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公司稅務(wù)籌劃三部曲
融資租賃公司和其他企業(yè)一樣，應當注意“稅務(wù)三部曲”。以下是小編J.L分享的公司稅務(wù)籌劃三部曲，更多熱點(diǎn)創(chuàng )業(yè)項目歡迎訪(fǎng)問(wèn)(www.oh100.com/chuangye)。
一、“營(yíng)改增”之前的營(yíng)業(yè)稅要點(diǎn)
融資租賃企業(yè)在營(yíng)改增之前繳納的營(yíng)業(yè)稅，是差額征稅，稅率是5%。
1、1999年的財政部、國家稅務(wù)總局的《通知》
1999年6月24日頒布的財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅計稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題的通知》規定中明確規定，“納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用減去出租方承擔的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額，并依此征收營(yíng)業(yè)稅。出租貨物的實(shí)際成本，包括納稅人為購買(mǎi)出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出。”
2、2010年國家稅務(wù)總局第13號文
《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(2010年第13號)第一條規定，“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。”但是，該《公告》沒(méi)有明確、具體規定出售資產(chǎn)的發(fā)票問(wèn)題，造成了實(shí)際工作中的理解分歧。
二、“營(yíng)改增”之后的增值稅演變
“營(yíng)改增”開(kāi)始后，融資租賃公司的稅收政策經(jīng)歷了一些重要變化。
1、財稅[2013]37號文
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財稅[2013]37號)，出臺不久就被財稅〔2013〕106號文所取代，可以算是“短壽”法律文件的標桿。
2、財稅〔2013〕106號文
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2013〕106號)是目前融資租賃公司納稅的主要根據。該文件附件二《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》第一條第四款第一項對融資租賃公司的銷(xiāo)售額進(jìn)行了規定：
(1)、有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)
以收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。
試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
(2)、其他有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)
以收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車(chē)輛購置稅后的余額為銷(xiāo)售額。
為了實(shí)現不增加稅負的目的，該文件附件三《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》第二條第四款、第五款和第三條還區分兩種融資租賃公司對增值稅的上限進(jìn)行了進(jìn)一步規定，但是規定的增值稅上限是總額而不是差額的3%，結果是在個(gè)案中增值稅稅負可能比原先征收營(yíng)業(yè)稅的差額5%還要高，并不能完全實(shí)現不增加融資租賃公司稅負的目的。
3、財稅[2013]121號文
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補充通知》(財稅[2013]121號)第三條在財稅〔2013〕106號文規定的基礎上擴大了經(jīng)中國人民銀行、銀監會(huì )或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人的選擇權，給經(jīng)商務(wù)部授權的省級商務(wù)主管部門(mén)和國家經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人享受增值稅3%封頂政策的時(shí)間進(jìn)行了變通。
(三)、融資租賃公司的合理避稅
合理避稅是符合法律規定的稅務(wù)籌劃的結果，與《稅收征收管理法》所規定的“偷稅”違法行為和《刑法》所規定的“逃稅罪”有本質(zhì)的不同。
1、高鐵退票背后的避稅原理
[我國高鐵的退票手續費規定在本文發(fā)表之后已經(jīng)發(fā)生變化。詳細規定請參考中國鐵路客戶(hù)服務(wù)中心于2014年11月30日發(fā)布的《中國鐵路總公司關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化改簽、退票規則的通知》。]
我國目前高鐵退票的手續費，在發(fā)車(chē)時(shí)間24小時(shí)之內是票價(jià)20%，48小時(shí)至24小時(shí)之間是10%，48小時(shí)之前是5%。如果在48小時(shí)之內或者24小時(shí)之內退票又只承擔5%的手續費，唯一的途徑是借助高鐵票務(wù)系統的另一個(gè)制度規定——免費改簽：先改簽為48小時(shí)之后的同等價(jià)格高鐵車(chē)票，然后再辦理退票手續。整個(gè)操作過(guò)程如果在網(wǎng)上完成，從改簽到退票完成的時(shí)間可能不到1分鐘，就可以減少票價(jià)5%到15%的損失。高鐵改簽和退票系統不能識別退票人是否具有真實(shí)的改簽目的，而且沒(méi)有設置“改簽后退票手續費不低于改簽時(shí)退票手續費”這一個(gè)制度，造成了10%、20%手續費可以被輕易避開(kāi)的局面。
避稅的原理與高鐵退票相似。首先，避稅不是“偷稅”、“逃稅”，也不是“抗稅”，就像高鐵退票減少損失不是不買(mǎi)票乘車(chē)的“逃票”。避稅行為只能在一定范圍內實(shí)施。第二，避稅必須要做到形式合法。就像高鐵退票要遵守高鐵票務(wù)系統的規定一樣，與稅收相關(guān)的企業(yè)行為要符合稅收法律制度規定。第三，企業(yè)與稅收相關(guān)的行為應當具有真實(shí)、合理的商業(yè)目的。但是，證明需要成本。如果證明成本過(guò)高，則稅務(wù)行政機關(guān)就會(huì )基于行政成本和行政效率的考慮而進(jìn)行退讓?zhuān)髽I(yè)因此才能獲得一定程度的避稅空間。對企業(yè)而言，商業(yè)上的“目的”多數是可以通過(guò)合同文件、交易記錄和商業(yè)價(jià)值等進(jìn)行證明的，“商業(yè)目的”在稅收征管層面注重的是可解釋性，其本質(zhì)是用“可以證明、可以理解的商業(yè)目的”替代了“真實(shí)的、合理的商業(yè)目的”。
2、融資租賃公司的稅務(wù)三部曲
融資租賃公司和其他企業(yè)一樣，應當注意“稅務(wù)三部曲”。
首先，應當做到合法合規，避免違反法律和政策的規定給自己增加風(fēng)險，避免在硬性規定和細節問(wèn)題上給自己“惹麻煩”、“添亂子”，規避法律風(fēng)險。第二，是少繳“冤枉稅”，科學(xué)判斷公司行為的稅法意義，對拿不準的問(wèn)題不要“拍腦袋”、“想當然”盲目多繳稅，因為稅務(wù)機關(guān)事實(shí)上很少主動(dòng)發(fā)現企業(yè)多繳稅的問(wèn)題。第三，是稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃是在精準把握稅收法律、政策的規定和精神的前提下結合具體企業(yè)實(shí)際情形進(jìn)行的，稅務(wù)籌劃方案因為具有特定企業(yè)的具體特征而通常具有不可復制的特征，否則就與目前的高鐵退票機制一樣有了明顯漏洞。
因為稅收政策變化較快，融資租賃公司更應當注意規避法律風(fēng)險。
3、稅務(wù)風(fēng)險的轉移
稅務(wù)風(fēng)險轉移的方向有兩個(gè)：一個(gè)是向內轉，另一個(gè)是向外轉。
對企業(yè)而言，把稅務(wù)風(fēng)險內部消化或者向內部財務(wù)負責人轉移，對企業(yè)都是不利的，因為如此操作則企業(yè)最終還是要承擔法律責任，只不過(guò)是責任人不同而已。建議企業(yè)把稅務(wù)風(fēng)險向外部轉移，把企業(yè)依法納稅和稅務(wù)籌劃事務(wù)委托給專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)律師、注冊會(huì )計師所在的機構來(lái)做，一則這些機構更加專(zhuān)業(yè)，二則可以分散風(fēng)險。融資租賃公司通過(guò)向外轉分散稅務(wù)風(fēng)險時(shí)，應當著(zhù)重關(guān)注這些專(zhuān)業(yè)機構的承接風(fēng)險能力。一般說(shuō)來(lái)，應當優(yōu)先選擇規模較大、實(shí)力雄厚并規范運營(yíng)的律師事務(wù)所、會(huì )計師事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)機構。同時(shí)，還應當對稅收服務(wù)和相應法律風(fēng)險通過(guò)書(shū)面合同的形式進(jìn)行明確的約定和區分，確保融資租賃公司可以實(shí)現優(yōu)化涉稅行為、分散和轉移稅務(wù)風(fēng)險的目的。
4、合理避稅的目的
需要特別注意的是，企業(yè)合理避稅的目的不是稅收負擔最小化，而是企業(yè)價(jià)值最大化。
如果企業(yè)過(guò)分強調避稅，或者稅務(wù)籌劃水平不高，則會(huì )增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險從而降低企業(yè)的價(jià)值。避稅的籌劃和實(shí)施忌諱盲目照搬，因為各地稅務(wù)機關(guān)的反避稅水平不同。稅務(wù)籌劃不能僅僅關(guān)注法律形式，因為稅務(wù)機關(guān)可以根據實(shí)質(zhì)重于形式的原則“穿透”法律形式實(shí)施反避稅。融資租賃公司也不例外。
5、前海合作區的地方優(yōu)勢
各地政府對融資租賃公司的重視程度不同。以深圳前合作區為例，2014年1月16日深圳市人民政府金融發(fā)展服務(wù)辦公室印發(fā)了“深府金發(fā)[2014]3號文件”——深圳市金融辦和深圳市經(jīng)濟貿易和信息化委員會(huì )《關(guān)于推進(jìn)前海灣保稅港區開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)意見(jiàn)》。深圳市政府的高度重視，為前海合作區融資租賃公司的發(fā)展提供了行政層面的保障，也決定了前海合作區的稅務(wù)機關(guān)對于前海合作區融資租賃公司的基本態(tài)度。
融資租賃公司屬于典型的現代服務(wù)業(yè)。我國融資租賃業(yè)起步較晚，業(yè)務(wù)創(chuàng )新屬于融資租賃公司的應有之義。業(yè)務(wù)創(chuàng )新和稅收安排具有較高的關(guān)聯(lián)性，融資租賃公司業(yè)務(wù)創(chuàng )新的稅務(wù)問(wèn)題將會(huì )給稅務(wù)機關(guān)不斷提出新的課題。在我國稅收法律制度體系中，法律和行政法規層面的法律法規只有屈指可數的幾部。包括國家稅務(wù)總局、財政部制定的部門(mén)規章在內的絕大多數法律制度和政策，從本質(zhì)上看都屬于可以“被創(chuàng )新”之列。融資租賃公司應當就與稅務(wù)領(lǐng)域有關(guān)的“創(chuàng )新”積極和稅務(wù)機關(guān)溝通，在保護自身稅收利益的同時(shí)，客觀(guān)上也能夠起到推動(dòng)相關(guān)稅收法律制度進(jìn)步的作用。
6、避稅設計的思路
對融資租賃公司而言，避稅的設計可以從業(yè)務(wù)特點(diǎn)、稅收種類(lèi)和公司設計三個(gè)方向展開(kāi)，并從整體上綜合各種因素審慎進(jìn)行。
第一，從業(yè)務(wù)特點(diǎn)方向展開(kāi)稅務(wù)籌劃。前海合作區內融資租賃公司在學(xué)習、借鑒香港經(jīng)驗，利用香港和其他海外資金方面所具有的優(yōu)勢，通過(guò)律師事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構和銀行等相關(guān)金融機構的幫助和配合，可以充分發(fā)揮出來(lái)。融資租賃公司的資金籌集和租賃中資金的回籠，都是稅務(wù)籌劃的重要內容。融資租賃公司資金的進(jìn)出量大，稅務(wù)籌劃的效果會(huì )比較明顯。
第二，從稅收種類(lèi)方向展開(kāi)稅務(wù)籌劃。融資租租賃公司的主要稅種，在“營(yíng)改增”之后是增值稅和所得稅。一方面，要認真研究增值稅銷(xiāo)售額的計算方式等與增值稅相關(guān)的各種稅收規定;另一方面，也不能忽視企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的籌劃。
第三，從公司設計方向展開(kāi)稅務(wù)籌劃。特殊目的公司(SPV)是隔離風(fēng)險和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要工具。我國的融資租賃公司設立SPV的現象比較常見(jiàn)，前海融資租賃公司設立SPV也屬于深圳市政府鼓勵之列�！蛾P(guān)于推進(jìn)前海灣保稅港區開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)意見(jiàn)》專(zhuān)門(mén)說(shuō)明其所鼓勵的“租賃項目子公司”“指的是融資租賃公司為隔離風(fēng)險而設立的飛機、船舶、大型設備等SPV”。
上述三個(gè)方向的稅務(wù)籌劃可以綜合進(jìn)行，比如進(jìn)行增值稅籌劃時(shí)可以考慮將業(yè)務(wù)的性質(zhì)與公司的結構相結合。優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃設計方案，不應當忽視具體融資租賃公司中任何影響稅收的因素。
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