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稅基的納稅籌劃方法對比分析
稅基是什么?它的的納稅籌劃方法有哪些?我們一起來(lái)學(xué)習對比分析知識吧。
包裝物租金轉為押金
稅法規定：包裝物租金屬于價(jià)外費用，凡隨同銷(xiāo)售產(chǎn)品向購買(mǎi)方收取的價(jià)外費用，無(wú)論其會(huì )計上如何核算，均應并入銷(xiāo)售額計算應納稅額。值得注意的是，對增值稅一般納稅人向購買(mǎi)方收取的價(jià)外費 用，應視為含增值稅收入，在征稅時(shí)應換算為不含稅收入再并入銷(xiāo)售額。而包裝物押金(酒類(lèi)產(chǎn)品除外，但不包括啤酒、黃酒)單獨核算而又未逾期的，不并入銷(xiāo)售額計稅。但對因逾期未收回的包裝物或者已收取時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應并入銷(xiāo)售額，繳納稅費。
籌劃思路：包裝物租金應并入銷(xiāo)售額計算應納稅額，而包裝物押金不并入銷(xiāo)售額計算應納稅額。因此企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)，采取收取包裝物押金的方式.若包裝物押金逾期或超過(guò)1年未歸還，押金按17%繳納增值稅，但即使這樣，也使企業(yè)獲得了1年的延遲納稅期。
案例分析：某空調生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年6月銷(xiāo) 售空調5200臺，單價(jià)為3500元(不含增值稅)，另外收取空調的包裝物的租金117元。
方案一：采取收取包裝物租金的方式
包裝物租金屬于產(chǎn)品價(jià)外費用，應并入銷(xiāo)售額中征收增值稅。
增值稅銷(xiāo)項稅=5200×3500×17%+5200×117÷(1+17%)×17%=309.4+8.84=318.24(萬(wàn)元)
方案二：采取收取包裝物押金的方式
將包裝物單獨收取押金，假設規定的收回期限為12個(gè)月。此項押金不并入銷(xiāo)售額中征稅。此時(shí)，又可分為兩種情況：包裝物在規定期限內收回，且不超過(guò)12個(gè)月，此項押金不并入銷(xiāo)售額中征稅。
應納增值稅=5200×3500×17%=309.4(萬(wàn)元)在此情況下，可少繳增值稅8.84萬(wàn)元(318.24-309.4)。
包裝物逾期未收回，若未規定收回期限的，則不得超過(guò)12個(gè)月，此時(shí)就補繳增值稅。
2010年6月應納增值稅=5200×3500×17%=309.4(萬(wàn)元)逾期未收回時(shí)應補繳增值稅=5200×117÷(1+17%)×17%=8.84(萬(wàn)元)即使這樣，也使企業(yè)延緩了納稅時(shí)間，充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值，因此，在情況允許時(shí)，企業(yè)可以考慮將包裝物租金轉變?yōu)檠航�，這樣可以少繳稅額，即使逾期未歸還，也可晚繳稅額。
設立獨立核算的銷(xiāo)售公司
稅法規定：消費稅征稅環(huán)節為生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節，(包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節)，而在以后的商品流通環(huán)節(包括批發(fā)、零售環(huán)節)是不征消費稅的(不包括金銀首飾)。從2009年8月1日起，白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對外銷(xiāo)售價(jià)格70%以下的，消費稅最低計稅價(jià)格由稅務(wù)機關(guān)根據生產(chǎn)規模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷(xiāo)售單位對外銷(xiāo)售價(jià)格50%至70%范圍內自行核定。其中生產(chǎn)規模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機關(guān)核價(jià)幅度原則上應選擇在銷(xiāo)售單位對外銷(xiāo)售價(jià)格60%至70%范圍內。
籌劃思路：納稅人往往采取通過(guò)成立獨立核算的經(jīng)營(yíng)部或者銷(xiāo)售公司，生產(chǎn)企業(yè)以較低但不違反公平交易的銷(xiāo)售價(jià)格將應稅消費品銷(xiāo)售給經(jīng)營(yíng)部或者銷(xiāo)售公司，然后銷(xiāo)售公司再對外進(jìn)行銷(xiāo)售，這樣就可以降低消費稅的計稅依據，以達到少繳消費稅的目的。而獨立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，在銷(xiāo)售環(huán)節只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降。
案例分析：某酒廠(chǎng)主要生產(chǎn)白酒，產(chǎn)品主要銷(xiāo)售給各地的批發(fā)商。
2010年5月銷(xiāo)售單價(jià)為每噸3.5萬(wàn)元(不含稅價(jià))，零售白酒50噸。銷(xiāo)售單價(jià)為每噸5萬(wàn)元(不含稅價(jià))。
白酒的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克。
方案一：直接銷(xiāo)售給消費者。
應納消費稅=50×2000×0.00005+50×5×20%=5+50=55(萬(wàn)元)
方案二：先將白酒以每噸3.5萬(wàn)元的價(jià)格出售給獨立核算的銷(xiāo)售公司，然后銷(xiāo)售公司再以每噸5萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給銷(xiāo)售者。
由于該白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價(jià)格不低于銷(xiāo)售單位對外銷(xiāo)售價(jià)格的70%，所以無(wú)須核定計稅價(jià)格。
應納消費稅=50×2000×0.00005+50×3.5×20%=5+35=40(萬(wàn)元)
因此，企業(yè)在設立獨立核算的銷(xiāo)售公司后，可少繳銷(xiāo)售稅15萬(wàn)元(55-40)。但企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司的價(jià)格不應當低于70%，如果銷(xiāo)售價(jià)格“明顯偏低”，主管稅務(wù)機關(guān)將會(huì )對價(jià)格重新進(jìn)行調整。
降低建筑用原材料價(jià)格
稅法規定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對方如何結算，其營(yíng)業(yè)額均應包括工程所用原材料、設備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款，但不包括建設方提供的設備的價(jià)款。
籌劃思路：建筑業(yè)勞務(wù)(不包括裝飾勞務(wù))，無(wú)論是包工包料工程或是包工不包料工程，營(yíng)業(yè)額均應包括工程所用的原材料、設備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。但是原材料的購貨渠道不同導致價(jià)格不一樣，必然會(huì )使施工企業(yè)的計稅依據不同。施工企業(yè)一般與材料供應商有長(cháng)期的合作關(guān)系，購進(jìn)材料價(jià)格會(huì )相對比較便宜。這樣就能夠降低計稅依據，從而節省企業(yè)稅負。
案例分析：某建筑單位建造一棟樓房，將工程承包給W施工企業(yè)，工程承包價(jià)為800萬(wàn)元。若采取包工不包料的方式，所需材料由該建筑單位提供，價(jià)款為500萬(wàn)元;若采取包工包料方式，即由W施工企業(yè)購買(mǎi)材料，W企業(yè)可以根據自己熟悉建材市場(chǎng)的優(yōu)勢，以較低的價(jià)格400萬(wàn)元購買(mǎi)到優(yōu)質(zhì)的材料。
方案一：W施工企業(yè)采取包工不包料的方式應納營(yíng)業(yè)稅=(800+500)×3%=39(萬(wàn)元)
方案二：W施工企業(yè)采取包工包料的方式應納營(yíng)業(yè)稅=(800+400)×3%=36(萬(wàn)元)
因此，選擇方案二比方案一可少繳營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元(39-36)，但應該保證施工企業(yè)提供材料的價(jià)格及質(zhì)量。如果出現虛增材料價(jià)格或者以次充好的現象，那還不如建設單位自行購買(mǎi)材料劃算。
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