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廣告宣傳費納稅籌劃另類(lèi)思路
廣告費是指同時(shí)符合以下條件的費用：廣告經(jīng)工商部門(mén)批準的專(zhuān)門(mén)機構發(fā)布;通過(guò)一定的媒體傳播;取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬不廣告費。
廣告宣傳作為宣傳產(chǎn)品和企業(yè)形象的一種重要途徑，越來(lái)越受到企業(yè)的重視。政府為調節經(jīng)濟，對不同的行業(yè)實(shí)行不同的廣告宣傳費稅前扣除政策。面對廣告宣傳費用稅前扣除政策的變化，如何進(jìn)行廣告宣傳策劃，達到既有宣傳效果又節約稅收成本的目的，值得事先籌劃。
【稅法規定】
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
第四十四條規定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕 72號)規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，對化妝品制造、醫藥制造和飲料制造(不含酒類(lèi)制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
由此可見(jiàn)，目前國家對不同行業(yè)所發(fā)生的廣告宣傳費稅前扣除政策不一致，有些行業(yè)在當年按不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%比例扣除，有些行業(yè)在當年按不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%比例扣除，而有的行業(yè)則不允許在稅前扣除。
【案例分析】
盈利甲公司為一家生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其從事行業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費根據規定不允許稅前扣除。該公司為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。雖然不能稅前扣除廣告宣傳費支出，但甲公司為了不斷擴大市場(chǎng)份額，每年還是要投入相當金額的廣告宣傳費用于企業(yè)形象宣傳。以 2009年為例，當年的財務(wù)預算預計投入廣告宣傳費用6000萬(wàn)元，因不能在稅前扣除，將調增應納所得稅額6000×25%=1500萬(wàn)元。
對此，企業(yè)有沒(méi)有降低廣告宣傳費支出成本的空間呢?如果對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行分析，就可合理合法選擇如下籌劃思路：
1.可考慮將委托他人促銷(xiāo)改為員工促銷(xiāo)。甲公司實(shí)行一品一策的營(yíng)銷(xiāo)策略，對新產(chǎn)品及新區域開(kāi)拓采取終端營(yíng)銷(xiāo)策略，主要依靠人員直接對零售商進(jìn)行產(chǎn)品宣傳。2008年以前受計稅工資稅前扣除政策所限，甲公司為避免因計稅工資納稅調增而委托廣告公司進(jìn)行上門(mén)宣傳。新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，可考慮招聘一些員工進(jìn)行促銷(xiāo)。如現擬開(kāi)拓一新區域市場(chǎng)，在支付媒體廣告費和提供實(shí)物促銷(xiāo)品的同時(shí)，還需安排30個(gè)人計劃用6個(gè)月的時(shí)間去上門(mén)促銷(xiāo)。如招聘員工按人均月工資2000元計算，合計需6×30×2000=36萬(wàn)元，加上社會(huì )保險費等費用合計為40萬(wàn)元。如委托廣告公司促銷(xiāo)，假定也需支付促銷(xiāo)費用40萬(wàn)元。因自2008年1月1日起，其發(fā)生的廣告宣傳費不能在稅前扣除，如繼續委托廣告公司運作，將調增應納稅所得額40萬(wàn)元，相應應繳所得稅 400000×25%=10萬(wàn)元。相比之下，招聘員工促銷(xiāo)為佳。不過(guò)，企業(yè)在選擇營(yíng)銷(xiāo)策略時(shí)，不能只顧及稅收因素，還應從多個(gè)方面去考慮，如招聘員工促銷(xiāo)還應考慮勞動(dòng)合同法等有關(guān)規定，進(jìn)行綜合比較。
2.可考慮由一些供應商進(jìn)行廣告宣傳。甲公司為降低產(chǎn)品制造成本，投資控股了一些多元化企業(yè)作為原材料供應商。甲公司所投資的這些多元化企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益尚可，每年均有利潤可分配。并且，甲公司主打品牌與這些多元化企業(yè)的主打產(chǎn)品均注冊為同一商標，只是涉及行業(yè)不同，商標使用相關(guān)費用也進(jìn)行了合理分攤。甲公司往年也都是突出主打品牌來(lái)進(jìn)行企業(yè)形象宣傳，據此可利用這些多元化企業(yè)宣傳同一商標的方式，從一定程度上來(lái)實(shí)現甲公司宣傳主打品牌的目的。
這些多元化企業(yè)投入廣告宣傳費的額度，應從年度經(jīng)營(yíng)收入和實(shí)現利潤方面考慮，既不能超過(guò)稅前扣除限額，又盡量不要產(chǎn)生虧損。以2009年為例，廣告宣傳費投入2000萬(wàn)元就可全額在稅前扣除，也不會(huì )產(chǎn)生虧損。具體比較為：
(1)甲公司進(jìn)行廣告宣傳。甲公司支付的廣告宣傳費不能在稅前扣除，應納稅所得額調增2000萬(wàn)元，相應應繳所得稅2000×25%=500萬(wàn)元。如果利用這些多元化企業(yè)進(jìn)行廣告宣傳并在稅前全額扣除，從甲公司及所屬多元化企業(yè)作為一個(gè)整體考慮，將可少計繳所得稅2000×25%=500萬(wàn)元。
(2)供應商進(jìn)行廣告宣傳�！镀髽I(yè)所得稅法》規定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。甲公司支付2000萬(wàn)元廣告宣傳費，因不能稅前扣除，對凈利潤的影響是2000萬(wàn)元。如果這些多元化企業(yè)支付2000萬(wàn)元廣告宣傳費，可稅前扣除，對凈利潤的影響是 2000×(1-25%)=1500萬(wàn)元，并且從這些多元化企業(yè)分回的利潤是免稅收入，將甲公司和這些多元化企業(yè)作為一個(gè)整體考慮，由這些多元化企業(yè)支付廣告費，將少影響凈利潤500萬(wàn)元。
經(jīng)過(guò)上述比較可知，由供應商進(jìn)行廣告宣傳有利。不過(guò)，所投資的多元化企業(yè)除是甲公司投資的一人公司外，其他類(lèi)型公司要顧及其他股東的權益。并且還要事先分析評估此種方式的廣告宣傳效果。
3.投資設立一個(gè)代理公司不可取。甲公司有部分員工認為，本公司從事的行業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費不允許在稅前扣除，代理行業(yè)政策不同，可考慮設立一個(gè)代理公司，以代理公司進(jìn)行廣告宣傳，這種思路不可取。根據財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29 號)第一條第二項的規定，其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)機構或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
甲公司如投資設立一個(gè)全資代理公司，負責原材料的代理采購。以全年代理采購200000萬(wàn)元、按5%手續費計算為 200000×5%=10000萬(wàn)元代理收入，可稅前列支的廣告宣傳費限額為10000×15%=1500萬(wàn)元，對應的應納稅額為 1500×25%=375萬(wàn)元。代理手續費應按5%計征營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅的7%和3%分別計征城建稅和教育費附加(不考慮印花稅等)，則應繳營(yíng)業(yè)稅和城建稅及教育費附加10000×5%×[1+(7%+3%)]=550萬(wàn)元，對凈利潤的影響為550×(1-25%)=412.5萬(wàn)元。
比較可知，由代理公司進(jìn)行廣告宣傳可在稅前扣除，可少繳所得稅375萬(wàn)元，而增加凈利潤375萬(wàn)元。但因代理公司的代理手續費要繳營(yíng)業(yè)稅及附加稅費550萬(wàn)元，而要減少凈利潤412.5萬(wàn)元，兩者合計減少凈利潤412.5-375=37.5萬(wàn)元，所以設立代理公司不可取。
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