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企業(yè)怎樣提高稅務(wù)籌劃的有效性
稅務(wù)籌劃，又稱(chēng)節稅，它是指納稅人在稅法規定許可的范圍內，通過(guò)對經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)的事先安排、選擇和策劃，以達到合理減輕或免除稅負的一種經(jīng)營(yíng)籌劃行為。由于稅務(wù)籌劃的實(shí)質(zhì)是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風(fēng)險，所以稅務(wù)籌劃是一個(gè)企業(yè)成熟、理性的標志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識不斷增強的表現，具有合法性、籌劃性、目的性、專(zhuān)業(yè)性的特征。
一、稅務(wù)籌劃有效性的價(jià)值判斷標準
正確的稅務(wù)籌劃不僅可以使企業(yè)避免繳納不該繳納的稅金，降低稅收成本，而且有助于企業(yè)合理安排支出，有利于改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，但如何才能提高稅務(wù)籌劃的有效性，真正做到“節稅增收”。首先必須有一套基本的價(jià)值判斷標準。根據稅務(wù)籌劃的內涵和本質(zhì)規定稅務(wù)籌劃的有效性可以通過(guò)以下三條基本標準來(lái)判斷：
1、符合稅收法律規范。因為稅收具有強制性，如果偏離了納稅遵從，企業(yè)將面臨涉稅風(fēng)險。如果觸犯了稅法，那就是偷逃稅，從法律意義上來(lái)說(shuō)就是無(wú)效的，甚至可能面臨法律制裁。因此，這是評估稅務(wù)籌劃有效性的最基本的、不可或缺的標準。
2、符合成本效益原則。作為一個(gè)理性的“經(jīng)濟人”，企業(yè)的任何經(jīng)濟活動(dòng)都要求收益大于成本。稅務(wù)籌劃活動(dòng)當然也不例外。任何一項籌劃方案的實(shí)施都有其兩面性，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì )為實(shí)施該方案付出成本費用，這些成本費用包括因稅務(wù)籌劃而引起的一切支出或其他損失。如果稅務(wù)籌劃的節稅額不能彌補這些支出和損失，那這種稅務(wù)籌劃就是毫無(wú)意義的，因而也是無(wú)效和不可取的。
3、符合企業(yè)的戰略利益。由于稅務(wù)籌劃是企業(yè)一種長(cháng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，因此需要具有長(cháng)遠的戰略眼光，不僅要著(zhù)眼于總體的管理決策之上，有時(shí)還要與企業(yè)發(fā)展戰略結合起來(lái)。如果僅局限于短期和局部利益，而不考慮戰略利益，那么這樣的籌劃活動(dòng)往往是得不償失，即是無(wú)效的。如僅為貸款利息能在稅前列支而大量向銀行貸款，其結果必然會(huì )加大后續年度的成本和還貸風(fēng)險。因此稅務(wù)籌劃正確的取向是應以整體利益、長(cháng)遠利益為重，把籌劃活動(dòng)放在整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮，綜合兼顧各稅種及相關(guān)利益人的利益。
二、影響企業(yè)稅務(wù)籌劃有效性的主要因素
(一)信息因素：稅務(wù)籌劃活動(dòng)的前提和依據
信息不僅是稅務(wù)籌劃過(guò)程中思維活動(dòng)的觸媒，更是籌劃者與外部環(huán)境聯(lián)系的紐帶。只有充分掌握了信息，才能進(jìn)一步開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)。由于稅務(wù)籌劃不能違反稅收法規，因此稅務(wù)籌劃人要認真掌握和研究稅收法規，找到其中可供稅務(wù)籌劃利用之處。稅法法規常隨經(jīng)濟情況的變動(dòng)或為配合政策的需要而修正，修正的次數也較其他法律頻繁，因此，對于稅法修正的內容和趨勢，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須加以注意并適時(shí)對籌劃方案做出調整。
稅務(wù)籌劃的內容涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各方面，要做到有效運用稅務(wù)籌劃，不僅要了解稅收法規，還要熟悉會(huì )計法、公司法等有關(guān)法律規定，唯有如此，才能在總體上為稅務(wù)籌劃活動(dòng)創(chuàng )造一個(gè)安全的環(huán)境。雖然在理論上稅務(wù)籌劃與偷稅有不同含義，但在實(shí)踐中一般要通過(guò)稅務(wù)機關(guān)的認定和判斷，而認定和判斷又隨主觀(guān)與客觀(guān)條件的不同而有不同的結果，因此企業(yè)在運用稅務(wù)籌劃時(shí)，還必須了解主管稅務(wù)機關(guān)的觀(guān)點(diǎn)，在反復研討的基礎上做出籌劃，否則，一旦被視為偷稅，就會(huì )得不償失。企業(yè)自身的情況是稅務(wù)籌劃的出發(fā)點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃不僅必須掌握企業(yè)內部信息，如理財目標、經(jīng)營(yíng)情況、財務(wù)狀況、對風(fēng)險的態(tài)度等信息，還要了解企業(yè)過(guò)去和目前的有關(guān)情況，包括有關(guān)申報、納稅及與稅務(wù)機關(guān)關(guān)系等情況，這將有助于制定合理有效的企業(yè)稅務(wù)籌劃方案。
(二)時(shí)間和費用：稅務(wù)籌劃成功的保障
設計和實(shí)施稅務(wù)籌劃要花費必要的時(shí)間和費用。首先，時(shí)間是獲得知識、信息的保障。由于稅法和財務(wù)制度日益完善和復雜，為了獲得必要的知識，需要花費時(shí)間收集資料、學(xué)習和研究稅法及財務(wù)制度，充分認識投資及經(jīng)營(yíng)項目。其次，設計和實(shí)施稅務(wù)籌劃需要時(shí)間和費用的保證。納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)往往面臨成本與收益的權衡：依靠自己的財務(wù)人員進(jìn)行籌劃可以節省費用，委托中介機構實(shí)施稅務(wù)籌劃會(huì )發(fā)生額外的支出。因此，當期望的節稅額大于支付給中介機構的費用時(shí)，選擇中介機構進(jìn)行稅務(wù)籌劃是明智之舉。在節稅收益無(wú)法確定時(shí)，若依靠自己的財務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃，則必須投入足夠的時(shí)間以保證內部財務(wù)人員去思考未來(lái)的經(jīng)濟活動(dòng)可能與稅收的聯(lián)系，以便做出多種籌劃方案供企業(yè)決策者參考。
(三)人員因素：稅務(wù)籌劃成功的必要條件
稅務(wù)籌劃是一項專(zhuān)業(yè)性、政策性很強的工作，籌劃能否有效成功的實(shí)施，還取決于工作人員的綜合素養。如果企業(yè)有能力，可以自己籌劃，如果企業(yè)沒(méi)有能力可以聘請中介機構代理。一般而言，選擇中介機構要優(yōu)于依靠?jì)炔控攧?wù)人員，因為中介機構具有知識、時(shí)間方面的優(yōu)勢，其具有的獨立性能使中介機構面對稅務(wù)機關(guān)和客戶(hù)時(shí)站在中立的立場(chǎng)，依據事實(shí)和法律，尋求合法的納稅方案。
良好的人際關(guān)系是成功的稅務(wù)籌劃不可缺少的，但過(guò)分密切的關(guān)系往往對籌劃帶來(lái)危害。稅務(wù)代理和客戶(hù)之間關(guān)系過(guò)分密切，客戶(hù)的問(wèn)題就可能成為稅務(wù)代理的問(wèn)題。在回答稅務(wù)人員的詢(xún)問(wèn)時(shí)，稅務(wù)代理就可能有所選擇和保留，隱瞞部分真相，這樣的結果往往會(huì )造成逃稅。稅務(wù)代理與稅務(wù)部門(mén)關(guān)系過(guò)分密切，同樣可能產(chǎn)生不良后果。
三、提高稅務(wù)籌劃有效性的途徑
(一)樹(shù)立誠信納稅意識
稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項基本權利，稅務(wù)籌劃的權利與企業(yè)的其他權利一樣，都有特定界限，超越(無(wú)論是主動(dòng)或是被動(dòng))這個(gè)界限就不再是企業(yè)的權利，而是違背企業(yè)的納稅義務(wù)，就不再合法，而是違法。而企業(yè)的權利和義務(wù)可以相互轉換：當稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后，企業(yè)相應的籌劃權利就會(huì )轉換成納稅義務(wù)。如超額累進(jìn)稅率改為固定比例稅率后，納稅人利用累進(jìn)級距的不同稅率而進(jìn)行的籌劃就不存在了;當稅法或條例的某些條款或內容被重新解釋并明確其適用范圍后，納稅人就可能不再有享籌劃的權利;當稅法或條例中的某些特定內容被取消后，稅務(wù)籌劃的條件隨之消失，企業(yè)的籌劃權利就轉換為納稅義務(wù)。因而，要避免涉稅法律風(fēng)險，切實(shí)有效的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，應以稅法為依據，深刻理解稅法所體現的立法精神及國家政策。
(二)做好稅務(wù)籌劃的基礎工作
首先，要規范企業(yè)的會(huì )計行為。設置真實(shí)完整的會(huì )計賬簿，編制真實(shí)客觀(guān)的財務(wù)會(huì )計報告，不僅是依法納稅、滿(mǎn)足稅務(wù)管理的基本需要，又是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎。其次，由于企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項復雜的前期策劃和財務(wù)測算活動(dòng)。要求企業(yè)根據自身的實(shí)際情況，對經(jīng)營(yíng)、投資、理財活動(dòng)進(jìn)行事先安排和策劃，進(jìn)而對一些經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行合理的控制，因此必須建立科學(xué)嚴密的審批機制，實(shí)行科學(xué)化決策，才能使企業(yè)稅務(wù)籌劃走入正軌。另外，要加強稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范與控制。企業(yè)要正視風(fēng)險的客觀(guān)存在，樹(shù)立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識，并在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險的警惕性。通過(guò)有效的風(fēng)險預警機制，對籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險進(jìn)行實(shí)時(shí)監控，及時(shí)尋找導致風(fēng)險產(chǎn)生的根源，制定有效措施遏制稅務(wù)籌劃風(fēng)險。
(三)建立完善的信息收集傳遞系統和稅務(wù)籌劃數據庫
任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、一定的稅收法律環(huán)境下，以企業(yè)收集到的信息為基礎制定的，具有很強的針對性和時(shí)效性，因此稅務(wù)籌劃是一種創(chuàng )造性的思維活動(dòng)。它需要輸入信息的刺激，在占有大量客觀(guān)材料的基礎上才能形成。這就意味著(zhù)要提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性必須有一套完善的信息收集傳遞系統和稅務(wù)籌劃數據庫，以實(shí)現稅務(wù)籌劃對信息的準確性、完整性、及時(shí)性、相關(guān)適度性要求。
(四)掌握稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)方法
稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法有很多，可以分為優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法、節約型稅務(wù)籌劃方法、避免稅收違法行為的籌劃方法等等。優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃包括三個(gè)方面的內容：充分了解稅收優(yōu)惠政策的基本內容;掌握取得稅收優(yōu)惠政策所必須的條件;爭取稅務(wù)部門(mén)的認可。
節約型稅務(wù)籌劃著(zhù)眼于減少和避免稅金的重復支出，調整和取消稅金重復支出的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和環(huán)節，避免稅收違法行為的籌劃。主要是掌握和理解稅制要素規定、解釋?zhuān)苊庖蛘J識的錯誤而受到處罰造成損失。另外，由于各稅種的應納稅額都是通過(guò)會(huì )計核算的結果加以納稅調整來(lái)確定，凡是稅法沒(méi)有明確規定會(huì )計處理方法或有多種會(huì )計處理方法的，會(huì )計核算的結果就是應納稅額，因此通過(guò)會(huì )計政策選擇，也可以實(shí)現稅務(wù)籌劃的目的。
企業(yè)在進(jìn)行具體籌劃時(shí)應結合自身的實(shí)際狀況，綜合權衡，可將以上方法結合起來(lái)，將會(huì )取得更理想的效果。
(五)注重稅務(wù)籌劃方案的綜合性
從根本上講，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇。它的目標由企業(yè)財務(wù)管理的目標——企業(yè)價(jià)值最大化所決定。稅務(wù)籌劃必須圍繞這一總體目標進(jìn)行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰略，不能局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著(zhù)眼于節稅。也就是說(shuō)。稅務(wù)籌劃首先應著(zhù)眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個(gè)別稅種稅負的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長(cháng)的關(guān)系，某種個(gè)稅稅基的縮減可能會(huì )致使其他稅種稅基擴張。因而稅務(wù)籌劃既要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益，項目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案。即便是某種稅務(wù)籌劃方案能使納稅人的整體稅負最輕，但并非納稅人的整體利益最大，該方案也應棄之不用。例如，如果向納稅人提供一份稅務(wù)籌劃方案，可以使他免繳全部稅款，前提是要其把經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)控制在起征點(diǎn)以下。這項稅務(wù)籌劃方案一定會(huì )遭到拒絕。因為該方案的實(shí)施，雖然能使納稅人的稅收負擔降為零，但其經(jīng)營(yíng)規模和收益也受到了最大的限制，顯然是不可取的。因此，納稅人或中介機構開(kāi)展稅務(wù)籌劃應綜合考慮，全面權衡，不能為籌劃而籌劃。
(六)重視稅務(wù)籌劃人員的培養
稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規劃和安排，經(jīng)濟活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無(wú)法事后補救。成功有效的稅務(wù)籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導，更要求籌劃主體具備嚴密的邏輯思維、統籌謀利的能力，具備稅收、會(huì )計、財務(wù)等專(zhuān)業(yè)知識，全面了解、熟悉企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等業(yè)務(wù)情況及其流程，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，預測出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出最有利的決策。否則，即使有迫切的稅務(wù)籌劃愿望也難有具體的籌劃作為。如果盲目的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其結果可能是得不償失。因此企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險，提高納稅籌劃的成功率，重視稅務(wù)籌劃人才的培養顯得尤為重要。
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