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企業(yè)印花稅納稅籌劃與實(shí)操剖析
從企業(yè)納稅的角度來(lái)看，書(shū)立合同條約的這種行為應繳納印花稅。由于印花稅屬于一種行為課稅，相對于企業(yè)所要繳納的各類(lèi)流轉稅、所得稅來(lái)說(shuō)，由于其計算方法簡(jiǎn)便，稅款支出金額不大，所以一直以來(lái)并未受到企業(yè)財務(wù)的足夠重視。但是，隨著(zhù)企業(yè)交易活動(dòng)的頻繁、交易規模的擴大以及對合同重視程度的加強，企業(yè)印花稅的支出也必然隨之增加，在這種條件下，從節省稅收成本的角度出發(fā)，企業(yè)也應加強對印花稅納稅籌劃的研究與思考，以便減輕自身的稅收負擔。本文主要針對企業(yè)印花稅納稅的特點(diǎn)與方法，介紹幾種可行的籌劃思路，并結合案例予以說(shuō)明，下面是小編整理的企業(yè)印花稅納稅籌劃與實(shí)操剖析，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。
一、籌劃策略1――壓縮金額籌劃法
印花稅是對在我國境內設立、領(lǐng)受應稅憑證的單位和個(gè)人，就其設立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。由于各種經(jīng)濟合同的納稅人是訂立合同的雙方或多方當事人，其計稅依據是合同所載的金額，因而出于共同利益，雙方或多方當事人可以經(jīng)過(guò)合理籌劃，使各項費用及原材料等的金額通過(guò)非違法的途徑從合同所載金額中得以減除，從而壓縮合同的表面金額，達到少繳稅款的目的。
案例1：企業(yè)A有一項加工產(chǎn)品配件的業(yè)務(wù)需要由企業(yè)B承擔，于是雙方簽訂一份加工承攬合同，合同金額為400萬(wàn)元，其中包括由受托方B企業(yè)提供的輔助材料費用200萬(wàn)元。就此雙方各自應對其簽訂的合同按照加工承攬合同繳納印花稅：400×0.5‰=0.2(萬(wàn)元)。兩家企業(yè)希望能有辦法減少該項業(yè)務(wù)的印花稅支出，對于這項業(yè)務(wù)有操作的空間嗎?
分析：由于加工承攬合同的計稅依據是加工承攬收入，而且這里的加工承攬收入是指合同中規定的受托方的加工費收入和提供的輔助材料金額之和。因此，如果雙方當事人能想辦法將輔助材料金額壓縮，問(wèn)題便解決了。具體的做法就是由委托方自己提供輔助材料。如果委托方自己無(wú)法提供或是無(wú)法完全自己提供，也可以由受托方提供，這時(shí)的籌劃就要分兩步進(jìn)行。第一步，雙方簽訂一份購銷(xiāo)合同，由于購銷(xiāo)合同的適用稅率為0.3‰，比加工承攬合同適用稅率0.5‰要低，因此只要雙方將輔助材料先行轉移所有權，加工承攬合同和購銷(xiāo)合同要繳納的印花稅之和便會(huì )下降。第二步，雙方簽訂加工承攬合同，其合同金額僅包括加工承攬收入，而不包括輔助材料金額。按照這種思路，該項業(yè)務(wù)可以如下操作：
第一步，企業(yè)B將輔助材料賣(mài)給企業(yè)A，雙方就此簽訂購銷(xiāo)合同，就此各自繳納印花稅：200×0.3‰=0.06(萬(wàn)元)
第二步，雙方企業(yè)再簽訂加工合同，合同金額200萬(wàn)元。這時(shí)各自應繳納的印花稅為：200×0.5‰=0.1(萬(wàn)元)
可見(jiàn)，通過(guò)這種籌劃，雙方各自能節省印花稅支出0.04萬(wàn)元。如果這種合同的數量較多的話(huà)，將為企業(yè)節省一筆不小的稅收支出。]
在日常生活中，如果經(jīng)濟交易活動(dòng)能當面解決，一般是不用簽訂合同的，上面所說(shuō)的籌劃中，輔助材料的購銷(xiāo)不用訂立購銷(xiāo)合同，這也會(huì )省去部分稅款。如果企業(yè)雙方信譽(yù)較好，不簽加工承攬合同當然更能節省稅款，但這樣可能會(huì )帶來(lái)一些不必要的經(jīng)濟糾紛。
減少交易金額策略在印花稅的籌劃中可以廣泛地應用，比如互相以物易物的交易合同中，雙方當事人盡量互相提供優(yōu)惠價(jià)格，使得合同金額下降到合理的程度。當然這要注意限度，以免被稅務(wù)機關(guān)調整價(jià)格，最終稅負反而更重，以致得不償失。
二、籌劃策略2――緩定交易金額法
在現實(shí)經(jīng)濟生活中，各種經(jīng)濟合同的當事人在簽訂合同時(shí)，有時(shí)會(huì )遇到計稅金額無(wú)法最終確定的情況。而我國印花稅的計稅依據大多數都是根據合同所記載金額和具體適用稅率確定，計稅依據無(wú)法最終確定時(shí)，納稅人的應納印花稅稅額也就相應地無(wú)法確定。而根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》第7條規定，應納稅憑證應當于書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。也就是說(shuō)，企業(yè)在書(shū)立合同之時(shí)，其納稅義務(wù)便已經(jīng)發(fā)生，應該根據稅法規定繳納應納稅額。為保證國家稅款及時(shí)足額入庫，稅法采取了一些變通方法。稅法規定，有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計稅金額，如技術(shù)轉讓合同中的轉讓收入，是按銷(xiāo)售收入的一定比例收取的或是按其實(shí)現利潤多少進(jìn)行分成的;財產(chǎn)租賃合同，只是規定了月(天)租金標準而無(wú)租賃期限的。對這類(lèi)合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結算時(shí)再按照實(shí)際的金額計稅，補貼印花。這便給納稅人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng )造了條件。
在經(jīng)濟交往活動(dòng)中，企業(yè)簽訂的合同如果本身金額就較小，自然沒(méi)有籌劃的必要，但如果金額相對較大，應納稅額較大時(shí)籌劃便有意義了。緩定交易金額策略，具體來(lái)說(shuō)是指企業(yè)在簽訂數額較大的合同時(shí)，有意地使合同上所載金額在能夠明確的條件下不最終確定，以達到少繳印花稅稅款目的的一種行為。
案例2：某設備租賃公司欲和某生產(chǎn)企業(yè)簽訂一租賃合同，由于租賃設備較多，而且設備本身比較昂貴，租金每年為300萬(wàn)元。
分析：這時(shí)如果在簽定合同時(shí)明確規定年租金300萬(wàn)元，則兩企業(yè)均應繳納印花稅：300萬(wàn)元×1‰=0.3(萬(wàn)元)。
按照緩定交易金額的籌劃策略，如果兩企業(yè)在簽定合同時(shí)僅規定每天的租金數，而不具體確定租賃合同的執行時(shí)限，
則根據上述規定，兩企業(yè)只須各自先繳納5元錢(qián)的印花稅，余下部分等到最終結算時(shí)才繳納，從而獲得了這部分緩繳稅款的貨幣時(shí)間價(jià)值，對企業(yè)來(lái)說(shuō)有利無(wú)弊，而且籌劃操作極其簡(jiǎn)單，籌劃成本很小，企業(yè)何樂(lè )而不為。
三、籌劃策略3――保守預測交易金額法
由于理論與現實(shí)的差距，理論上認為可能實(shí)現或完全能實(shí)現的合同，可能在現實(shí)中由于種種原因無(wú)法實(shí)現或無(wú)法完全實(shí)現。這樣，最終合同履行的結果會(huì )與簽訂合同時(shí)有些出入。由于我國印花稅是一種行為稅，是對企業(yè)的書(shū)立、領(lǐng)受及使用應稅憑證的行為課征的稅收，因而只要有簽訂應稅合同的行為發(fā)生，雙方或多方企業(yè)的納稅義務(wù)便已產(chǎn)生，應該計算應納稅額并貼花。根據稅法規定，無(wú)論合同是否兌現或是否按期兌現，均應貼花，而且對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續。
假如兩企業(yè)訂立合同之初認為履行合同數額為1000萬(wàn)元，而實(shí)際最終結算時(shí)發(fā)現只履行800萬(wàn)或甚至因為其他原因沒(méi)有辦法履行，則雙方當事人就會(huì )無(wú)益地多負擔一筆印花稅稅款。如果再考慮其他稅種比如增值稅，便會(huì )代墊很大一筆稅款，人為地造成自己企業(yè)資金的短缺。因而在合同設計時(shí)，雙方當事人應充分地考慮到以后經(jīng)濟交往中可能會(huì )遇到的種種情況，根據這些可能情況，確定比較合理、比較保守的金額。如果這些合同屬于金額難以確定的，也可以采用前面說(shuō)過(guò)的緩定交易金額策略，等到合同最終實(shí)現后，根據實(shí)際結算情況再補貼印花，這樣也能達到同樣的效果。
除此之外，企業(yè)還可以采取其他辦法彌補多貼印花稅票的損失，比如在合同中注上：“如果一方有過(guò)錯導致合同不能履行或不能完全履行，有過(guò)錯方負責賠償無(wú)過(guò)錯方多繳的稅款�！边@樣一來(lái)，稅收負擔問(wèn)題就很好解決了。
四、籌劃策略4――分開(kāi)核算不同事項
按照稅法規定，同一憑證，因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。這里，如果納稅人不明白這一點(diǎn)，不分別確定交易金額的，則會(huì )造成稅收支出的增加，但是，從另一個(gè)方面看，這也給我們提供了一種籌劃的思路。
案例3：某企業(yè)2001年9月與鐵道部門(mén)簽訂運輸合同，合同中所載運輸費及保管費共計400萬(wàn)元。由于該合同中涉及貨物運輸合同和倉儲保管合同兩個(gè)印花稅稅目，而且兩者稅率不相同，前者為0.5‰ ， 后者為1‰。根據上述規定，未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花，即按1‰稅率計算應貼印花，其應納稅額為：400×1‰=0.4(萬(wàn)元)
分析：納稅人只要進(jìn)行一下簡(jiǎn)單的籌劃，便可以節省不少稅款。假定這份運輸保管合同包含貨物運輸費250萬(wàn)元，倉儲保管費150萬(wàn)元，如果納稅人能在合同上詳細地注明各項費用及具體數額，按照上述第17條規定，便可以分別適用稅率，其印花稅應納稅額為：250×0.5‰+150×1‰=0.275(萬(wàn)元)，訂立合同的雙方均可節省1250元稅款。
五、籌劃策略5――減少合同主體法
根據印花稅相關(guān)法規，對于應稅憑證，凡是由兩方或兩方以上當事人共同書(shū)立的，其當事人各方都是印花稅的納稅人。如果幾方當事人在書(shū)立合同時(shí)，能夠不在合同上出現的當事人不以當事人身份出現在合同上，則效果就達到了。比如甲、乙、丙、丁四人簽訂一合同，乙、丙、丁三人基本利益一致，就可以任意選派一名代表，讓其和甲簽訂合同，則合同的印花稅納稅人便只有甲和代表人。
這種籌劃策略也可以應用到書(shū)立產(chǎn)權轉移書(shū)據的立據人。一般來(lái)說(shuō)，產(chǎn)權轉移書(shū)據的納稅人只有立據人，不包括持據人，持據人只有在立據人未貼或少貼印花稅票時(shí)，才負責補貼印花稅票。但是如果立據人和持據人雙方當事人以合同形式簽訂產(chǎn)權轉移書(shū)據，雙方都應繳納印花稅。因而這時(shí)采取適當的方式，使盡量少的當事人成為納稅人，稅款自然就會(huì )減少。
這種籌劃策略思路比較清楚，且操作簡(jiǎn)便，成本很低，具有很好的操作空間。
六、籌劃策略6――變換借款方式
變換借款方式籌劃策略是指利用一定的籌資技術(shù)使企業(yè)達到最大獲利水平和最小稅負的方法。對任何企業(yè)來(lái)說(shuō)，籌資是其進(jìn)行一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。沒(méi)有資金，任何有益的經(jīng)濟活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)項目都無(wú)法進(jìn)行，與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的盈利和稅收也就談不上了。
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)籌資方法主要有：爭取財政撥款和補貼;金融機構貸款;自我積累;社會(huì )集資;企業(yè)間拆借;企業(yè)內部集資。從資金角度看，所有這些籌資方法，如果可行的話(huà)，都可以滿(mǎn)足企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對資金的需求。從納稅的角度看，這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果卻有很大的差異，某些籌資方式最終的實(shí)行效果比其他方式要好。
根據印花稅的規定，銀行及其他金融機構與借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的合同，以及只填開(kāi)借據并作為合同使用，取得銀行借款的借據應按照“借款合同”稅目繳納印花稅，而企業(yè)之間的借款合同則不用貼花。因而對企業(yè)來(lái)說(shuō)，和金融機構簽訂借款合同其效果與和企業(yè)(其他企業(yè))簽訂借款合同在抵扣利息支出上是一樣的，而前者要繳納印花稅，后者不用繳印花稅。如果兩者的借款利率是相同的，則向企業(yè)借款效果會(huì )更好。不過(guò)企業(yè)在籌劃時(shí)應注意，企業(yè)向企業(yè)提供的借款，其利率一般比金融機構提供借款利率高，因而企業(yè)應相機而動(dòng)。
七、籌劃策略7――減少轉包環(huán)節法
建筑安裝工程承包合同是印花稅中的一種應稅憑證，該種合同的計稅依據為合同上記載的承包金額，其適用稅率為0.3‰。根據印花稅的規定，施工單位將自己承包的建設項目分包或者轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉包合同，應按照新的分包合同或者轉包合同上所記載的金額再次計算應納稅額。這里因為印花稅是一種行為性質(zhì)的稅種，只要有應稅 行為發(fā)生，則應按稅法規定納稅。因此盡管總承包合同已依法計稅貼花，但新的分包或轉包合同又是一種新的應稅憑證，又發(fā)生了新的納稅義務(wù)。
案例4：某城建公司A與某商城簽訂一建筑合同，總計金額為1億元，該城建公司因業(yè)務(wù)需 要又分別與建筑公司B和C簽訂分包合同，其合同記載金額分別為4000萬(wàn)元和4000萬(wàn)元，B和C 又分別將2000萬(wàn)元轉包給D和E。則各方印花稅應納稅額分別為：
(1)A與商場(chǎng)簽合同時(shí)，雙方各應納稅：10000×0.3‰=3(萬(wàn)元)
(2)A與B、C簽合同時(shí)，各方應納稅額：A應納稅額=(4000+4000)×0.3‰=2.4(萬(wàn)元)，B、C各應納稅額=4000×0.3‰=1.2(萬(wàn)元)
(3)B、C與D、E簽合同時(shí)，各方應納稅額為：2000×0.3‰=0.6(萬(wàn)元)
(4)這五家建筑公司共應納印花稅：3+2.4+1.2×2+0.6×4=10.2(萬(wàn)元)
分析：如果這幾方進(jìn)行合理籌劃，減少轉包環(huán)節，采取商城分別與A、B、C、D、E五家建筑公司簽訂2000萬(wàn)元承包合同的策略，則這五家公司共應納印花稅為：2000×0.3‰×5=3(萬(wàn)元)，從而可以節省7.2萬(wàn)元稅款。
可見(jiàn)，這種籌劃策略的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節，以最少的可能書(shū)立應稅憑證，從而達到節約部分應繳稅款的目的。
最后，需要指出的是，在印花稅的征管過(guò)程中，有些納稅人采取隱匿應稅憑證等方法偷漏印花稅稅款，造成了國家稅款的流失。如有些企業(yè)發(fā)生了應稅憑證，不向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報，或雖然申報，但不據實(shí)申報，只報部分憑證，而將其余部分隱匿;有的企業(yè)將購銷(xiāo)合同(或加工承攬合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同等)按借款合同進(jìn)行申報;也有的企業(yè)對繳納印花稅認識不夠，對印花稅的繳納抱著(zhù)無(wú)關(guān)緊要的態(tài)度，所以經(jīng)常出現購印花而不貼印花，或貼印花而不畫(huà)銷(xiāo)的現象，甚至有些企業(yè)和個(gè)人重復使用已貼印花。這些都是稅法所不允許的，也不屬于我們納稅籌劃的范疇，稅法對此規定了嚴厲的懲罰措施，所以納稅人一定要在法律允許的范圍內進(jìn)行合理的籌劃。
擴展資料
企業(yè)之間簽訂的借款合同是否需要繳納印花稅
在企業(yè)所得稅方面，新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》)第三十八條規定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。
在印花稅方面，《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令[1988]11號)中所規定的借款合同，是指銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同，并按借款金額的萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花。
首先需要明確的是，作為《經(jīng)濟合同法》第一百九十六條中所規定的借款合同是指借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同，包括自然人之間的借款合同。由于《中國人民銀行貸款通則》(銀發(fā)[1996]173號)第六十一條規定，各級行政部門(mén)和企事業(yè)單位、供銷(xiāo)合作社等合作經(jīng)濟組織、農村合作基金會(huì )和其他基金會(huì )，不得經(jīng)營(yíng)存貸款等金融業(yè)務(wù)。因此，企業(yè)之間不得違反國家規定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)。
而作為征收印花稅的借款合同雖然概念適用上也遵從《經(jīng)濟合同法》的規定，但是根據國務(wù)院令[1988]11號文的規定，其征稅范圍為，銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同，這里的銀行是指人民銀行、各專(zhuān)業(yè)銀行及其他金融組織。
根據《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規定的通知》(國稅發(fā) [1991]55號)的規定，我國的其他金融組織是指除人民銀行、各專(zhuān)業(yè)銀行以外，由中國人民銀行批準設立，領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證書(shū)的單位。需要注意的是，金融企業(yè)與銀行企業(yè)的區別，金融企業(yè)包括銀行金融企業(yè)和非銀行金融企業(yè)，銀行金融企業(yè)是指國家專(zhuān)業(yè)銀行、區域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行，以及其他綜合性銀行。
可以說(shuō)，印花稅征收范圍內的借款合同基本上遵從于《中國人民銀行貸款通則》(銀發(fā)[1996]173號)中的界定，也就是說(shuō)對貸款方作出了限制性規定，即貸款人必須經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營(yíng)貸款業(yè)務(wù)，持有中國人民銀行頒發(fā)的《金融機構法人許可證》或《金融機構營(yíng)業(yè)許可證》，并經(jīng)工商行政管理部門(mén)核準登記。
由此可知，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款簽訂的借款合同，不屬于印花稅的征稅范疇，不繳納印花稅。
此外，需要說(shuō)明的是，納稅人在從事經(jīng)濟活動(dòng)的過(guò)程中，對經(jīng)濟活動(dòng)的實(shí)質(zhì)課稅與經(jīng)濟活動(dòng)的合法性問(wèn)題應正確予以理解與運用，國家對貸款業(yè)務(wù)是作出了限制及禁入性規定，但對非金融企業(yè)之間的借貸款業(yè)務(wù)，就營(yíng)業(yè)稅而言，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(之一)>的通知》(國稅函[1995]156號)規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。而在企業(yè)所得稅方面，《實(shí)施條例》第三十八條又作出了“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分，準予扣除”的規定。
綜上所述，從稅收層面上來(lái)說(shuō)，印花稅征收范圍內的借款合同是一種狹義上的借款合同，而并非經(jīng)濟合同法所界定的廣義上的借款合同。如《最高人民法院關(guān)于如何確認公民與企業(yè)之間借貸行為效力的批復》(法釋[1999]第3號)規定，公民與非金融企業(yè)之間的借貸屬于民間借貸，只要雙方當事人意思表示真實(shí)即可認定有效。但是，兩者所簽訂的借款合同，卻不屬于印花稅的征收范圍。
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