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小型微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
小微企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠擴大范圍,應納稅所得額從20萬(wàn)提至30萬(wàn),執行時(shí)間是從2015年10月1日至2017年12月31日。下面是YJBYS小編整理的財稅[2015]99號小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)內容,歡迎閱讀。
一、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策演變
為使更多小型微利企業(yè)享受到國家的政策紅利,稅務(wù)機關(guān)對小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不斷做出調整和完善。自2010年起國家先后出臺多項優(yōu)惠政策為小型微利企業(yè)發(fā)展保駕護航,下表匯總了2010年至2015年國家對小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。
注:表中的應納稅所得額=年收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損
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由上表可知,自2010年至2015年,國家對小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策先后進(jìn)行共計6次調整,調整幅度雖有差異,但縱觀(guān)最近6年的變化,國家對小型微利企業(yè)的扶持力度、稅收優(yōu)惠額和優(yōu)惠范圍均成遞增趨勢。此次優(yōu)惠政策頒布后,實(shí)際上對符合小型、微型企業(yè)標準的企業(yè)來(lái)說(shuō),企業(yè)所得稅的計繳可以只考慮應納稅所得額這一個(gè)指標,因此,此類(lèi)企業(yè)只剩下兩檔稅率,即:應納稅所得額30萬(wàn)元以上和30萬(wàn)元以下,分別執行25%的常規稅率和10%減半征收的實(shí)際稅率。
二、小型微利企業(yè)認定標準
財稅[2015]99號文件中所稱(chēng)小型微利企業(yè),是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規定的小型微利企業(yè)。小型微利企業(yè)的特點(diǎn)主要體現在“小型”和“微利”上。除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外,還包括三個(gè)標準:一是資產(chǎn)總額,工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元,其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元;二是從業(yè)人數,工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數不超過(guò)100人,其他企業(yè)從業(yè)人數不超過(guò)80人;三是稅收指標,年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元。該標準與工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號規定的小型、微型企業(yè)的標準有所不同。對于國家非限制和禁止行業(yè),應對照國家發(fā)改委《產(chǎn)業(yè)結構調整指導目錄(2011本)修正》來(lái)判斷和認定。
三、財稅[2015]99號政策下小型微利企業(yè)會(huì )計核算應用
財稅[2015]99號通知規定,符合該政策條件的小型微利企業(yè),其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得,按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數的比例計算。
1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)月份。指的是企業(yè)從成立到注銷(xiāo)期間持續經(jīng)營(yíng)的有效月份,它中間不可以割裂月份計算。
2、稅率優(yōu)惠!镀髽I(yè)所得稅法》第二十八條第一款:符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。此為減低稅率的優(yōu)惠。
3、減計稅率優(yōu)惠。對年應納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。此為減半稅率的優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅實(shí)行的是按季(月)預繳,年終統一匯算清繳的辦法。由于此次文件的執行日期不同以往從當年的1月1日的一整個(gè)納稅年度開(kāi)始執行和匯算,因此需要對2015年10月1日之前和之后到12月31日,按30萬(wàn)以下和20萬(wàn)以下兩個(gè)不同優(yōu)惠稅率,分成兩個(gè)計稅時(shí)段執行后再匯算。個(gè)人理解,文件的上述表述,實(shí)際上兼顧了2015年1月1日之前開(kāi)業(yè)的、年度中間開(kāi)業(yè)的以及在第四季度某月終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的這三種企業(yè)不同情形,以其第四季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份占其2015年全年經(jīng)營(yíng)月份數的比例,計算確定第四季度經(jīng)營(yíng)月份可以享受的30萬(wàn)以下減半征收的優(yōu)惠政策,從而便利當年匯算清繳時(shí)按不同月份可以享受的優(yōu)惠額度,核算應納稅額。
四、財稅[2015]99號政策下小型微利企業(yè)會(huì )計核算案例解析
1、例題一(持續經(jīng)營(yíng)企業(yè)):
小型微利企業(yè)A,成立于2015年以前。2015年1-9月份應納稅所得額為20萬(wàn)元,10-12月份應納稅所得額為10萬(wàn)元;A企業(yè)2015年第四季度預繳和年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),應該如何計算繳納企業(yè)所得稅?
例題一解析:
A企業(yè)根據34號文件,享受減低稅率的優(yōu)惠,于1-9月份預繳企業(yè)所得稅額為:20×50%×20%=2萬(wàn)元。2015年全年持續經(jīng)營(yíng)的企業(yè),第四季度經(jīng)營(yíng)月份占其全年經(jīng)營(yíng)月份的比例為3/12.則:第四季度預繳和當年匯算清繳應交的企業(yè)所得稅額為(暫不考慮納稅調整因素):
(1)首先計算超過(guò)20萬(wàn)元應納稅所得額這部分應預繳的稅金:
按第四季度經(jīng)營(yíng)月份所占全年經(jīng)營(yíng)月份比例分解后,第四季度應按減低稅率繳納稅金的應納稅所得額為:
10萬(wàn)元×9/12=7.5萬(wàn)元
截止第四季度末,當年應納稅所得額累計申報,按減低稅率繳納的應納稅所得額為:
7.5萬(wàn)元+20萬(wàn)元=27.5萬(wàn)元
則:第四季度按減低稅率預繳申報的應納所得稅額為:
27.5萬(wàn)元×20%=5.5萬(wàn)元
(2)第四季度按減半稅率征收的應納稅所得額為:
10萬(wàn)元×3/12=2.5萬(wàn)元
則:第四季度按減半稅率申報的應納所得稅額為:
2.5×50%×20%=0.25萬(wàn)元
全年匯算企業(yè)所得稅應納稅額為5.5+0.25=5.75萬(wàn)元。減去1-9月份季度預繳的企業(yè)所得稅款2萬(wàn)元,則年終匯算清繳應補繳企業(yè)所得稅款為:5.75-2=3.75萬(wàn)元。
2、例題二(年度中間開(kāi)業(yè)企業(yè)):
小型微利企業(yè)B,成立于2015年4月1日;2015年4-9月份的應納稅所得額為6萬(wàn)元;第四季度應納稅所得額為24萬(wàn)元。B企業(yè)2015年第四季度預繳和年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),應該如何計算繳納企業(yè)所得稅?
例題二解析:
根據財稅〔2015〕34號文件,本年度新辦的小型微利企業(yè),在預繳企業(yè)所得稅時(shí),凡累計實(shí)際利潤額或應納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元的,可以享受減半征稅政策。
B企業(yè)4-9月份預繳企業(yè)所得稅額為:6×50%×20%=0.6萬(wàn)元。第四季度占全年經(jīng)營(yíng)月份的比例為3/9.則:第四季度預繳和當年匯算清繳應交的企業(yè)所得稅額為(暫不考慮納稅調整因素):
(1)首先計算超過(guò)20萬(wàn)元應納稅所得額這部分應預繳的稅金:
按第四季度經(jīng)營(yíng)月份所占全年經(jīng)營(yíng)月份比例分解后,第四季度應按減低稅率繳納稅金的應納稅所得額為:
24萬(wàn)元×6/9=16萬(wàn)元
截止第四季度末,全年應納稅所得額累計申報,按減低稅率繳納的應納稅所得額為:
16萬(wàn)元+6萬(wàn)元=22萬(wàn)元
則:第四季度按減低稅率預繳申報的應納所得稅額為:
22萬(wàn)元×20%=4.4萬(wàn)元
(2)第四季度減半征收的應納稅所得額為:
24萬(wàn)元×3/9=8萬(wàn)元
則:第四季度按減半稅率應納所得稅額為:
8×50%×20%=0.8萬(wàn)元
全年匯算企業(yè)所得稅應納稅額為4.4+0.8=5.2萬(wàn)元。減去4-9月份預繳的企業(yè)所得稅款0.6萬(wàn)元,則,年終匯算清繳應補繳企業(yè)所得稅5.2-0.6=4.6萬(wàn)元。
3、例題三(年度中間注銷(xiāo)企業(yè)):
小型微利企業(yè)C,于2015年11月1日申請稅務(wù)注銷(xiāo);2015年1-9月份應納稅所得額為18萬(wàn)元;當年10月份的應納稅所得額為12萬(wàn)元。C企業(yè)2015年企業(yè)所得稅注銷(xiāo)匯算清繳時(shí),應該如何計算繳納企業(yè)所得稅?
例題三解析:
C企業(yè)根據34號文件,享受減低稅率的優(yōu)惠,1-9月份預繳企業(yè)所得稅額為:18×50%×20%=1.8萬(wàn)元。當年10月份占全年經(jīng)營(yíng)月份的比例為1/10,則全年匯算企業(yè)所得稅應納稅額為(暫不考慮納稅調整因素):
(1)首先計算超過(guò)20萬(wàn)元應納稅所得額這部分應預繳的稅金:
按第四季度經(jīng)營(yíng)月份所占全年經(jīng)營(yíng)月份比例分解后,第四季度應按減低稅率繳納稅金的應納稅所得額為:
12萬(wàn)元×9/10=10.8萬(wàn)元
截止10月末,應納稅所得額累計申報,按減低稅率繳納的應納稅所得額為:
10.8萬(wàn)元+18萬(wàn)元=28.8萬(wàn)元
則:10月份按減低稅率申報的應納所得稅額為:
28.8萬(wàn)元×20%=5.76萬(wàn)元
(2)第四季度減半征收的應納稅所得額為:
12萬(wàn)元×1/10=1.2萬(wàn)元
則:第四季度按減半稅率應納所得稅額為:
1.2×50%×20%=0.12萬(wàn)元
清算期匯算企業(yè)所得稅應納稅額為5.76+0.12=5.88萬(wàn)元。減去1-9月份預繳的企業(yè)所得稅款1.8萬(wàn)元,則清算期匯算清繳應補繳企業(yè)所得稅5.88-1.8=4.08萬(wàn)元。
五、總結
通過(guò)學(xué)習「2015」99號文件,從上述例題一和二的分析比較,可以看出,A企業(yè)和B企業(yè)全年應納稅所得額同樣是30萬(wàn)元,由于應納稅所得額在不同區間體現的數額不同,從而會(huì )導致全年匯算繳納的稅款在繳納的額度上產(chǎn)生差額。優(yōu)惠額度增加的10月1日以后應納稅所得額所占全年的比重越大,節稅效果越好。
99號文件出爐,企業(yè)財務(wù)人員應正確掌握核算方法,結合第三季度的預繳申報,提前合理地做好納稅籌劃工作。2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報表,稅務(wù)部門(mén)應該會(huì )根據99號文件精神做相應的調整。另外,企業(yè)財務(wù)會(huì )計要注意,在第四季度預繳申報時(shí),可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,無(wú)須稅務(wù)機關(guān)審核批準。小型微利企業(yè)在匯算清繳時(shí)通過(guò)填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續,不必再另行專(zhuān)門(mén)備案。
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