式?jīng)_減其經(jīng)營(yíng)利潤，減少稅基，從而減少應納稅額，并為其今后繼續從事其他各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)奠定基矗信托籌劃投資者還可以通過(guò)信托進(jìn)行籌劃，即將其資產(chǎn)或盈利交由另一經(jīng)濟主體，讓該受托人成為該項財產(chǎn)的占有者，并按照委托人的要求負責管理和使用這筆財產(chǎn)，以利于委托人的一種行為，受益人既可以是委托人自己，也可以是委托人所指定的第三者。信托籌劃法是利用某一特別稅收優(yōu)惠地區，通過(guò)在該地區設立信托機構或者和某信托機構達成協(xié)議，讓原本不在優(yōu)惠區的財產(chǎn)掛在優(yōu)惠地區信托機構名下，利用稅收優(yōu)惠達到節省稅收的一種籌劃方法。[Page]
轉讓定價(jià)的籌劃
轉讓定價(jià)也是投資者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中應該注意的。轉讓定價(jià)又叫互惠定價(jià)、轉移定價(jià)、劃撥定價(jià)，是指在經(jīng)濟活動(dòng)中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)或經(jīng)濟機構各方為平攤利潤或轉移利潤而在產(chǎn)品交換或買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，不依照市場(chǎng)的買(mǎi)賣(mài)規則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而根據他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉讓。在這種轉讓中，產(chǎn)品的轉讓價(jià)格根據雙方的意愿，可低于或高于市場(chǎng)上供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達到少繳稅款甚至不繳稅款的目的。
捐贈支出的納稅籌劃
重點(diǎn)在于如何使得捐贈支出最大化，同時(shí)又盡量使得應納稅額控制在承受范圍內，也就是在符合稅法規定的情況下，如何避免超出限額，萬(wàn)一超出限額時(shí)如何補救以及如何避免非稅法規定的捐贈對象，以免被稅務(wù)稽查機關(guān)剔除。根據有關(guān)稅法的規定，投資者將其所得通過(guò)中國境內的社會(huì )團體、國家機關(guān)向教育和其他社會(huì )公益事業(yè)以及遭受?chē)乐刈匀粸暮Φ貐^、貧困地區的捐贈，捐贈額不超過(guò)其應納稅所得額30%的部分可以據實(shí)扣除。納稅人直接向受益人的捐贈不得扣除。對于捐贈支出的納稅籌劃應從以下幾個(gè)方面著(zhù)手：（1）認清捐贈對象。（2）提高可列支限額。（3）取得合法憑證。（4）預先調整超限金額。
延期獲得收入進(jìn)行籌劃
納稅人還可以通過(guò)延期獲得收入進(jìn)行籌劃。一般的經(jīng)濟主體都希望盡早獲得收益，但是對于按照五級累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)來(lái)說(shuō)，在某些場(chǎng)合下卻希望延期獲得收入，以減輕當期收益，使得其經(jīng)營(yíng)所得適用較低的稅率，以實(shí)現少繳稅款的目的。一般延期獲得收入的方法有如下幾種：（1）和客戶(hù)達成協(xié)議，讓客戶(hù)暫緩支付貨款或勞務(wù)費用。（1）改一次性付款為分期付款。（3）通過(guò)轉讓定價(jià)，讓某些關(guān)聯(lián)客戶(hù)收益，在自己經(jīng)營(yíng)慘淡時(shí)讓該關(guān)聯(lián)客戶(hù)通過(guò)轉讓定價(jià)將利潤轉讓過(guò)來(lái)等。
所得分散籌劃法
在累進(jìn)稅制下，所得分散籌劃法顯得十分重要，因為在這種情況下，所得稅款的繳納隨著(zhù)所得的集中而增長(cháng)，檔次爬升現象會(huì )使得其稅負急劇增加。因此，對于投資者來(lái)說(shuō)，將其所得分散具有很強的現實(shí)意義。一般來(lái)說(shuō)，所得分散主要有以下幾種類(lèi)型：一是給雇員支付工資。由于個(gè)人的工資、薪金所得也要繳納個(gè)人所得稅，因此這種納稅籌劃需要經(jīng)過(guò)縝密的計劃，盡可能將所得分散而又不需要繳納個(gè)人所得稅。二是通過(guò)其分設機構進(jìn)行轉讓定價(jià)，將所得轉移到低稅地，以減輕稅負。三是通過(guò)信托的方法將集中的所得分散到信托公司的名下。四是通過(guò)聯(lián)營(yíng)，將免稅企業(yè)或減稅企業(yè)作為聯(lián)合的合作伙伴，從而分散所得。
會(huì )計核算法籌劃
投資者可以按照國家稅法及財務(wù)會(huì )計的有關(guān)規定，選擇合理的費用成本計算方法、計算程序、費用分攤等一系列有利于自身利益的內部核算方法，使得費用、成本和利潤達到最佳值，以達到少繳稅款甚至不繳稅款的目的。
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