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企業(yè)所得稅的計算方法及其包括的項目
納稅人企業(yè)所得稅的繳納是有一定計算方式的，納稅人繳納企業(yè)所得稅需要先減免和抵免的稅額后，才能夠計算應當繳納的企業(yè)所得稅。不知道大家對企業(yè)所得稅的計算方法及其包括的項目了解多少？下面是小編幫大家整理的企業(yè)所得稅的計算方法及其包括的項目，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。
企業(yè)所得稅的范圍
1、收入總額。
�。�1）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入
�。�2）財產(chǎn)轉讓收入
�。�3）利息收入
�。�4）租賃收入
�。�5）特許權使用費收入
�。�6）股息收入
�。�7）其他收入：包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，罰款收入，因債權人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應付款項，物資及現金的溢余收入，教育費附加返還款，逾期沒(méi)收包裝物押金收入以及其他收入。
2、納入收入總額的其他幾項收入。
�。�1）企事業(yè)單位技術(shù)性收入減免稅均以主管稅務(wù)部門(mén)批準的“技術(shù)性收入免稅申請表”為依據，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的所有收入，一律按非技術(shù)性收入照章征收企業(yè)所得稅。
�。�2）企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入收入總額予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。
�。�3）對機構（企事業(yè)單位）從事證券交易取得的收入，應計入當期損益，按規定征收企業(yè)所得稅。不允許將從事證券交易的所得置于賬外隱瞞不報。
�。�4）外貿企業(yè)由于實(shí)施新的外匯管理體制后因匯率并軌、匯率變動(dòng)發(fā)生匯兌損益，可以在計算應納稅所得額時(shí)進(jìn)行調整，按照直線(xiàn)法在5年內轉入應納稅所得額。
�。�5）納稅人享受減免或返還的流轉稅，以及取得的國家財政性補貼和其他補貼收入，除國家另有文件指定專(zhuān)門(mén)用途的，都應并入企業(yè)所得，計算繳納所得稅。
�。�6）企業(yè)在基本建設、專(zhuān)項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應作為收入處理；企業(yè)對外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節省的材料，如按合同規定留歸企業(yè)所有，也應作為收入處理。
�。�7）企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權益的，其收入額應參照當時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計算或估定。
�。�8）企業(yè)依法清算時(shí)，其清算終了后的清算所得，應當依照稅法規定繳納企業(yè)所得稅
3、準予扣除的項目。
企業(yè)所得稅的計算
根據《企業(yè)所得稅條例》規定：企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預繳，月份或者季度終了后15日內預繳：年度終了后4個(gè)月內匯算清繳，多退少補，應納企業(yè)所得稅計算公式為：應納企業(yè)所得稅稅款=應納稅所得額x33%
根據《實(shí)施細則》規定：企業(yè)預繳所得稅時(shí)應當按納稅期限的實(shí)際數預繳，按實(shí)際數預繳有困難的可以按上一年度的應納稅所得額的l/12或l/4，或者按稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預繳所得稅。據此，預繳企業(yè)所得稅的計算公式為：月（季）預繳所得稅款=月（季）應納稅所得額x33% 或：月（季）預繳所得稅稅額=上一年度應納稅所得額x1/12（或1/4）x33%
企業(yè)應納的企業(yè)所得稅，都應在月（季）預繳的基礎上，于年度終了后，在規定的期限內匯算清繳，多退少補。計算公式為：全年應納所得稅稅額=全年應納稅所得額x33%；匯算應補（退）所得稅稅額=全年應納所得稅稅額-各月（季）預繳所得稅稅額合計
納稅人不能提供完整的、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的由稅務(wù)機關(guān)核定應納稅所得額。在這種情況下，企業(yè)所得稅的計算公式為：應納企業(yè)所得稅稅額=稅務(wù)機關(guān)核定應納稅所得額x33%；核定應納稅所得額=收入總額x應稅所得率。
企業(yè)所得稅的計算方法有哪些
1、扣除項目
企業(yè)所得稅法定扣除項目是據以確定企業(yè)所得稅應納稅所得額的項目。企業(yè)所得稅條例規定，企業(yè)應納稅所得額的確定，是企業(yè)的收入總額減去成本、費用、損失以及準予扣除項目的金額。成本是納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接耗費和各項間接費用。費用是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用。
損失是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失等。除此以外，在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)，對納稅人的財務(wù)會(huì )計處理和稅收規定不一致的，應按照稅收規定予以調整。企業(yè)所得稅法定扣除項目除成本、費用和損失外，稅收有關(guān)規定中還明確了一些需按稅收規定進(jìn)行納稅調整的扣除項目。
主要包括以下內容：
�。�1）利息支出的扣除。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機構借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類(lèi)、同期貸款利率計算的數額以?xún)鹊牟糠�，準予扣除�?/p>
�。�2）計稅工資的扣除。條例規定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據實(shí)扣除，這意味著(zhù)取消實(shí)行多年的內資企業(yè)計稅工資制度，切實(shí)減輕了內資企業(yè)的負擔。但允許據實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。今后，國家稅務(wù)總局將通過(guò)制定與《實(shí)施條例》配套的《工資扣除管理辦法》對“合理的”進(jìn)行明確。
�。�3）在職工福利費、工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費方面，實(shí)施條例繼續維持了以前的扣除標準（提取比例分別為14％、2％、8％），但將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高了。在職工教育經(jīng)費方面，為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，實(shí)施條例規定，除國務(wù)院財稅主管部門(mén)另有規定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額8％的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
�。�4）捐贈的扣除。納稅人的公益、救濟性捐贈，在年度會(huì )計利潤的12％以?xún)鹊�，允許扣除。超過(guò)12％的部分，準予以后三年內在計算應納稅所得額時(shí)結轉扣除。
�。�5）業(yè)務(wù)招待費的扣除。業(yè)務(wù)招待費，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際應酬費用。
�。�6）職工養老基金和待業(yè)保險基金的扣除。職工養老基金和待業(yè)保險基金，在省級稅務(wù)部門(mén)認可的上交比例和基數內，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
�。�7）殘疾人保障基金的扣除。對納稅人按當地政府規定上交的殘疾人保障基金，允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
�。�8）財產(chǎn)、運輸保險費的扣除。納稅人繳納的財產(chǎn)。運輸保險費，允許在計稅時(shí)扣除。但保險公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，則應計入企業(yè)的應納稅所得額。
�。�9）固定資產(chǎn)租賃費的扣除。納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以直接在稅前扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，則不得直接在稅前扣除，但租賃費中的利息支出。手續費可在支付時(shí)直接扣除。
�。�10）壞賬準備金、呆賬準備金和商品削價(jià)準備金的扣除。納稅人提取的壞賬準備金、呆賬準備金，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除。提取的標準暫按財務(wù)制度執行。納稅人提取的商品削價(jià)準備金準予在計稅時(shí)扣除。
�。�11）轉讓固定資產(chǎn)支出的扣除。納稅人轉讓固定資產(chǎn)支出是指轉讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的清理費用等支出。納稅人轉讓固定資產(chǎn)支出準予在計稅時(shí)扣除。
�。�12）固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報廢凈損失的扣除。納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報廢的凈損失，由納稅人提供清查、盤(pán)存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。這里所說(shuō)的凈損失，不包括企業(yè)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入。納稅人發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報廢凈損失，由納稅人提供清查盤(pán)存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可以在稅前扣除。
�。�13）總機構管理費的扣除。納稅人支付給總機構的與該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費，應當提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據和方法的證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。
�。�14）國債利息收入的扣除。納稅人購買(mǎi)國債利息收入，不計入應納稅所得額。
�。�15）其他收入的扣除。包括各種財政補貼收入、減免或返還的流轉稅，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規定有指定用途者，可以不計入應納稅所得額外，其余則應并入企業(yè)應納稅所得額計算征稅。
�。�16）虧損彌補的扣除。納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但最長(cháng)不得超過(guò)5年。
2、不得扣除
在計算應納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：
�。�1）資本性支出。是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，以及對外投資的支出。企業(yè)的資本性支出，不得直接在稅前扣除，應以提取折舊的方式逐步攤銷(xiāo)。
�。�2）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出。是指納稅人購置無(wú)形資產(chǎn)以及自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的各項費用支出。無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出也不得直接扣除，應在其受益期內分期攤銷(xiāo)。
�。�3）資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計提的減值準備，不允許在稅前扣除；其他資產(chǎn)計提的減值準備，在轉化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許在稅前扣除。
�。�4）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財物的損失。納稅人違反國家法律。法規和規章，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款以及被沒(méi)收財物的損失，不得扣除。
�。�5）各項稅收的滯納金、罰金和罰款。納稅人違反國家稅收法規，被稅務(wù)部門(mén)處以的滯納金和罰款、司法部門(mén)處以的罰金，以及上述以外的各項罰款，不得在稅前扣除。
�。�6）自然災害或者意外事故損失有賠償的部分。納稅人遭受自然災害或者意外事故，保險公司給予賠償的部分，不得在稅前扣除。
�。�7）超過(guò)國家允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈。納稅人用于非公益、救濟性捐贈，以及超過(guò)年度利潤總額12％的部分的捐贈，不允許扣除。
�。�8）各種贊助支出。
�。�9）與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項支出。
企業(yè)所得稅的納稅人
在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅的納稅人包括各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì )團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織。個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。
企業(yè)所得稅采取收入來(lái)源地管轄權和居民管轄權相結合的雙管轄權，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同納稅義務(wù)。
1、居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實(shí)際管理機構在中國境內的企業(yè)。
2、非居民企業(yè)，是指依照外國（地區）法律成立且實(shí)際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場(chǎng)所的，或者在中國境內未設立機構、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國境內所得的企業(yè)。
企業(yè)所得稅的法律依據
《企業(yè)所得稅法》第五十條除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機構所在地為納稅地點(diǎn)。 居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
根據法律規定可以得知，企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。
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