2017城鎮土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
城鎮土地使用稅是以開(kāi)征范圍的土地為征稅對象，以實(shí)際占用的土地面積為計稅標準，按規定稅額對擁有土地使用權的單位和個(gè)人征收的一種資源稅。以下是小編整理的2017城鎮土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，歡迎閱讀。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅[2006]186號)對有償取得土地使用權城鎮土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行了明確，規定“以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮土地使用稅;合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅�！�
如何確定城鎮土地使用稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間
企業(yè)使用建設用地，到底該如何確定城鎮土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，在實(shí)際工作中稅企之間往往存在較大爭議。本文對該問(wèn)題做如下探討。
案例：
某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)A公司通過(guò)掛牌方式取得建設用地一塊。2014年3月10日，A公司與國土部門(mén)簽訂《國有建設用地使用權出讓合同》，約定“出讓人同意在2014年11月1日前將出讓宗地交付給受讓人”。此地塊實(shí)際交付時(shí)間是2015年1月18日，辦理土地使用權證的時(shí)間是2015年5月20日。那么，A公司該宗地城鎮土地使用稅納稅義務(wù)時(shí)間應如何確定?(當前，土地出讓合同中普遍約定的是交付土地的截止日期，而不是某個(gè)具體日期)
現行法規：
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2006〕186號)規定，以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮土地使用稅;合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。本案例中，出讓合同雖未約定具體交地日期，但卻約定了截止日期。當交付日期約定不明確時(shí)，一般應遵循有利于納稅人的原則，以截止日期作為約定交付日期，從截止日期次月即2014年12月起繳納稅款。
觀(guān)點(diǎn)：
從使用土地的次月開(kāi)始納稅，更符合城鎮土地使用稅立法精神。城鎮土地使用稅暫行條例第二條規定，在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮土地使用稅的納稅人，應當依照本條例的規定繳納城鎮土地使用稅。該條例第八條規定，征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮土地使用稅。
因此，納稅義務(wù)發(fā)生的前提是，使用土地，應從開(kāi)始使用的次月起納稅。本文案例中，A公司在2015年1月18日之前并未交付土地，且未取得土地使用權，不可能使用該土地，故不發(fā)生納稅義務(wù)。1月18日交付土地，應從2月起納稅。需要注意的是，在界定納稅人是否使用時(shí)，應包括已取得土地使用權或者雖未取得土地使用權但已使用等情形。
分析：
合同簽訂時(shí)間、合同約定的交地時(shí)間及取得土地使用權的時(shí)間往往與實(shí)際使用土地的時(shí)間不一致，延遲交地的現象時(shí)有發(fā)生，而且，延遲拿地通常會(huì )影響受讓方的權益，如果同時(shí)還要求受讓方按約定交地時(shí)間納稅，確實(shí)不太合理，行政執法也應當符合合理性原則。
反避稅分析：
財稅〔2006〕186號文件以合同約定交地時(shí)間次月納稅的規定可能會(huì )導致惡意避稅。比如，某些免稅單位(如符合條件的安置殘疾人企業(yè)、行政事業(yè)單位等等)將土地使用權轉讓給其他企業(yè)時(shí)，可以約定在某個(gè)遙遠的未來(lái)將土地交付給受讓企業(yè)，而實(shí)際上卻早已交付，如果一味地按照合同約定交地的次月納稅，就會(huì )導致該轉讓地塊的城鎮土地使用稅長(cháng)期落空。有些應稅單位之間轉讓土地使用權，也可以利用約定交地時(shí)間來(lái)轉移土地使用稅負擔，調節企業(yè)所得稅或者達到其他某種目的。因此，以約定交地時(shí)間次月納稅的規定存在避稅漏洞。
納稅義務(wù)銜接分析：
以土地使用權轉讓為例，如果執行財稅〔2006〕186號文件以合同約定交地時(shí)間次月納稅的規定，可能會(huì )導致先后納稅人的納稅義務(wù)不銜接，出現同一土地買(mǎi)賣(mài)雙方重復繳稅的現象。例如，甲企業(yè)轉讓土地使用權給乙企業(yè)，合同約定的交地時(shí)間早于實(shí)際交地或變更土地使用權證的時(shí)間，甲企業(yè)已經(jīng)按照約定交地時(shí)間納稅時(shí)，乙企業(yè)的納稅義務(wù)可能未終止。因為依據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅〔2008〕152號)規定，納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅納稅義務(wù)的，其應納稅款的計算應截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。乙企業(yè)土地的實(shí)物或權利狀態(tài)尚未發(fā)生變化，此時(shí)甲、乙兩企業(yè)對相同的地塊都存在納稅義務(wù)，顯然有悖常理。
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