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增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征稅解析
增值稅是以商品（含應稅勞務(wù)）在流轉過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說(shuō)，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉稅。以下是小編為大家整理的增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征稅解析相關(guān)內容，僅供參考，希望能夠幫助大家！
一、簡(jiǎn)易征收咋計算呢？
銷(xiāo)售額X征收率
千萬(wàn)記得銷(xiāo)售額是不含稅哦！那啥是含稅啥是不含稅，您只需要記得，反正你們談的價(jià)格都是含稅的（另有約定除外），計算增值稅時(shí)要轉換下，不轉換申報，稅就要上得多。
咋換算呢？
銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)
二、我們再看看營(yíng)改增以前是怎么規定的？
快速記憶法：我的產(chǎn)品質(zhì)量高，縣里小型水力發(fā)電單位的建材我全包，墻面屋頂建材用廢渣自己造，附帶的生物制品都說(shuō)好。
三、營(yíng)改增后咋規定的？
目前來(lái)講，營(yíng)改增后征收率一般只有兩檔，那么營(yíng)改增后哪些適用3%，哪些適用5%呢？（2%的說(shuō)過(guò)了，不再重復）
【簡(jiǎn)易征收率3%順口溜】
搭公交看電影畫(huà)漫畫(huà)，
文化體育不能少。
小水電建筑砂石連產(chǎn)品，
寄售代銷(xiāo)典當死當物，
搬運貨物去倉儲。
微生物和人體血，
免稅店里藥品業(yè)。
【簡(jiǎn)易征收率5%順口溜】
建筑服務(wù)（3%）房地產(chǎn)，
物業(yè)管理自來(lái)水（3%），
不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃，
銷(xiāo)售用過(guò)固定產(chǎn)（3%減按2%或3%）、
勞務(wù)派遣人外包，
轉讓土地不融租。
四、相關(guān)知識和注意事項
1、建筑業(yè)
根據財稅〔2016〕36號文，建筑業(yè)的下列情形可以選擇簡(jiǎn)易征收：
(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。
(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。
(3)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。
根據財稅〔2017〕58號文：
建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務(wù)，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。
注意事項：
(1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。
(2)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易征收的可自行開(kāi)具發(fā)票。
2、房地產(chǎn)業(yè)
根據財稅〔2016〕36號文，房地產(chǎn)業(yè)的下列情形可以選擇簡(jiǎn)易征收：
�。�1）一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用減去該項不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計算應納稅額。
�。�2）一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計算應納稅額。
�。�3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇使用簡(jiǎn)易計稅方法按照5%的征收率計稅。
注意事項：
�。�1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷(xiāo)售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預收款時(shí)按照3%的預征率預繳增值稅。
�。�2）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易征收的可自行開(kāi)具發(fā)票。但向其他個(gè)人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
3、物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水費
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費增值稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第54號)規定：
提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費，以扣除其對外支付的自來(lái)水水費后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。
注意事項：
(1)該項政策中“扣除其對外支付的自來(lái)水水費”指的是扣除的僅僅是自來(lái)水水費，不包括其他污水處理費等費用。
(2)差額中“對外支付的自來(lái)水水費”需要獲取合法有效憑證，包括增值稅發(fā)票或財政票據為合法有效憑證。
(3)物業(yè)管理服務(wù)的納稅人可以向服務(wù)接受方全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
4、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃
根據財稅〔2016〕36號文，房地產(chǎn)業(yè)的下列情形可以選擇簡(jiǎn)易征收：
(1)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。
(2)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。
(3)個(gè)人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。
注意事項：
(1)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，與機構所在地不在同一縣(市)的，應按照5%的征收率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。
(2)納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具或申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
(3)其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可以向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
5、銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)
根據財稅〔2016〕36號文和財稅〔2008〕170號文規定：
(1)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，依照3%征收率減按2%征收增值稅。
(2)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)2008年12月31前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)(未抵扣進(jìn)項稅額)，依照3%征收率減按2%征收增值稅。
注意事項：
(1)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。(若放棄3%減按2%的優(yōu)惠，按3%計稅，則可開(kāi)具專(zhuān)票)
(2)根據國稅〔2015〕90號公告有關(guān)規定：納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易計稅辦法依照3%減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照3%的征收率繳納增值稅，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
6、勞務(wù)派遣
根據財稅〔2016〕47號規定：
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財稅〔2016〕36號的有關(guān)規定，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì )保險及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
7、轉讓土地使用權
納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用減去取得該土地使用權的原價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
8、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同
一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
9、人力資源外包服務(wù)
一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
10、其他可以選擇簡(jiǎn)易計稅的情況（按征收率3%）
1）公共交通運輸服務(wù)
2）電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)
3）在2016年4月30日前簽訂的尚未執行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同
4）在2016年4月30日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)
5）經(jīng)認定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的服務(wù)
6）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力
7）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料
8）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)
9）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品
10）商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)
11）寄售商店代銷(xiāo)寄售物品
12）典當業(yè)銷(xiāo)售死當物品
13）單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液
14）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品
15）藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)(取得食品、藥品監督管理部門(mén)頒發(fā)的《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》獲準從事生物制品經(jīng)營(yíng)的藥品批發(fā)和零售企業(yè))銷(xiāo)售生物制品。獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)(取得獸醫行政管理部門(mén)頒發(fā)的《獸藥經(jīng)營(yíng)許可證》，獲準從事獸用生物制品經(jīng)營(yíng)的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)) 銷(xiāo)售獸用生物制品。
16）自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。
11、其他注意事項
1）一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內不得變更。
2）適用簡(jiǎn)易計稅方法，不得抵扣進(jìn)項稅額。
3）納稅人選擇簡(jiǎn)易征收辦法計算繳納增值稅的需要到主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案。
拓展
稅簡(jiǎn)易征收方法的理解
增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)、服務(wù)中多個(gè)環(huán)節的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是消費者是最后的稅負承擔者，有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅。
增值稅有兩種計稅方法。即一般計稅方法和簡(jiǎn)易計稅方法。一般計稅方法適用于一般納稅人：當期應納增值稅稅額=當期銷(xiāo)項稅額-當期進(jìn)項稅額;簡(jiǎn)易計稅方法適用于一般納稅人+小規模納稅人：當期應納增值稅稅額=當期銷(xiāo)售額(不含增值稅)征收率。
簡(jiǎn)易征收，即簡(jiǎn)易計稅方法，是增值稅一般納稅人，因行業(yè)的特殊性，無(wú)法取得原材料或貨物的增值稅進(jìn)項發(fā)票，所以按照進(jìn)銷(xiāo)項的方法核算增值稅應納稅額后稅負過(guò)高，因此對特殊的行業(yè)采取按照簡(jiǎn)易征收率征收增值稅。
1.一般納稅人銷(xiāo)售、提供或者發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規定的特定的貨物、應稅勞務(wù)、應稅行為的，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅，但不得抵扣進(jìn)項稅額。具體包括：
(1)縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的自產(chǎn)電力。
(2)自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦)。
(4)自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。
(5)自產(chǎn)的自來(lái)水。
(6)自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水。
(7)自產(chǎn)的商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
(8)單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液。
(9)寄售商店代銷(xiāo)寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內)。
(10)典當業(yè)銷(xiāo)售死當物品。
(11)藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品。
(12)公共交通運輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(cháng)途客運、班車(chē))。
(13)經(jīng)認定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的有關(guān)動(dòng)漫服務(wù)。
(14)電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。
(15)以“營(yíng)改增”試點(diǎn)前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。
(16)在“營(yíng)改增”試點(diǎn)前簽訂的尚未執行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。
(17)以清包工方式提供的建筑服務(wù)。
(18)為甲供工程提供的建筑服務(wù)。
(19)銷(xiāo)售或出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。
(20)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項目。
(21)提供非學(xué)歷教育服務(wù)。
(22)一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費。
(23)提供的人力資源外包服務(wù)。
(24)2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。
(25)轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權。
(26)提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的。
2.小規模納稅人：適用于銷(xiāo)售貨物、提供應稅勞務(wù)、發(fā)生應稅行為。
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