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建筑企業(yè)所得稅計算方法
企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種所得稅。以下是小編分享的建筑企業(yè)所得稅計算方法，歡迎大家閱讀!
建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理暫行辦法
第一條 為加強建筑業(yè)企業(yè)所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細則和有關(guān)稅收政策的規定，特制定本管理辦法。
第二條 實(shí)行獨立經(jīng)濟核算的建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“建筑業(yè)企業(yè)”)，應按本辦法規定分期預繳和年終匯算清繳企業(yè)所得稅。
第三條 建筑業(yè)企業(yè)應納所得稅額的計算 實(shí)行獨立經(jīng)濟核算的建筑業(yè)企業(yè)，其應納所得稅額按下列辦法計算繳納。 應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率
第四條 應納稅所得額的確定 應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額
一、收入總額 建筑業(yè)企業(yè)的收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于工程施工、提供勞務(wù)、作業(yè)以及銷(xiāo)售產(chǎn)品等所取得的收入，包括工程價(jià)款收入(含工程索賠收入，向發(fā)包單位收取的臨時(shí)設施基金、勞動(dòng)保險基金、施工機構調遷費)、勞務(wù)、作業(yè)收入、產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、設備租賃收入、材料銷(xiāo)售收入、多種經(jīng)營(yíng)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。
(一)工程價(jià)款收入的確認
1、按目前工程價(jià)款結算辦法，簽訂工程合同的，工程價(jià)款收入可按下列方式予以確認:
(1)實(shí)行合同完成后一次結算工程價(jià)款辦法的工程合同，應于合同完成后，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結算時(shí)，確認為收入的實(shí)觀(guān);
(2)實(shí)行旬末或月中預支、月末結算、竣工后清算辦法的工程合同，應接月確認收入的實(shí)現;
(3)實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段，分段(次)結算工程價(jià)款結算辦法的工程合同，應按合同規定的形象進(jìn)度分段(次)確認已完階段收入的實(shí)現;
(4)實(shí)行其他結算方式的工程合同，其合同收入應按合同規定的結算方式和結算時(shí)間與發(fā)包單位結算工程價(jià)款時(shí)，一次或分次確認收入的實(shí)現。
2、未簽訂工程合同的，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行分段(次)工程價(jià)款結算時(shí)或竣工工程價(jià)款結算時(shí)，確認為收入的實(shí)現。
3、工程已經(jīng)移交、勞務(wù)已發(fā)生，但尚未辦理工程決算等，應當在工程移交、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據時(shí)，確認收入的實(shí)現.
(二)對企業(yè)取得的除工程結算收入以外的其他收入，應按相關(guān)稅收法規的規定及時(shí)確認其收入。
二、準予扣除項目金額 建筑業(yè)企業(yè)的準予扣除項目包括工程施工、提供勞務(wù)、作業(yè)以及銷(xiāo)售產(chǎn)品等過(guò)程中發(fā)生的與取得應納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。
(一)工程成本
1、工程施工成本核算對象 建筑業(yè)企業(yè)在工程開(kāi)工時(shí)，應以編制工程預算書(shū)的項目為成本核算對象，進(jìn)行工程施工成本的核算。
2、成本核算原則 建筑業(yè)企業(yè)應正確核算列入各成本核算對象之間的各項費用，并嚴格區分與期間費用的界限。 建筑業(yè)企業(yè)應按成本核算對象進(jìn)行核算，并按人工費、村料費、機械使用費、其他直接費和間接費用等主要成本核算項目進(jìn)行明細核算。
3、成本費用的歸集、分配 建筑業(yè)企業(yè)應正確核算列入施工成本的各項費用，嚴格區分直接費用與間接費用，采取合理的方法分配間接費用。 建筑業(yè)企業(yè)的工資薪金支出實(shí)行計稅工資扣除辦法。經(jīng)批準實(shí)行工效掛鉤辦法的建筑業(yè)企業(yè)向雇員支付的工資薪金支出，可據實(shí)扣除。
4、預提費用的處理 企業(yè)按規定條件可預提收尾工程費用和預提個(gè)別費用。預提個(gè)別費用是指在施工過(guò)程中，企業(yè)與分包單位由于各種原因不能及時(shí)結算的，可以按工程合同成本與實(shí)際結算的建筑安裝工程費之間差額預提，歸集、分配到各成本核算對象。 建筑業(yè)企業(yè)預提上述費用后，其實(shí)際發(fā)生數應從預提費用中支出，如預提費用與實(shí)際發(fā)生較大差異時(shí)，應及時(shí)調整提取標準。 預提費用一般應在年終時(shí)進(jìn)行調整，年終應無(wú)余額，特殊情況須保留余額的，應報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查批準，未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準的，不得稅前扣除。 預提費用均應在工程實(shí)際竣工結算時(shí)結清余額。
5、工程施工成本的結轉 工程施工成本的結轉應與工程結算收入的確認時(shí)間相一致，正確計算結轉已完工程成本。 對工程已經(jīng)移交、勞務(wù)已發(fā)生，但尚未辦理工程決算的項目，已確認實(shí)現的收入，其工程成本應遵循收入與費用配比的原則，接與收入同比例相關(guān)的成本原則確定，依照稅法的有關(guān)規定計征企業(yè)所得稅。
(二)期間費用 企業(yè)應嚴格區分期間費用與工程成本的界限，正確計算扣除當期的銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用。
(三)銷(xiāo)售稅金及附加 建筑業(yè)企業(yè)應按與收入配比的原則，扣除銷(xiāo)售稅金及附加。
(四)損失 企業(yè)當期發(fā)生的所有損失及應稅前彌補的虧損，均應按《青島市地方稅務(wù)局財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》和《青島市地方稅務(wù)局彌補虧損管理辦法》等有關(guān)規定執行。 企業(yè)發(fā)生的所有準予扣除項目，必須真實(shí)、合法，且應有合法的原始憑證(按規定預提的個(gè)別費用除外)，否則不予扣除;稅法明確規定扣除項目標準的(如招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費等)，應按統一規定執行。
第五條 預繳匯算清繳
一、建筑業(yè)企業(yè)所得稅的預繳方式由主管稅務(wù)機關(guān)確定。納稅人預繳所得稅時(shí)，應當按納稅期限的實(shí)際數預繳。按實(shí)際數預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/12或 1/4，或者經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。
二、建筑業(yè)企業(yè)在年度終了后，報送“企業(yè)所得稅申報表”，工程竣工的還應同時(shí)報送工程浚工決算資料。
第六條 應納所得稅額的核定 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權核定其應納所得稅額: (一)依照法律、行政法規的規定應當設置賬簿但未設置的; (二)擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的; (三)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證，費用憑證殘缺不全，難以查賬的; (四)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的; (五)納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無(wú)正當理由的。
第七條 企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)
一、 建筑業(yè)企業(yè)離開(kāi)工商登記注冊地或經(jīng)營(yíng)管理所在地到本縣(區)以外地區施工的，應向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，其經(jīng)營(yíng)所得，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)一并計征所得稅。否則，其經(jīng)營(yíng)所得由企業(yè)項目施工地主管稅務(wù)機關(guān)就地征收所得稅。
二、 建筑業(yè)企業(yè)申請開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)證須具備以下條件:
(—)中標通知書(shū);
(二)甲乙雙方簽訂的施工合同;
(三)施工許可證或開(kāi)工報告;
(四)本系統的施工隊伍。 所在地稅務(wù)機關(guān)接到企業(yè)申請后，經(jīng)審核無(wú)誤應及時(shí)填發(fā)外出經(jīng)營(yíng)證。
三、持有外出經(jīng)營(yíng)證的建筑業(yè)企業(yè)到達施工地后，應向施工地主管稅務(wù)機關(guān)遞交外出經(jīng)營(yíng)證，并陸續提供所在地主管稅務(wù)機關(guān)按完工進(jìn)度或完成的工作量據以計算應繳納所得稅的完稅證明。 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結束后，應將外出經(jīng)營(yíng)證交原填發(fā)稅務(wù)機關(guān)。
第八條 其他未盡事宜按《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及有關(guān)規定執行。
建筑企業(yè)如何繳納企業(yè)所得稅
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》(國稅函[2010]156號)的規定：
一、建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預繳。
二、建筑企業(yè)總機構應匯總計算企業(yè)應納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預繳：
(一)總機構只設跨地區項目部的，扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納;
(二)總機構只設二級分支機構的，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款;
(三)總機構既有直接管理的跨地區項目部，又有跨地區二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款。
三、建筑企業(yè)總機構應按照有關(guān)規定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機構和項目部不進(jìn)行匯算清繳�？倷C構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時(shí)，由總機構主管稅務(wù)機關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應繳企業(yè)所得稅。
房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的預繳如何計算：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]31號)規定，企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。
計算公式： (未完工的收入*15%+利潤總額)*25%
如果預計銷(xiāo)售2000萬(wàn)元，暫不考慮本年利潤總額： 應交所得稅=(2000*15%)*25%=75萬(wàn)元
房地產(chǎn)企業(yè)如何預繳企業(yè)所得稅：
首先，根據《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規定，企業(yè)所得稅應當按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預繳。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)因其開(kāi)發(fā)產(chǎn)品周期長(cháng)，并且存在對未完工產(chǎn)品——房屋預先進(jìn)行銷(xiāo)售，收取預收款現象。
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]31號)規定，企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。毛利額顧名思義應當是營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本后的余額，即還沒(méi)有減去期間費用和稅金及附加，因此，房地產(chǎn)企業(yè)預繳所得稅時(shí)還必須考慮當期實(shí)際利潤問(wèn)題。
如果季度內有完工產(chǎn)品收入和其他收入并且產(chǎn)生了實(shí)際利潤額，而僅按照預計毛利額預繳企業(yè)所得稅，明顯少繳了企業(yè)所得稅，因此，季度預繳企業(yè)所得稅的應納稅所得額應包含季度利潤額。
其次，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表〉等報表的通知》(國稅函[2008]44號)規定，“利潤總額”填報會(huì )計制度核算的利潤總額，其中包括從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以在本行填寫(xiě)按本期取得預售收入計算出的預計利潤額等。也就是說(shuō)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預計利潤額，只是月(季)預繳所得稅的計稅依據“利潤總額”的其中的一部分，而不是其全部。
綜合以上理由，筆者認為，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)直接按照預售收入計算的預計利潤額乘以適用稅率預繳企業(yè)所得稅的觀(guān)點(diǎn)是錯誤的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)季度預繳企業(yè)所得稅時(shí)應以會(huì )計利潤額加上預售收入計算出的預計利潤減去以前年度的待彌補虧損后的余額為應納稅所得額預繳企業(yè)所得稅。
小編相信大家大腦補得差不多了吧，但是還是得經(jīng)常拿出來(lái)溫習，很多東西長(cháng)時(shí)間不用就會(huì )忘記，這就是為什么人類(lèi)需要把文字印刷到書(shū)籍上去，所以不管是剛剛入行的新手，還是從業(yè)幾年的老手，基礎是非常重要的。
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