白酒企業(yè)消費稅籌劃方法

　　我國現行消費稅是1994年稅制改革中新設的一種稅種，那么白酒企業(yè)消費稅是如何籌劃的?

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)的消費稅是從量和從價(jià)復合征稅，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強白酒消費稅征收管理的通知》(國稅函〔2009〕380號)對如何核定從價(jià)稅作出了規定。在符合國家相關(guān)消費稅政策的前提下，白酒生產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)多種方式對消費稅開(kāi)展合理合法的籌劃。

　　生產(chǎn)方式不同納稅亦不同

　　酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自銷(xiāo)A公司是產(chǎn)供銷(xiāo)一體化的酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)，2011年生產(chǎn)瓶裝白酒5000噸，共1000萬(wàn)瓶(0.5公斤/瓶)，每瓶出廠(chǎng)含稅價(jià)25元，無(wú)外銷(xiāo)。

　　2011年，A公司共銷(xiāo)售800萬(wàn)瓶白酒，合計銷(xiāo)售額(不含稅)為800×25÷1.17=17094.017(萬(wàn)元)。自產(chǎn)自銷(xiāo)類(lèi)白酒生產(chǎn)企業(yè)的消費稅稅率為20%，A公司應納消費稅為17094.017×0.2=3418.803(萬(wàn)元)。

　　成立子公司銷(xiāo)售產(chǎn)品該類(lèi)白酒生產(chǎn)企業(yè)全資成立一個(gè)獨立法人的銷(xiāo)售子公司，生產(chǎn)廠(chǎng)按一定的出廠(chǎng)價(jià)將酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售給子公司，由后者推向市場(chǎng)。承上例，A公司2011年生產(chǎn)瓶裝白酒5000噸，共1000萬(wàn)瓶(0.5公斤/瓶)。當年共銷(xiāo)售800萬(wàn)瓶、單價(jià)12.5元白酒給其子公司W(wǎng)公司，合計銷(xiāo)售額(不含稅)為800×12.5÷1.17=8547(萬(wàn)元)，應納消費稅為8547×0.2=1709.4(萬(wàn)元)。同時(shí)，W公司對外按每瓶25元含稅價(jià)銷(xiāo)售，合計銷(xiāo)售額(不含稅)為800×25÷1.17=17094.017(萬(wàn)元)。

　　A公司2011年消費稅占子公司銷(xiāo)售額為1709.4÷17094.017=10%，企業(yè)應納消費稅較自產(chǎn)自銷(xiāo)方式少繳3418.803-1709.4=1709.4萬(wàn)元。

　　那么，A公司這樣籌劃是否合法呢?根據國稅函〔2009〕380號文件第八條規定，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價(jià)格高于銷(xiāo)售單位對外銷(xiāo)售價(jià)格70%(含70%)以上的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價(jià)格。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對外銷(xiāo)售價(jià)格70%以下的，消費稅最低計稅價(jià)格由稅務(wù)機關(guān)根據生產(chǎn)規模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷(xiāo)售單位對外銷(xiāo)售價(jià)格50%-70%范圍內自行核定。其中，生產(chǎn)規模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機關(guān)核價(jià)幅度原則上應選擇在銷(xiāo)售單位對外銷(xiāo)售價(jià)格60%-70%范圍內。

　　據此，A公司應征消費稅價(jià)格低于W公司對外銷(xiāo)售價(jià)格的70%，應征消費稅價(jià)格就由主管稅務(wù)機關(guān)自行核定(不低于50%)。例中，A公司應征消費稅價(jià)格為每瓶12.5÷1.17=10.68(元)，等于W公司對外銷(xiāo)售價(jià)格的50%，即25÷1.17=21.37(元)。針對這種情況，主管稅務(wù)機關(guān)要在50%-70%之間核定消費稅計稅價(jià)格，企業(yè)要拿出證據(主要是企業(yè)的生產(chǎn)規模、白酒品牌、利潤水平)，以得到主管稅務(wù)機關(guān)的認可。

　　委托加工此類(lèi)白酒生產(chǎn)企業(yè)一般是委托第三方進(jìn)行半成品加工，由加工企業(yè)代繳一部分消費稅，加工完成后，產(chǎn)品返還到生產(chǎn)企業(yè)入庫，后者完成成品后，再銷(xiāo)售給子公司。最后的納稅環(huán)節和流程與成立子公司銷(xiāo)售產(chǎn)品方式基本相同，即要建立獨立法人子公司(產(chǎn)品銷(xiāo)售公司)酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)。不同的是，此時(shí)生產(chǎn)企業(yè)在加工環(huán)節繳納的消費稅可以抵扣。

　　承上例，A公司2011年生產(chǎn)瓶裝白酒5000噸，共1000萬(wàn)瓶(0.5公斤/瓶)。2011年共銷(xiāo)售800萬(wàn)瓶、單價(jià)12.5元白酒給子公司W(wǎng)公司，合計銷(xiāo)售額(不含稅)為800×12.5÷1.17=8547(萬(wàn)元)，應納消費稅為8547×0.2=1709.4(萬(wàn)元)。同時(shí)，W公司對外按每瓶25元銷(xiāo)售，合計銷(xiāo)售額為800×25÷1.17=17094.017(萬(wàn)元)。

　　A公司在2011年委托Z公司代加工部分酒類(lèi)產(chǎn)品，不含稅加工費為300萬(wàn)元，半成品為700萬(wàn)元。Z公司代繳消費稅(300+700)÷(1-20%)×0.2=250(萬(wàn)元)，所以A公司2011年補繳消費稅為1709.4-250=1459.4(萬(wàn)元)，實(shí)繳消費稅等于1709.4萬(wàn)元。

　　包裝物籌劃

　　酒類(lèi)企業(yè)包裝物可以重復使用，為降低成本，企業(yè)銷(xiāo)售瓶裝酒時(shí)，一般有回收酒類(lèi)包裝物的條款。為減少風(fēng)險，酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)一般會(huì )收取包裝物押金。根據現有消費稅法規，生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì )計上如何核算，均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。

　　由于白酒生產(chǎn)企業(yè)收取包裝物押金需要納入銷(xiāo)售額中征收消費稅，所以酒類(lèi)企業(yè)可以不收取押金，而通過(guò)不動(dòng)產(chǎn)擔保的形式，完成包裝物收取工作。承上例，A公司向銷(xiāo)售商(非關(guān)聯(lián)公司)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品5000萬(wàn)元，根據白酒銷(xiāo)售合同的規定，有價(jià)值200萬(wàn)元的白酒包裝物需要重復收回，此時(shí)，A公司可與銷(xiāo)售商簽訂一個(gè)不動(dòng)產(chǎn)擔保合同，以保證白酒包裝物的安全回收。

　　運輸費籌劃

　　酒類(lèi)產(chǎn)品從生產(chǎn)方轉運到銷(xiāo)售方，肯定需要運輸，酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)可以有3種選擇：一是自行運輸，二是采購方自行提貨，三是委托第三方，即專(zhuān)業(yè)運輸公司。這三種形式，消費稅是不一樣的。

　　根據現行我國消費稅相關(guān)法規的規定，消費稅中的銷(xiāo)售額，指納稅人銷(xiāo)售應稅消費品向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，“價(jià)外費用”中包括“運輸裝卸費”。但消費稅相關(guān)法規又特指下列款項不包括在“價(jià)外費用”內：承運部門(mén)的運費發(fā)票開(kāi)具給購貨方的;納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。

　　由此，酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)可以將產(chǎn)品委托第三方，即運輸專(zhuān)業(yè)公司進(jìn)行運輸，由運輸公司與購貨方獨立交易核算，以減少價(jià)外收費，從而降低消費稅稅基。當然，酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)可以選擇采購方自行提貨的方式，這樣就間接減少了消費稅稅基。

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