城鎮土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
城鎮土地使用稅納稅人是指在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個(gè)人。下面為大家帶來(lái)了城鎮土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，歡迎大家參考閱讀！
【問(wèn)題】
城鎮土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生與截止時(shí)間應如何做判定？
【解答】
根據財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕186號）規定，對納稅人自建、委托施工及開(kāi)發(fā)涉及的城鎮土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，由納稅人從取得土地使用權合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。是否取得《土地使用證》或是否全額繳款都不能作為判定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的依據。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕152號）規定，納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅納稅義務(wù)。該規定從某種意義上講，一方終止，則另一方開(kāi)始繳納。具體判定依據為：
�。�1）如果某納稅人將房屋或土地使用權轉讓給開(kāi)發(fā)企業(yè)，房屋被拆除了，土地撂荒了即為實(shí)物發(fā)生變化。
�。�2）權利發(fā)生變化，應該主要從合同簽訂判斷，財稅〔2006〕186號文件規定了合同簽訂日是判定繳納土地使用稅的依據，相反，對出讓土地的一方應該是合同簽訂日終止納稅義務(wù)。權利發(fā)生變化，主要是辦理相關(guān)手續，即《產(chǎn)權證》、《土地使用證》或“合同”、“協(xié)議”這些履行了，就是權利發(fā)生變化了。
�。�3）狀態(tài)發(fā)生變化，應該理解為是否改變原狀和實(shí)物形態(tài)。如原來(lái)的房屋是辦公樓，現在變成商場(chǎng)或經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所了，原來(lái)的土地是耕地，現在變成了撂荒地。凡是實(shí)物、權利、狀態(tài)這三項中有一項發(fā)生了改變，就應當判定，一方終止，另一方開(kāi)始繳納。
對于納稅人取得政府劃撥土地后，在沒(méi)到土地管理部門(mén)辦理手續前，如果實(shí)物狀態(tài)未發(fā)生變化，原土地使用者還在耕種或原住戶(hù)的生產(chǎn)生活都沒(méi)有改變，則沒(méi)有發(fā)生納稅義務(wù)。如果房屋實(shí)施動(dòng)遷，或耕地撂荒，或該土地的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理權屬于被劃撥者所有，盡管沒(méi)到土地部門(mén)辦理手續，也應判定發(fā)生納稅義務(wù)。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售商品房，從什么時(shí)間確定終止繳納城鎮土地使用稅也是納稅人和稅務(wù)機關(guān)判定的焦點(diǎn)。如果從合同約定的交房時(shí)間判定，當開(kāi)發(fā)商未能履約時(shí)，則應從實(shí)際交付時(shí)判定終止繳納。如果合同沒(méi)有約定交房時(shí)間，就不能以簽訂商品房銷(xiāo)售合同的簽訂時(shí)間判定終止納稅了，而要按房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末終止納稅。具體判定，則應從開(kāi)發(fā)商將住戶(hù)鑰匙交給購房人時(shí)作為終止繳納土地使用稅的時(shí)間。
拓展：
集體土地轉租土地使用稅如何繳納
【問(wèn)題】
甲企業(yè)租賃乙村集體土地，后將該土地轉租給丙企業(yè)用于建設廠(chǎng)房，相關(guān)城鎮土地使用稅應由哪方繳納？
【解答】
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于集體土地城鎮土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕56號）規定，在城鎮土地使用稅征稅范圍內實(shí)際使用應稅集體所有建設用地，但未辦理土地使用權流轉手續的，由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規定繳納城鎮土地使用稅。
根據上述規定，集體土地出租后再將土地轉租的，由最終租用土地的單位丙企業(yè)繳納土地使用稅。
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