消費稅的計算

　　消費稅是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅，屬于流轉稅的范疇。

　　消費稅的稅目稅率

　　消費稅共設置了11個(gè)稅目，在其中的3個(gè)稅目下又設置了13個(gè)子目，列舉了25個(gè)征稅項目。實(shí)行比例稅率的有21個(gè)，實(shí)行定額稅率的有4個(gè)。共有13個(gè)檔次的稅率，最低3%，最高56%(2008年9月1日起排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車(chē)，稅率由3%下調至1%)。經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、香煙國家稅務(wù)總局對煙產(chǎn)品消費稅政策作了重大調整，甲類(lèi)香煙的消費稅從價(jià)稅率由原來(lái)的45%調整至56%。另外，卷煙批發(fā)環(huán)節還加征了一道從價(jià)稅，稅率為5%，新政策從2009年5月1日起執行。

　　消費稅的計稅依據

　　消費稅的計稅依據分別采用從價(jià)和從量?jì)煞N計稅方法。實(shí)行從價(jià)計稅辦法征稅的應稅消費品，計稅依據為應稅消費品的銷(xiāo)售額。實(shí)行從量定額辦法計稅時(shí)，通常以每單位應稅消費品的重量、容積或數量為計稅依據。

　　消費稅的計稅方法

　　1、從價(jià)計稅時(shí) 應納稅額=應稅消費品銷(xiāo)售額×適用稅率

　　2、從量計稅時(shí) 應納稅額=應稅消費品銷(xiāo)售數量×適用稅額標準計稅方法

　　3、自產(chǎn)自用應稅消費品用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格計算納稅，沒(méi)有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的，組成計稅價(jià)格。

　　組成計稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價(jià)格×適用稅率

　　4、委托加工應稅消費品的由受托方交貨時(shí)代扣代繳消費稅。按照受托方的同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格計算納稅，沒(méi)有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的，組成計稅價(jià)格。   組成計稅價(jià)格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價(jià)格×適用稅率

　　5、進(jìn)口應稅消費品，按照組成計稅價(jià)格計算納稅。

　　計算公式為：組成計稅價(jià)格 =(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷( l一消費稅稅率)

　　應納稅額 =組成計稅價(jià)格 ×消費稅稅率

　　6、零售金銀首飾的納稅人在計稅時(shí)，應將含稅的銷(xiāo)售額換算為不含增值稅稅額的銷(xiāo)售額。

　　金銀首飾的應稅銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　對于生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面或未分別核算銷(xiāo)售的按照組成計稅價(jià)格計算納稅。

　　組成計稅價(jià)格=購進(jìn)原價(jià)×(1+利潤率)÷(1-金銀首飾消費稅稅率)

　　應納稅額 =組成計稅價(jià)格×金銀首飾消費稅稅率

　　消費稅的納稅環(huán)節

　　1、生產(chǎn)環(huán)節。納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，由生產(chǎn)者于銷(xiāo)售時(shí)納稅。其中自產(chǎn)自用的用于本企業(yè)連續生產(chǎn)應稅消費品的不納稅;用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方需在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。

　　2、進(jìn)口環(huán)節。納稅人進(jìn)口的應稅消費品，由進(jìn)口報關(guān)者于報關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

　　3、零售環(huán)節。金銀首飾消費稅由零售者在零售環(huán)節繳納。

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