出口退稅 城建稅

　　出口退稅企業(yè)怎樣繳納城建稅、教育費附加等附加稅費呢?大家知道嗎?

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護建設稅教育費附加政策的通知》(財稅[2005]25號)第一條規定，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規定的稅(費)率征收城市維護建設稅和教育費附加。

　　盡管某些出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有實(shí)際繳納增值稅，但根據財稅[2005]25號文件規定，也需要對其免抵稅額繳納城市維護建設稅和教育費附加。這是城市維護建設稅和教育費附加的特殊規定。

　　如果出口企業(yè)當期的應納稅額>0，企業(yè)應進(jìn)行以下會(huì )計處理：

　　借：應交稅金—應交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　出口企業(yè)根據稅務(wù)機關(guān)出口退稅審核系統的預審反饋情況，計算當期的應退稅額和應免抵稅額，如果當期的應免抵稅額>0，企業(yè)應進(jìn)行以下會(huì )計處理：

　　借：應交稅金—應交增值稅(出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額)

　　貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅)

　　顯然，出口企業(yè)應該根據“應交稅金——應交增值稅(已交稅金)”和“應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額)”這兩個(gè)科目當期的借方發(fā)生額作為計稅依據計算當期應納的城建稅和教育費附加。

　　舉例如下：

　　某生產(chǎn)型出口退稅企業(yè)，增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，出口退稅率為13%，城建稅稅率7%，教育費附加3%，無(wú)留抵稅額，不考慮其他稅費。

　　1月出口貨物銷(xiāo)售額30萬(wàn)元，當期內銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項稅額1萬(wàn)元，當期認證進(jìn)項稅額2.5萬(wàn)元(還有4萬(wàn)元未認證)。2月出口貨物銷(xiāo)售額30萬(wàn)元，當期內銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項稅額1萬(wàn)元，當期認證進(jìn)項稅額6.2萬(wàn)元。

　　1、1月份賬務(wù)處理：

　　(1)當期不得免征和抵扣稅額=30×(17%-13%)=1.2萬(wàn)元

　　(2)當期應納稅額=當期內銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項稅額-(當期進(jìn)項稅額-當期不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅額=1-(2.5-1.2)=-0.3萬(wàn)元，即留底稅額0.3萬(wàn)元。

　　(3)當期免抵退稅額=30×13%=3.9萬(wàn)元

　　(4)應退稅額=0.3萬(wàn)元(當期留底稅額、當期免抵退稅額較小者)

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=3.9-0.3=3.6萬(wàn)元

　　會(huì )計處理：

　　借:其他應收款——應收出口退稅 0.3萬(wàn)

　　應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額)3.6萬(wàn)

　　貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 3.9萬(wàn)

　　(5)城建稅=36000×7%=2520元

　　地方教育費附加=36000×3%=1080元

　　2、2月份賬務(wù)處理：

　　(1)當期不得免征和抵扣稅額=30×(17%-13%)=1.2萬(wàn)元

　　(2)當期應納稅額=當期內銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項稅額-(當期進(jìn)項稅額-當期不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅額=1-(6.2-1.2)=-4萬(wàn)元，即留底稅額4萬(wàn)元。

　　(3)當期免抵退稅額=30×13%=3.9萬(wàn)元

　　(4)應退稅額=3.9萬(wàn)元(當期留底稅額、當期免抵退稅額較小者)

　　當期免抵稅額=0

　　會(huì )計處理：

　　借:其他應收款——應收出口退稅 3.9萬(wàn)

　　貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 3.9萬(wàn)

　　(5)當期免抵稅額=0，不需要繳納城建稅、教育費附加等稅費。

　　通過(guò)上例可以看出，免抵稅額為0，不僅可以退稅，而且不需要繳納城建稅、教育費附加等稅費，免抵稅額大于0，不僅不可以退稅，而且需要繳納城建稅、教育費附加等稅費。而免抵稅額與銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額等有關(guān)，企業(yè)可以在不違反稅法的前提下預計測算，合理調節(比如：通過(guò)直接銷(xiāo)售改為分期收款銷(xiāo)售減少當期銷(xiāo)項稅額，進(jìn)項發(fā)票在認證期限內合理認證)，為企業(yè)節省稅款。

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