消費稅的納稅籌劃分析

　　消費稅是我國現行流轉稅中的一個(gè)重要稅種，它與增值稅相互配合，在增值稅普遍調節的基礎上。發(fā)揮特殊調節的功能，形成雙層次調節。為了達到必要的調控力度。消費稅的稅負水平較高，最高的稅率達到45%，其稅收負擔不僅足以左右普通百姓的消費行為，而且關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和利潤水平。

　　一、征稅范圍的納稅籌劃

　　消費稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在五大類(lèi)14個(gè)稅目商品，這14個(gè)稅目應稅消費品分別是：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)。如果企業(yè)希望從源頭上節稅，不妨在投資決策的時(shí)候，就避開(kāi)上述消費品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策、在流轉稅及所得稅方面有優(yōu)惠措施的產(chǎn)品進(jìn)行投資。如：高檔攝像機、高檔組合音響、裘皮制品、移動(dòng)電話(huà)、裝飾材料等。在市場(chǎng)前景看好的情況下，企業(yè)選擇這類(lèi)項目投資，也可以達到規避消費稅稅收負擔的目的。另外，也要注意到，我國已加入WTO，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，百姓生活質(zhì)量的提高，過(guò)去認為是奢侈品的商品，現在已經(jīng)不是奢侈品了(包括洗發(fā)水、護膚用品和金銀首飾等)，而成為人們生活中的必需品。同時(shí)，又有一些高檔消費品和新興消費行為出現，例如高爾夫球及球具、高檔手表、游艇列入消費稅的征稅范圍。今后像酒店會(huì )所、俱樂(lè )部的消費等，都有可能要調整為消費稅的征收范圍。所以，企業(yè)在選擇投資方向時(shí)，要考慮國家對消費稅的改革方向及發(fā)展趨向。

　　二、消費稅計稅依據的納稅籌劃

　　現行制度規定：消費稅的計算方法有從價(jià)定率、從量定額和從價(jià)定率與從量定額相結合三種方法。進(jìn)行消費稅的稅收籌劃時(shí)，在計稅依據方面大有文章可做。

　　(一)包裝物押金的籌劃

　　對實(shí)行從價(jià)定率辦法計算應納稅額的應稅消費品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷(xiāo)售，無(wú)論包裝物是否單獨計價(jià)，也不論會(huì )計上如何處理，包裝物均應并入銷(xiāo)售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是借給購貨方周轉使用，僅僅收取包裝物押金的話(huà)，只要此項押金在規定的時(shí)間內(一般為1年)退回。就可以不并入銷(xiāo)售額計算納稅。因此，企業(yè)可以在情況允許時(shí)采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據，降低稅收負擔：另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。例1，某企業(yè)銷(xiāo)售商品100件，每件售價(jià)500元，其中含木質(zhì)包裝箱價(jià)款50元。如果連同包裝物一并銷(xiāo)售，銷(xiāo)售額為50 000元。若消費稅稅率為10%，應納消費稅稅額為5000(50000×10%=5000)元。如果企業(yè)不將包裝物隨同消費品出售，而采用收取包裝物押金的方法。規定要求購貨方在6個(gè)月內退還，就可以節稅427.35[50×100÷(1+17%)×10%=427.35元，實(shí)際納稅4572.65(5000-427.35)元。此外，企業(yè)還可以從銀行獲得這5000元押金所生的利息。

　　(二)先銷(xiāo)售后包裝的籌劃

　　稅法規定，納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷(xiāo)售的，應根據組合產(chǎn)制品的銷(xiāo)售金額按應稅消費品的最高稅率征稅。習慣上，工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷(xiāo)售”的方式進(jìn)行。按照上述規定。如果改成“先銷(xiāo)售后包裝”的方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。例2，某日用化妝品廠(chǎng)，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷(xiāo)售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水(30元)、一瓶指甲油(10元)、一支口紅(15元)：護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液(25元)、一瓶摩絲(8元)、一塊香皂(2元);化妝工具及小工藝品(10元)、塑料包裝盒(5元)�；瘖y品消費稅稅率為30%。上述價(jià)格均不舍稅。按照習慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷(xiāo)售給商家。應納消費稅=(30+10+15+25+8+2+10+5)×30%=31.5(萬(wàn)元)。若改變做法。將上述產(chǎn)品先分別銷(xiāo)售給商家，再由商家包裝后對外銷(xiāo)售(注：實(shí)際操作中，只是換了個(gè)包裝地點(diǎn)，并將產(chǎn)品分別開(kāi)具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷(xiāo)售收入即可)，應納消費稅=(30+10+15)×30%=16.5(元)。每套化妝品節稅額為：31.5—16.5=15(元)。

　　(三)折扣銷(xiāo)售和實(shí)物折扣的籌劃

　　稅法規定，企業(yè)采用折扣銷(xiāo)售方式時(shí)，如果折扣額和銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算消費稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。在當今市場(chǎng)競爭激烈的情況下，采用折扣銷(xiāo)售作為促銷(xiāo)方式是非常常見(jiàn)的。尤其是生產(chǎn)應稅消費品的企業(yè)，往往會(huì )給出極大的折扣比例，以吸引消費者。因此，企業(yè)嚴格按照稅法規定開(kāi)具發(fā)票，就可以大幅度降低銷(xiāo)售額，少交消費稅。要避免因發(fā)票開(kāi)具不當而增加的不必要的稅收負擔。

　　另外，在現實(shí)中還會(huì )經(jīng)常出現“買(mǎi)二送一”等類(lèi)似的實(shí)物折扣銷(xiāo)售方式，稅法規定。將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的。該實(shí)物款額不得從銷(xiāo)售額中減除。應按視同銷(xiāo)售中的“贈送他人”處理，計算征收消費稅。因此，企業(yè)如果將“實(shí)物折扣”變換成折扣銷(xiāo)售，就可以按規定扣除。例3。企業(yè)要銷(xiāo)售200件商品。要給予10件的折扣。在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，可以按210件的銷(xiāo)售數量和金額開(kāi)具，然后在同一張發(fā)票上單獨注明折扣10件的金額。這樣，實(shí)物折扣的部分就可以從銷(xiāo)售額中扣除，不用計算消費稅，從而節約了稅收支出。

　　三、稅率的籌劃

　　(一)兼營(yíng)不同稅率應稅消費品的籌劃

　　稅法規定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的應稅消費品，應分開(kāi)核算不同稅率應稅消費品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數量。未分別核算的或將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。這就要求企業(yè)健全會(huì )計核算，按不同稅率將應稅消費品分開(kāi)核算。如果為達到促銷(xiāo)效果，采用成套銷(xiāo)售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費品組成成套銷(xiāo)售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷(xiāo)售，而如果將護膚護發(fā)品(消費稅稅率為0)和化妝品(消費稅稅率為30%)組成一套銷(xiāo)售，就會(huì )大大增加企業(yè)應納的消費稅。同樣，將稅率為20%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷(xiāo)售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷(xiāo)售所帶來(lái)的收益遠遠大于因此而增加的消費稅及其他成本，或者企業(yè)是為了達到占領(lǐng)市場(chǎng)、宣傳新產(chǎn)品等戰略目的，否則單純從稅收角度看，企業(yè)應將不同稅率應稅消費品分開(kāi)核算，分開(kāi)銷(xiāo)售。

　　(二)混合銷(xiāo)售行為的籌劃

　　稅法規定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，應當征收增值稅。若貨物為應稅消費品，則計算消費稅的銷(xiāo)售額和計算增值稅的銷(xiāo)售額是一致的，都是向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。價(jià)外費用包括價(jià)外向購買(mǎi)方收取的手續費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用。如摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)既向客戶(hù)銷(xiāo)售摩托車(chē)。又負責運送所售摩托車(chē)并收取運費，則運費作為價(jià)外費用，應并入銷(xiāo)售額計算征收消費稅。如果將運費同應稅消費品分開(kāi)核算，運費部分只納3%的營(yíng)業(yè)稅，而無(wú)需按應稅消費品的高稅率納消費稅，則可以減少銷(xiāo)售額，少納消費稅�，F在由于客戶(hù)日益重視售后服務(wù)，企業(yè)可以考慮設立售后服務(wù)部、專(zhuān)業(yè)服務(wù)中心等來(lái)為客戶(hù)提供各種營(yíng)業(yè)稅或增值稅應稅勞務(wù)，將取得的各種勞務(wù)收入單獨核算、單獨納稅，以避免因消費稅高稅率而帶來(lái)的額外負擔。又如，白酒生產(chǎn)企業(yè)就可以成立專(zhuān)門(mén)的運輸中心來(lái)運輸所售白酒，所收運費繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，而不用按20%繳納消費稅，這樣就節約了納稅支出。

　　四、已納稅款扣除的籌劃

　　稅法規定，將應稅消費品用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數量計算準予扣除外購的、進(jìn)口的或委托加工收回的應稅消費品已納的消費稅稅款。而且允許扣除已納稅款的應稅消贊品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。因此，企業(yè)采購應稅消費品，應盡可能從其生產(chǎn)廠(chǎng)家按出廠(chǎng)價(jià)購入，這樣不僅可以避免從商業(yè)企業(yè)購入而額外多支付的成本，而且也可以實(shí)行已納稅款抵扣制，降低企業(yè)的稅負。同時(shí)須注意的是允許抵扣已納稅款的消費品的用途應符合稅法規定的范圍，如用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，用外購已稅化妝品生產(chǎn)化妝品等，就可以實(shí)行稅款抵扣制，而用外購已稅酒精生產(chǎn)白酒、用外購已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)小汽車(chē)則不允許扣除已納的消費稅稅款。

　　五、消費稅納稅籌劃應注意的問(wèn)題

　　目前我國許多企業(yè)雖然已有效實(shí)施了稅務(wù)籌劃并取得了一系列的成效，但依然存在許多不足和違規之處。要搞好稅務(wù)籌劃，實(shí)現稅后收益最大化，在實(shí)踐中需注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

　　(一)籌劃時(shí)應把握好“度”

　　不應把稅務(wù)籌劃演變?yōu)楸芏�、逃稅。避稅雖然不違法，但卻違背了國家立法意圖和道德，鉆法律空子。逃稅則是明顯違反了稅收法律規定，是國家不允許的。稅收籌劃的目的是節稅。使企業(yè)承擔較小的納稅成本。必須在稅收法律、制度規定的范圍內進(jìn)行。

　　(二)必須在規定的期限及地點(diǎn)納稅。稅法規定了消費稅的納稅期限及納稅地點(diǎn)，企業(yè)必須認真履行納稅義務(wù)，在規定期限內和規定地點(diǎn)及時(shí)足額繳納稅款;否則就要接受加收滯納金和罰款等懲罰，甚至應稅消費品還有可能被保全和強制執行，這樣就大大增加了企業(yè)的稅收負擔，增大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)極為不利。

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